審計學(xué)注冊會計師審計

基本要求第9章注冊會計師審計

了解注冊會計師各業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)主要活動、流程、內(nèi)容及要點，熟悉業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表的關(guān)系；掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵賬戶的審計測試，的審計目標(biāo)及主要實質(zhì)性程序。

重點掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款函證、存貨的監(jiān)盤等實質(zhì)性程序。

9/13/20231財政學(xué)第七章9.1CPA審計概述

9。2售與收款循環(huán)審計

9.4生產(chǎn)循環(huán)審計

9.3采購與付款循環(huán)審計

9.5籌資與投資循環(huán)審計

9.7貨幣資金審計

9.7特殊項目審計注冊會計師審計

本章所闡述的審計對象是基于制造業(yè)上市公司的財務(wù)和報表的而言，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則這兩把尺子，采用循環(huán)法來執(zhí)行審計的。本章的審計包括財務(wù)報表循環(huán)業(yè)務(wù)審計和其他特殊項目的業(yè)務(wù)審計。

9/13/20232財政學(xué)第七章

9.1注冊會計師審計概述

9.1.1財務(wù)報表審計的組織方式對交易和賬戶余額的實質(zhì)性程序，既可采用賬戶法實施，也可采用循環(huán)法實施。但由于控制測試通常按循環(huán)法實施，為有利于實質(zhì)性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環(huán)法。9.1.2各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系

貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)9/13/20233財政學(xué)第七章9.2銷售與收款循環(huán)審計

9.2.1

銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

9.2.2銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動流程及相關(guān)控制認(rèn)定（見下表）9/13/20234財政學(xué)第七章

9.2銷售與收款循環(huán)審計

銷售人員接收客戶訂貨單銷售負(fù)責(zé)人授權(quán)審批銷售單管理部門編制銷售單信用管理部門信用批準(zhǔn)倉庫部門供貨及出庫單編制裝運部門（裝運貨物及裝運單編制）開具賬單部門（銷售發(fā)票等相關(guān)賬單）記錄銷售（收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、相關(guān)賬戶）現(xiàn)金及支票等存入銀行（收款憑證）登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)收賬款等相關(guān)賬戶定期向客戶寄送對賬單（客戶對賬單）定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）估計并計提壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款賬齡分析表、壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失相關(guān)賬戶）注銷壞賬（壞賬審批單、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款相關(guān)賬戶）賒銷現(xiàn)銷賒銷現(xiàn)銷銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動流程及會計資料

9/13/20235財政學(xué)第七章9.2.3銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

1.銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試

2.收款交易的內(nèi)部控制及控制測試(下表)

（1）收款交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試

2.評估與收款交易的重大錯報風(fēng)險

9/13/20236財政學(xué)第七章內(nèi)部控制目標(biāo)需防范的錯弊關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易是真實的（發(fā)生）虛假銷售（向虛構(gòu)客戶銷售；重復(fù)記錄收入；記錄尚未發(fā)生的銷售銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。在批準(zhǔn)賒銷發(fā)貨前，在客戶訂購單上簽字檢查客戶的賒購客戶訂購單上有無恰當(dāng)?shù)暮炞咒N售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性9/13/20237財政學(xué)第七章登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分?jǐn)偅╀N售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記銷售交易的分類恰當(dāng)（分類〉采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。?nèi)部復(fù)核和核查檢查會計科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記銷售交易的記錄及時（截止〉采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核査的標(biāo)記銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對賬單。觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標(biāo)記9/13/20238財政學(xué)第七章內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。觀察授權(quán)審批是否有簽字定期盤點現(xiàn)金與賬面金額檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟盏降默F(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離。觀察或檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入。每日及時記錄現(xiàn)金收入。檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄。定期盤點現(xiàn)金并與賬面金額核對定期向客戶寄送對賬單檢查是否向客戶寄送對賬單，了解是否定期時行現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標(biāo)記每月核對實際收到的現(xiàn)金和登記入賬和現(xiàn)金是否相符（計價與分?jǐn)偅┒ㄆ谌〉勉y行對賬單檢查銀行對賬單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察相關(guān)賬簿記錄9/13/20239財政學(xué)第七章9.2.4銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

1．銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序（1）識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易。（2）確定期望值。（3）確定可接受的差異額。（4）識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。(5)調(diào)查重大差異并作出判斷。(6)評價分析程序的結(jié)果。9/13/202310財政學(xué)第七章9.2.4銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2.銷售交易的細(xì)節(jié)測試

（1）登記入賬的銷售交易真實性測試

（2）已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已登記入賬的完整性測試。

（3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價測試

（4）登記入賬的銷售交易正確分類測試（5）銷售交易記錄及時測試

（6）銷售交易已正確地計入明細(xì)賬并正確地匯總測試3.收款交易的細(xì)節(jié)測試9/13/202311財政學(xué)第七章9.2.5營業(yè)收入的審計

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄√C．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。√D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間√E．營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。√F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌??！?.營業(yè)收入的審計目標(biāo)9/13/202312財政學(xué)第七章2.營業(yè)收入實質(zhì)性程序

（1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。

（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性

（3）實施分析程序。

（4）審查相關(guān)的憑證。

（5）實施銷售的截止測試

（6）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓。

（7）檢查外幣收入。

（8）檢查特殊的銷售行為

（9）檢查關(guān)聯(lián)方銷售

（10）檢查主營業(yè)務(wù)收入列報的恰當(dāng)性。

9/13/202313財政學(xué)第七章1）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

2）其他業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

9/13/202314財政學(xué)第七章9.2.5應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C．記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制√D．應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E．應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√9/13/202315財政學(xué)第七章3.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序⑴獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

⑵實施分析程序

⑶檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確

⑷向債權(quán)人函證應(yīng)收賬款

1）函證應(yīng)收賬款的范圍和對象

2）函證的方式3）函證時間的選擇

4）函證的控制

5）不符事項的處理。

6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

9/13/202316財政學(xué)第七章結(jié)果的評價①注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)娶谌绻C結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；③如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。9/13/202317財政學(xué)第七章溫馨提示：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證。如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。9/13/202318財政學(xué)第七章（5）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（7）檢查壞賬的確認(rèn)和處理

（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(9)檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售

(10)對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序

（11）檢查應(yīng)收賬款減少。

（12）確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)。9/13/202319財政學(xué)第七章4.應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

（1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表

(2)檢查壞賬準(zhǔn)備的計提（3）檢查壞賬損失

（4）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確

（5）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。(6)檢査函證結(jié)果

(7)實施分析程序

（8）確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)9/13/202320財政學(xué)第七章

9.3采購與付款循環(huán)審計

9.3.1采購與付款審計涉及的主要憑證與會計記錄9.3.2采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動流程及控制（見下表）

9.3.3采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

1.采購交易內(nèi)部控制和控制測試2.付款交易的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制測試3.評估重大錯報風(fēng)險9/13/202321財政學(xué)第七章

1.采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動流程及控制示意圖，倉庫或其他需求部門編制請購單日常采購、資本性支出的審批采購部門詢價采購部門確定供應(yīng)商及發(fā)出訂購單倉儲部門儲存（入庫單、盤存記錄）驗收部門驗收（驗收單）記錄采購（付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、相關(guān)賬戶）定期與供應(yīng)商對賬（賣方對賬單）付款的核準(zhǔn)定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）應(yīng)付憑單部門（購貨發(fā)票、付款憑單）償付欠款（支票等結(jié)算憑證）辦理和記錄貨幣資金的支出（庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款等相關(guān)賬戶）9/13/202322財政學(xué)第七章9.3.4采購與付款交易的實質(zhì)性程序1．采購與付款交易的實質(zhì)性分析程序

2。采購與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試

（1）交易的細(xì)節(jié)測試

（2）余額的細(xì)節(jié)測試

9/13/202323財政學(xué)第七章9.3.5應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

1.應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的。√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄√C．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)?！藾．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌??！?/13/202324財政學(xué)第七章2.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

（2）對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

（3）函證應(yīng)付賬款

9/13/202325財政學(xué)第七章9.3.6固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序1。固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄√C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制√D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄√E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√9/13/202326財政學(xué)第七章9.3.6固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（1）固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序1）獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表2）實施實質(zhì)性分析程序3）實地檢查重要固定資產(chǎn)4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少7）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8）檢査固定資產(chǎn)的租賃9）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，10)獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件12）檢查固定資產(chǎn)保險情況13）檢査有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動14）檢査借款費用15）檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾16）檢査固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。17）檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。18）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報9/13/202327財政學(xué)第七章

（2）固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序

（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序9/13/202328財政學(xué)第七章9.4生產(chǎn)循環(huán)審計

9.4.1生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄9.4.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)認(rèn)定（下圖）9.4.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試

1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試9.4.4生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序

1。實質(zhì)性分析程序2。生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試9/13/202329財政學(xué)第七章生產(chǎn)計劃部門（生產(chǎn)通知單、材料需求報告）生產(chǎn)部門（領(lǐng)料單、轉(zhuǎn)移單、工時記錄等）產(chǎn)成品保管（驗收單、入庫單、盤點表）人事部門（工薪明細(xì)表）倉庫部門發(fā)出原材料（領(lǐng)料單）財務(wù)部門核算產(chǎn)品成本（材料費用分配表、工薪費用分配表、制造費用分配表、折舊費用分配表、生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)賬戶）9.4.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)認(rèn)定9/13/202330財政學(xué)第七章9.4.5存貨審計的實質(zhì)性程序

1.存貨審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在的?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄√C．記錄的存貨由被審計單位擁有或控制?！藾．存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．存貨已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√9/13/202331財政學(xué)第七章2.主要審計程序及能證明的認(rèn)定序號對存貨項目實施的主要程序能證明的認(rèn)定1存貨監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù) 2存貨計價測試計價和分?jǐn)?存貨成本（分析程序、重新計算）計價和分?jǐn)?截止測試存在、完整性、計價和分?jǐn)?存貨周轉(zhuǎn)率分析識別存貨項目的波動和錯報的方向9/13/202332財政學(xué)第七章3.存貨審計的實質(zhì)性程序

（1）存貨監(jiān)盤

1）制定存貨監(jiān)盤計劃

2）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

4）存貨監(jiān)盤的一般程序

5）特殊情況的處理

9/13/202333財政學(xué)第七章教材——

【例2?案例分析題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

9/13/202334財政學(xué)第七章地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——9/13/202335財政學(xué)第七章2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

要求：

針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。9/13/202336財政學(xué)第七章在第（1）事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃中分別存在以下缺陷：

缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當(dāng)。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。

缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當(dāng)。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時間盤點。

缺陷3：盤點范圍不當(dāng)。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點范圍，制定盤點程序。

在第（2）事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃存在的缺陷：

由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截止12月31日的清單，納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作，盤點計劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計劃協(xié)調(diào)。

在第（3）事項中，即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點計劃存在的缺陷：

對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄來確定其數(shù)量。

在第（4）事項中，即乙公司關(guān)于“盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制”的盤點計劃沒有缺陷。

在第（5）事項中，即“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點計劃存在的缺陷：盤點結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。9/13/202337財政學(xué)第七章9.4.6應(yīng)付職工薪酬（業(yè)務(wù)）的審計1.涉及的主要憑證與會計記錄

2.涉及的主要業(yè)務(wù)活動3.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)部控制和控制測試9/13/202338財政學(xué)第七章4.應(yīng)付職工薪酬（業(yè)務(wù)）的實質(zhì)性程序

（1）應(yīng)付職工薪酬（業(yè)務(wù)）的審計目標(biāo)

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄。√C．記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)?！藾．應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報?！?/13/202339財政學(xué)第七章（2）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。2）實施實質(zhì)性分析程序。3）檢查工薪、獎金、津貼和補貼。4）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。5）檢查辭退福利。6）檢查非貨幣性福利發(fā)放。7）檢查職工的股份支付。8）檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整的事項。9)根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。10)檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/13/202340財政學(xué)第七章審批授權(quán)（公司章程、董事會決議、籌資計劃）簽訂合同或協(xié)議（承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議）取得資金（債券契約、股東名冊、公司債券存根、進賬單）計算利息或股利（利息計算單、董事會或股東大會決議）償還本息或發(fā)放股利（支付憑證）會計處理（相關(guān)憑證及賬戶）9.5.1籌資與投資主要的憑證記錄與業(yè)務(wù)活動流程（下圖）9．5籌資與投資循環(huán)審計籌資主要的憑證記錄與業(yè)務(wù)活動流程（下圖）9/13/202341財政學(xué)第七章

投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動及相關(guān)流程審批授權(quán)（公司章程、董事會決議、政府管理部門批復(fù)）簽訂合同或協(xié)議（對外投資合同或協(xié)議）取得證券或其他投資證明（債券或股票）證券的托管與保管（債券或股票）獲得投資收益（收款回執(zhí)）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資（收款單據(jù)）會計處理（相關(guān)憑證及賬戶）定期盤點（盤點表）9/13/202342財政學(xué)第七章9．5籌資與投資循環(huán)審計9.5.2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試1.籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試2.投資活動的內(nèi)部控制和控制測試9.5.3籌資交易的實質(zhì)性程序1.籌資實質(zhì)性分析程序——主要程序（1）建立預(yù)測或預(yù)期（2）計算真實數(shù)據(jù)與預(yù)期之間的差異（3）調(diào)查重大差異并運用判斷。（4）確定重大差異或臨界值

（5）記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)

9/13/202343財政學(xué)第七章2?；I資交易的細(xì)節(jié)測試——有限程序

（1)權(quán)益與長期借款的認(rèn)定（2)借款的細(xì)節(jié)測試（3)所有者權(quán)益的細(xì)節(jié)測試9/13/202344財政學(xué)第七章3.籌資交易賬戶的審計

（1）短期借款審計

1）短期借款審計目標(biāo)與認(rèn)定審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团顿Y產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的√所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄√記錄的短期借款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)√短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！潭唐诮杩钜寻凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。√9/13/202345財政學(xué)第七章2）短期借款的實質(zhì)性程序①獲取或編制短期借款明細(xì)表②檢查被審計單位貸款卡③對短期借款進行函證。④檢查短期借款的增加⑤檢查減少的短期借款⑥檢查到期未還的短期借款⑦復(fù)核短期借款利息⑧檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致9/13/202346財政學(xué)第七章（2）長期借款的實質(zhì)性程序1）長期借款的審計目標(biāo)與認(rèn)定

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌筚Y產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期借款是存在的?！趟袘?yīng)當(dāng)記錄的長期借款均已記錄?！逃涗浀拈L期借款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。√長期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！涕L期借款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報?！?/13/202347財政學(xué)第七章長期借款的實質(zhì)性程序①獲取或編制長期借款明細(xì)表②檢查被審計單位貸款卡③了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信、信用等級、抵押和擔(dān)保等情況④檢查長期借款的增加⑤檢查長期借款的減少⑥對長期借款進行函證⑦檢査長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定⑨計算各月短期、長期借款平均余額，選取適用利率匡算利息支出總額⑨計算各月短期、長期借款平均余額⑩檢查借款費用的會計處理⑾檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)⑿檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同⒀檢查是否充分披露9/13/202348財政學(xué)第七章

9.5.3投資交易的實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性分析程序2.交易的細(xì)節(jié)測試3.投資重要項目審計

9/13/202349財政學(xué)第七章審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团顿Y產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的√所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄√記錄的長期股權(quán)投資由被審計單位擁有或控制√長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√（1）長期股權(quán)投資審計1）長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)

9/13/202350財政學(xué)第七章2）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表②檢查股權(quán)投資核算方法是否正確③向被投資單位函證④獲取被投資單位巳經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表⑤檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料⑥對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。⑦確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整。9/13/202351財政學(xué)第七章(2)投資收益審計1）投資收益的審計目標(biāo)確定利潤表中列示的投資收益是否已真實賺取，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的投資收益是否均已列示；確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定投資收益是否已反映于正確的會計期間；確定投資收益是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定投資收益是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/13/202352財政學(xué)第七章2）投資收益的實質(zhì)性程序

投資收益的實質(zhì)性程序通常包括：

①獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，與報表數(shù)核對相符。

②與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。如有，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

③與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項目的審計結(jié)合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。

④確定投資收益已恰當(dāng)列報。檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因，并做出恰當(dāng)披露。

9/13/202353財政學(xué)第七章9.6貨幣資金審計

9.6.1貨幣資金涉及主要的憑證記錄9.6.2貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試1.貨幣資金的內(nèi)部控制的基本要求及內(nèi)容

（1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（2）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理

1）庫存現(xiàn)金的管理

2）銀行存款的管理（3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（4）監(jiān)督檢查制度

9/13/202354財政學(xué)第七章2.貨幣資金的內(nèi)部控制測試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制

（2）抽取并檢查收付款憑證

（3）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（4）檢查外幣資金的折算方法。

（5）抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（6）評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

9/13/202355財政學(xué)第七章9.6.3庫存現(xiàn)金審計

1.庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)及其認(rèn)定審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌筚Y產(chǎn)負(fù)債表中記錄的庫存資金是存在的√應(yīng)當(dāng)記錄的庫存資金均已記錄√記錄的庫存資金由被審計單位擁有或控制√庫存資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√庫存資金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√9/13/202356財政學(xué)第七章1.貨幣資金與各交易循環(huán)之間的關(guān)系2.庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序

（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制

（2）抽取并檢查收付款憑證

（3）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對

（4）檢查外幣資金的折算方法（5）抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（6）評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

（7）將盤點結(jié)果填表

9/13/202357財政學(xué)第七章9.6.4銀行存款的審計

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌蠛团?資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的銀行存款是存在的√應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄√記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制√銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√銀行存款的審計目標(biāo)及認(rèn)定9/13/202358財政學(xué)第七章2.銀行存款的實質(zhì)性程序（1）銀行存款日記賬與總賬數(shù)的核對（2）實施實質(zhì)性分析程序（3）檢査銀行存單（4）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（5）函證銀行存款余額（6）獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明（7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。（8）對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明（9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證（10）檢查銀行存款收支的截止是否正確（11）檢査銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。9/13/202359財政學(xué)第七章9.7特殊項目審計9.7.1期初余額的審計1.期初余額的含義及審計目標(biāo)（1）期初余額的含義（2）期初余額的審計目標(biāo)2.期初余額的審計程序

（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

（2）確定期初余額是否反映恰當(dāng)會計政策的運用

(3)上期財務(wù)報表已經(jīng)審計時對期初余額的審計程序（4）評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。（5）實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。9/13/202360財政學(xué)第七章3.審計結(jié)論對審計報告的影響（1）審計后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（2）期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報（3）會計政策變更對審計報告的影響（4）前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見9/13/202361財政學(xué)第七章9.7.2持續(xù)經(jīng)營審計

1.管理層和注冊會計師的責(zé)任的劃分

2.持續(xù)經(jīng)營審計的程序（1）實施風(fēng)險評估程序

（2）評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

（3）對識別出的事項或情況時實施追加的審計程序

3.審計結(jié)論對審計報告的影響（1）被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性（2）運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

9/13/202362財政學(xué)第七章9.7.3會計估計的審計

1.

會計估計的含義及性質(zhì)

（1）會計估計的含義（2）會計估計的性質(zhì)及審計目標(biāo)2.會計估計審計的程序（1）實施風(fēng)險評估程序（2）識別和評估會計估計的重大錯報風(fēng)險

（3）應(yīng)對會計估計重大錯報風(fēng)險的程序

（4）實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險(5)評價會計估計的合理性并確定錯報

（6）關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露

（7）識別可能存在管理層偏向的跡象9/13/202363財政學(xué)第七章9.7.4期后事項審計1.期后事項的時段的劃分

財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段