審計(jì)學(xué)習(xí)情景(認(rèn)知審計(jì))

任課教師:張平平

TELmail:pingever1314@163.com高等職業(yè)教育“十二五”規(guī)劃教材《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》一、審計(jì)的內(nèi)涵審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)活動(dòng)有四項(xiàng)基本要素：審計(jì)委托人（授權(quán)人）、審計(jì)人、被審計(jì)人即三個(gè)關(guān)系人和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能。審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)后的效果即為審計(jì)作用，有批判性作用和建設(shè)性作用。二、審計(jì)的三大分支

審計(jì)通?？梢苑譃橐韵氯蠓种В好耖g審計(jì)：獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)及人員（理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展最成熟）實(shí)施的審計(jì)?！懊耖g審計(jì)”又稱為“社會(huì)審計(jì)”、“獨(dú)立審計(jì)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”政府審計(jì)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)（政府審計(jì)）內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開展的審計(jì)審計(jì)三大分支的區(qū)別：返回CPA審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行審計(jì)（報(bào)表的合法性和公允性）對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法有效依法進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部控制的有效性財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)收入來源審計(jì)客戶財(cái)政預(yù)算被審計(jì)單位自籌取證權(quán)限需被審計(jì)單位和相關(guān)單位的配合相關(guān)單位和個(gè)人必須配合需內(nèi)部相關(guān)部門和個(gè)人的自愿配合對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露相關(guān)事項(xiàng)、出具適當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告、無行政強(qiáng)制力出具審計(jì)意見書、做出審計(jì)決定、提出處理、處罰意見自愿自愿程度被審計(jì)單位自愿選擇事務(wù)所強(qiáng)制內(nèi)部組織必須接受性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立三、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系1.聯(lián)系：（1）兩者相互依存：兩者的工作對(duì)象都對(duì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證（2）兩者相互滲透：在基本理論和基本方法上相互滲透（3）兩者目的一致：都以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）產(chǎn)生的前提不同：會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提是經(jīng)濟(jì)管理的需要；審計(jì)產(chǎn)生的前提是資財(cái)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，即為適應(yīng)資財(cái)所有者檢查監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要而產(chǎn)生的監(jiān)督活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。（2）方法不同：會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等；審計(jì)的方法包括審閱、調(diào)節(jié)、查詢、涵證、觀察、復(fù)算、抽樣、分析性復(fù)合等。2、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別（3）職能不同：會(huì)計(jì)職能主要是反映和監(jiān)督，反映職能是基本職能；審計(jì)職能包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能，其中，監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。兩者都有監(jiān)督職能，但方法、對(duì)象、范圍等方面都有區(qū)別。（4）責(zé)任不同：會(huì)計(jì)人員的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，保護(hù)企業(yè)、行政、事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性、公允性負(fù)責(zé)。

四、英國(guó)南海公司泡沫事件南海泡沫事件是世界證券市場(chǎng)首例由過度投機(jī)引起的經(jīng)濟(jì)事件?！芭菽?jīng)濟(jì)”或“氣泡經(jīng)濟(jì)”一詞也是源于南海泡沫事件。南海泡沫事件的始作俑者是英國(guó)的南海公司。南海公司成立于1711年，成立之初，為支持英國(guó)政府債信的恢復(fù)、該公司認(rèn)購了總價(jià)值近1000萬英鎊的政府債券。作為回報(bào)，英國(guó)政府對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)的酒、醋、煙草等商品實(shí)行了永久性退稅政策，并把對(duì)南美的貿(mào)易壟斷權(quán)給予了它。南海公司在成立之初就有一個(gè)眾所周知的企圖，這就是攫取蘊(yùn)藏在南美東部海岸的巨大財(cái)富。當(dāng)時(shí)，人人都知道秘魯和墨西哥的地下埋藏著巨大的金銀礦藏，只要能把英格蘭的加工商送上海岸，數(shù)以萬計(jì)的“金磚銀石”就會(huì)源源不斷地運(yùn)回國(guó)內(nèi)。社會(huì)公眾對(duì)南海公司的發(fā)展前景充滿了信心，同時(shí)股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票多年來一直十分搶手，價(jià)格不斷上漲。英國(guó)南海公司泡沫事件1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，迸而帶動(dòng)了股價(jià)上升，從1721年1月起，南海公司的股票價(jià)格直線上升，從1月的每股128英鎊上升到7月份的每股1000英鎊以上，6個(gè)月漲幅高達(dá)700%。英國(guó)南海公司泡沫事件在南海公司股票價(jià)格扶搖直上的示范效應(yīng)下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，社會(huì)各界人士，包括軍人和家庭婦女，甚至物理學(xué)家牛頓都卷入了這股漩渦。人們完全喪失了理智，根本不在乎這些公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，只相信發(fā)起人說他們的公司如何能獲取巨大利潤(rùn)，人們唯恐錯(cuò)過大撈一把的機(jī)會(huì)。一時(shí)間，股票價(jià)格暴漲。平均漲幅超過5倍。

然而，南海公司的經(jīng)營(yíng)并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格與上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)前景完全脫節(jié)。

英國(guó)南海公司泡沫事件1721年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了“反泡沫公司法”（TheBubbleAct）。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金，軍隊(duì)下達(dá)了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，9月份直跌至每股175英鎊，12月份最終跌為124英鎊?！澳虾馀荨苯K于破滅。英國(guó)南海公司泡沫事件1721年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾，那些高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失?！澳虾Ｅ菽笔录购枚嗟刂鳌⑸倘耸S資產(chǎn)，也引發(fā)了政治問題。此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)參與新興的股份公司聞之色變，對(duì)股票交易也心存懷疑。直到一個(gè)世紀(jì)以后，股份公司和股票市場(chǎng)才得以重新正名?；匚濉踩还荆‥nronCorPoration）案例

（一）安然神話安然公司是全世界最大的能源交易商，美國(guó)500強(qiáng)第7名，被評(píng)為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”公司、“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范”。

（二）一封匿名信告發(fā)的驚天大案

雪倫?沃特金斯的匿名信中稱，過去的成功將被商業(yè)界視為只不過是一場(chǎng)精心策劃的會(huì)計(jì)騙局……我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個(gè)事情，還有包括安達(dá)信在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)師在為這種會(huì)計(jì)處理保駕護(hù)航。

（三）神話的破滅

2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損6．18億美元，其中，處理特殊目的實(shí)體（Special

Purpose

Entity，SPE）損失5．44億美元；11月，安然公司承認(rèn)1997－－2001年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；12月，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

（四）精心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局

從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計(jì)”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3000家SPE。由于不合并SPE財(cái)務(wù)報(bào)表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計(jì)為不需要納入合并范圍的實(shí)體，通過不納入合并報(bào)表范圍的SPE進(jìn)行不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易和出售回購等關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到夸大利潤(rùn)、隱瞞虧損的目的；進(jìn)行表外融資，達(dá)到隱瞞負(fù)債、提高信用等級(jí)的目的。

（五）安達(dá)信的審計(jì)情況

當(dāng)安達(dá)信提出，審計(jì)是夕陽產(chǎn)業(yè)，咨詢是朝陽產(chǎn)業(yè)的時(shí)候，它并未能把握住何時(shí)徹底放棄或退出充滿風(fēng)險(xiǎn)的夕陽產(chǎn)業(yè)，最終因?yàn)閷徲?jì)問題敗走麥城。

（五）安達(dá)信的審計(jì)情況

1．出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告安達(dá)信1997－－2000年為安然公司出具的審計(jì)報(bào)告均為無保留意見，其中1999－－2000年加了解釋性說明，主要對(duì)開辦費(fèi)及部分能源合同所涉及的會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行說明。2000年對(duì)安然公司內(nèi)部控制能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的聲明，出具了認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。僅以1997年為例，安達(dá)信提出的審計(jì)調(diào)整金額為5100萬元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的48．6％，在安然公司拒絕調(diào)整的情況下，仍然發(fā)表了無保留意見，嚴(yán)重違反了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（五）安達(dá)信的審計(jì)情況

2．缺乏獨(dú)立性安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，2000年度安達(dá)信向安然公司收取費(fèi)用高達(dá)5200萬美元，其中咨詢服務(wù)收入達(dá)到了2700萬美元。1997－－2000年度，提供SPE交易策劃及其會(huì)計(jì)處理的咨詢收費(fèi)高達(dá)570萬美元，其他咨詢服務(wù)還包括代理記賬和外包的內(nèi)部審計(jì)。安然公司許多高級(jí)職員來自于安達(dá)信，包括首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理在內(nèi)的大約100名雇員曾在安達(dá)信就職。安達(dá)信居然還設(shè)立了政治行動(dòng)委員會(huì)，以影響國(guó)會(huì)議員。

（五）安達(dá)信的審計(jì)情況3．銷毀審計(jì)檔案，妨礙司法調(diào)查眾所周知，審計(jì)最重證據(jù)。以客觀、真實(shí)的證據(jù)為依據(jù)的審計(jì)。2001年10月23日，首席審計(jì)師大衛(wèi)?鄧肯要求審計(jì)小組執(zhí)行總部文件保管政策的指令，在休斯敦、倫敦和波特蘭保管的安然審計(jì)檔案開始被銷毀。（六）意義和影響

21世紀(jì)初期，發(fā)生了兩件震撼世界、令人不安的大事，一件是“9?11”事件，嚴(yán)重影響了人們的生活和安全；另一件就是安然公司破產(chǎn)案，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的信譽(yù)，動(dòng)搖了投資人的信心。安然審計(jì)失敗因其帶來的影響和震撼，堪稱會(huì)計(jì)史上的“9?11”事件。

（六）意義和影響1．傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)悉數(shù)失靈

賬證核對(duì)、函證與監(jiān)盤、分析性復(fù)核和內(nèi)控測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以成名的四大傳統(tǒng)招數(shù)，但在安然公司面前顯得綿軟無力，似乎遇到了最有力的挑戰(zhàn)。安然公司刻意設(shè)立大量的不納入合并報(bào)表的SPE，進(jìn)行表外融資，既增加了報(bào)表內(nèi)收益和避免了報(bào)表中負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，也避開了賬證核對(duì)；多達(dá)上千種的金融衍生工具，使資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益都變成看不見、摸不著的無形之物，函證與監(jiān)盤不得其門而入；安然公司（EnronCorPoration）

案例（六）意義和影響1．傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)悉數(shù)失靈衍生金融工具和泡沫網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，由于是創(chuàng)新行業(yè)，加上市場(chǎng)對(duì)不著邊際的新興業(yè)務(wù)的過高期望，任何不符邏輯的變化都能找到合理依據(jù)，使分析性復(fù)核反受嘲弄；傳統(tǒng)金字塔的控制結(jié)構(gòu)被組織創(chuàng)新與扁平化管理所取代，組織牽制。不相容職務(wù)分離等均告消失，內(nèi)控測(cè)試程序被化解為無形。如何針對(duì)性地設(shè)計(jì)和開發(fā)出一套更有效、更完善的審計(jì)程序，避免類似的重大審計(jì)失敗，成為擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界面前的一項(xiàng)極其嚴(yán)峻的任務(wù)。

（六）意義和影響2．“五大”變“四大”

2002年6月15日，聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定安達(dá)信“妨礙司法”罪名成立，安達(dá)信被罰款50萬美元并自動(dòng)失去上市公司審計(jì)資格。16日，安達(dá)信宣布將從2002年8月31日起停止對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。至此，1913年創(chuàng)辦的、在美國(guó)審計(jì)了約20％上市公司、一度享譽(yù)全球的安達(dá)信隕落了。

（六）意義和影響3．一個(gè)制度的瓦解

2002年1月的《紐約時(shí)報(bào)》，SEC(美國(guó)證券交易委員會(huì))前主席ArthurLevitt發(fā)表了“誰來審計(jì)審計(jì)師”的文章，指出美國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告制度并不能向投資者提供關(guān)于上市公司健康狀況的信息，在許多方面已演化為數(shù)字游戲，重申限制或禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)的主張；（六）意義和影響3．一個(gè)制度的瓦解保羅?克魯格曼發(fā)表了“一個(gè)腐朽的制度”的檄文，尖銳地指出：“安然公司的崩潰不只是一個(gè)公司垮臺(tái)的問題，它是一個(gè)制度的瓦解。而這個(gè)制度的失敗不是因?yàn)槭韬龃笠饣驒C(jī)能不健全，而是因?yàn)楦唷Y本主義依靠一套監(jiān)督機(jī)制——其中很多是由政府提供的——防止內(nèi)部人濫用職權(quán)。這其中包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立審計(jì)師，證券和金融市場(chǎng)制度以及禁止內(nèi)部交易的規(guī)定……安然事件表明，這些制度已經(jīng)腐朽了。用于制止內(nèi)部人濫用職權(quán)的檢查和約束機(jī)制沒有一條奏效，而本應(yīng)該執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作的人員卻妥協(xié)讓步。”

（六）意義和影響4．一個(gè)時(shí)代的終結(jié)

安然和世界通信等財(cái)務(wù)舞弊使美國(guó)國(guó)會(huì)和SEC堅(jiān)信，應(yīng)當(dāng)立即采取切實(shí)措施來提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱2002年薩班斯奧克斯萊法案，從法律層面上正式確立了“后安然時(shí)代”的外部監(jiān)管模式，標(biāo)志著民間機(jī)構(gòu)主宰會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定和沿用100多年的行業(yè)自律時(shí)代的終結(jié)。同時(shí)，美國(guó)已開始對(duì)其以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式進(jìn)行反思，有逐步轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式的趨勢(shì)。六、審計(jì)的主體（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的基本任務(wù)：根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（二）民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織，是指由依法設(shè)立，開展審計(jì)中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？v觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在世界各國(guó)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種組織形式。根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式中國(guó)第一所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是1918年謝霖在北京創(chuàng)辦的“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。1981年1月1日,“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立,成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是指規(guī)模較大的國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有內(nèi)部審計(jì)工作需要但不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。七、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)主體性質(zhì)分類

1．政府審計(jì)是指政府審計(jì)部門對(duì)政府部門和國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性所進(jìn)行的審查。

2．內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)專職審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)。

3．民間審計(jì)是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)注冊(cè)的民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。（二）按審計(jì)主體目的分類

1．財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也稱常規(guī)審計(jì)或傳統(tǒng)審計(jì)。它是指審計(jì)組織通過對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的審查，查明被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、合規(guī)的一種審計(jì)。

2．財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，也稱違紀(jì)審計(jì)。它是對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)人員是否貫徹執(zhí)行和嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的一種審計(jì)。

3．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）審計(jì)按其其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計(jì)除了主要按審計(jì)主體，按審計(jì)目的分類之外，還可以有其他的分類。1.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間不同，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。2.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)不同，可以把審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。3.按審計(jì)主體與客戶的關(guān)系劃分，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和受托審計(jì)。4.按審計(jì)范圍不同，可以分為全面審計(jì)、局部審計(jì)和專題審計(jì)。5.審計(jì)內(nèi)容不同，可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。6.按是否收費(fèi)，可以分為無償審計(jì)和有償審計(jì)。7.按審計(jì)的頻率劃分，可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。【任務(wù)案例】舒毅手里有30萬元的閑散資金，他無意買車買房，于是希望做些其他的投資。由于當(dāng)時(shí)股票市場(chǎng)收益率比同期銀行存款利率高得多，他決定用這筆資金購買股票，但又不知道買哪支股票，朋友趙曉告訴他，最好的方式是通過查閱上市公司公布的利潤(rùn)表，挑選盈利好的公司的股票進(jìn)行投資。于是，經(jīng)過一番挑選，他準(zhǔn)備購買GF公司的股票，因?yàn)樵摴镜拿抗墒找婧芨摺？墒?，另一位朋友劉凱又提醒他，最好再看看GF公司公布的審計(jì)報(bào)告。舒毅查到了GF公司上一年度的審計(jì)報(bào)告是無保留意見，他搞不清楚這什么意思，意味著什么。劉凱告訴他，審計(jì)報(bào)告無保留意見表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為GF公司的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大問題，可以信賴該公司提供的財(cái)務(wù)信息，是一家盈利較好的公司，可以放心購買其股票。果然沒多久，GF公司股票價(jià)格就開始上漲。舒毅在高興的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了濃厚的興趣。請(qǐng)問：什么是審計(jì)？審計(jì)報(bào)告的使用人都有哪些？【任務(wù)分析及處理】審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立第三人的身份，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，通過對(duì)被審計(jì)單位的賬、證、表、單等會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的審查，收集審計(jì)證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告的使用人包括現(xiàn)有的股東、潛在的投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、公司管理層、政府相關(guān)部門等。舒毅由于購買了GF公司的股票，屬于公司的現(xiàn)有股東，他運(yùn)用經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的目的，是為了評(píng)價(jià)公司的盈利能力，為自己是否繼續(xù)持有股票、追加投資或者拋售股票的投資決策服務(wù)的。而潛在的投資者需要決定是否對(duì)公司進(jìn)行投資，投資的價(jià)格是多少，重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Ψ矫娴男畔?。銀行等金融機(jī)構(gòu)則屬于公司的債權(quán)人，他們需要決定的是是否給企業(yè)放貸，以及貸款的額度與條件，因此，他們主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的信用狀況，以及企業(yè)的現(xiàn)金流量，項(xiàng)目的營(yíng)利性，即企業(yè)以資抵債的能力。管理層需要企業(yè)財(cái)務(wù)信息，是內(nèi)部管理的需要，管理層需要檢查企業(yè)的業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響企業(yè)未來發(fā)展方向的決策。政府相關(guān)部門關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，要求企業(yè)定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表并關(guān)注審計(jì)報(bào)告，主要是政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門需要企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計(jì)，制定宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與計(jì)劃。政府的職能部門如稅務(wù)等，需要通過企業(yè)財(cái)務(wù)信息以便進(jìn)行稅收的征管等工作。八、審計(jì)監(jiān)督體系從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)），并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。九、審計(jì)監(jiān)督體系各部分之間的相互關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

兩者在許多方面存在區(qū)別：1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計(jì)。3.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4.兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在獲得證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)調(diào)，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

區(qū)別：1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2.兩者的獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。3.兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。5.兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。關(guān)系：外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。理由有三：（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多相似之