-企業(yè)所得稅法律制度

第十章企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、企業(yè)所得稅法的概念企業(yè)所得稅法是調整國家與企業(yè)之間所得稅稅收關系的法律規(guī)范體系。企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。

公司是依公司法規(guī)設立的，全部資本由股東出資，并以股份形式構成的，以營利為目的的法人實體。公司是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經營活動或某些目的而成立的組織。根據現(xiàn)行中國公司法（2005），其主要形式為有限責任公司和股份有限公司。兩類公司均為法人（民法通則36條），投資者可受到有限責任保護。而企業(yè)包括非法人企業(yè)（獨資、合伙企業(yè)）和法人企業(yè)（公司）。企業(yè)是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。企業(yè)主要指獨立的盈利性組織，并可進一步分為公司和非公司企業(yè)，后者如合伙制企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。在20世紀后期改革開放與現(xiàn)代化建設，以及信息技術領域新概念大量涌入的背景下，“企業(yè)”一詞的用法有所變化，并不限于商業(yè)性或盈利組織。依照中國法律規(guī)定，公司是指有限責任公司和股份有限責任公司，具有企業(yè)的所有屬性。因此，公司與企業(yè)是種屬關系，凡公司均為企業(yè)，但企業(yè)未必都是公司。公司只是企業(yè)的一種組織形態(tài)。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。二、企業(yè)所得稅的特點1.體現(xiàn)稅收的公平原則原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

2.征稅以量能負擔為原則企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。

準予扣除項目：（1）利息支出（2）計稅工資（3）職工福利費、工會經費和職工教育經費支出（4）捐贈（5）業(yè)務招待費（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金（7）殘疾人保障基金（8）財產、運輸保險費（9）固定資產租賃費（10）壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金（11）轉讓固定資產支出（12）固定資產、流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失（13）總機構管理費（14）國債利息收入（15）其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅等（16）虧損彌補

3.將納稅人分為居民和非居民【例1】在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內的，是我國的居民企業(yè)。（）居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立、或者實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就其來源于我國境內外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，現(xiàn)在減按10%的稅率征收。

4.貫徹區(qū)域發(fā)展平衡、可持續(xù)發(fā)展的指導思想小型微利企業(yè)通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個體經營的小企業(yè)。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)標準，要求從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且符合：(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5.鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新經國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起，免征所得稅2年。6.通過特別納稅調整，體現(xiàn)實質課稅原則第四節(jié)企業(yè)所得稅法的稅率和應納稅額的計算二、應納稅額的計算（一）企業(yè)所得稅的計稅依據應納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在－定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額。企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：

應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額＝收入總額－(不征稅收入+免稅收入+允許的各項扣除+允許彌補的以前年度虧損)

1.收入總額

非貨幣捐贈中專用發(fā)票的問題、逾期未退包裝物押金收入是含稅（增值稅）收入、債務重組收益、視同銷售。

一般收入的確認收入形式、收入時間的確認銷售貨物的收入權責發(fā)生制勞務收入權責發(fā)生制轉讓財產收入權責發(fā)生制股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(另有規(guī)定除外)利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認其他收入根據不同情況確認

【例2】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額、受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵扣進項稅及賬面成本各是多少?【解】該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7（萬元）受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅=11.7×25％=2.93（萬元）該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7％=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3×(1－7％)=10.28（萬元）【例3】某生產企業(yè)經稅務機關核定，某年度取得產品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，固定資產盤盈18萬元，轉讓固定資產取得收入4萬元，其他收入6萬元，計算其全年收入總額。

【解】收入總額：700+50+18+4+6＝778（萬元）【例4·多選】下列項目中，應視同銷售的行為有（）A.將產品用于連續(xù)生產最終產品B.將產品用于職工福利C.將產品用于機構間轉移D.將產品用于對外捐贈2.不征稅收入不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。下列收入為不征稅收入:（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3.準予扣除的項目（1）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅；視同銷售收入要與視同銷售成本匹配。

——費用是指企業(yè)為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。費用項目應重點關注問題銷售費用廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支管理費用（1）招待費是否超支(2)保險費是否符合標準(3)非居民企業(yè)支付給境外總機構的管理費是否符合手續(xù)規(guī)定(要有證明文件)財務費用(1)利息費用是否超過標準(金融機構同類同期)(2)借款費用資本化與費用化的區(qū)分借款費用，是指企業(yè)借款所發(fā)生的利息及其他相關成本；企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。所得稅前可扣除的稅金準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當期扣除房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置固定資產不得抵扣的增值稅等——稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅，營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等稅金及附加。所得稅前準予扣除的稅金有兩種方式，一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除?！纠?】某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還交納房產稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少?【解】企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6(萬元)隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除=15+2.45+1.05＝18.5(萬元)隨管理費在所得稅前扣除=1+0.5+0.6＝2.1(萬元)

（4）保險費用扣除。（5）借款費用。①企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

(6)利息費用。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。③關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除。企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體標準如下：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。④企業(yè)向自然人借款的利息費用的扣除。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關聯(lián)方比例和標準)，準予扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。【例6】某公司2012年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個月期的生產用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產用100萬元資金的借款利息。該公司2012年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少?【解】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用＝300×8％÷12×9＝18(萬元)

該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額＝100×8％÷12×9＝6(萬元)該公司2012年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用為18+6＝24(萬元)【例7】某居民企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額20萬元。經某注冊會計師審核，在“財務費用”賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金200萬元，借款期限6個月，支付利息費用4.5萬元；另一次經批準向其他企業(yè)借入流動資金50萬元，借款期限9個月，支付利息費用2.25萬元。假定不存在其他納稅調整事項。計算該企業(yè)2012年度應繳納企業(yè)所得稅?！窘狻竣僭撈髽I(yè)向銀行支付的利息費用4.5萬元可據實扣除。②銀行貸款年利率=(4.5÷200)×2×100％=4.5％③向其他企業(yè)支付利息費用的扣除限額：50×4.5％×9÷12=1.6875(萬元)<實際利息支出2.25萬元，因此，準予扣除的利息支出為1.6875萬元。④該企業(yè)2012年度應納稅所得額：20+2.25－1.6875=20.5625(萬元)⑤應納所得稅=20.5625×25％=5.14(萬元)

（8）企業(yè)在規(guī)定扣除標準之內發(fā)生的福利費支出、撥繳的工會經費、發(fā)生的職工教育經費支出、發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出以及符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出。企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：第一，廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；第三，通過一定的媒體傳播。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出一律不得在計算應納稅所得額時扣除?！纠?】某公司2012年度全年銷售收入為800萬元，房屋出租收入150萬元，提供加工勞務收入50萬元，變賣固定資產收入40萬元，視同銷售收入100萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費10萬元。計算該企業(yè)2012年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用。

【解】①營業(yè)收入=800+150＋50+100=1100(萬元)

(注：變賣固定資產取得的收入屬于營業(yè)外收入)②1100×5‰=5.5(萬元)10×60％=6(萬元)5.5萬元<6萬元可以扣除的業(yè)務招待費是5.5萬元。

【例9】某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，計提三項經費21萬元，其中福利費本期發(fā)生16萬元，撥繳的工會經費為2萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發(fā)生職工教育經費3萬元。在計征企業(yè)所得稅時這三項經費能否據實扣除?！窘狻?/p>

①福利費扣除限額為100×14％=14(萬元)，實際發(fā)生16萬元，準予扣除的福利費為14萬元，另外2萬元不得扣除；②工會經費扣除限額=100×2％=2(萬元)，實際發(fā)生2萬元，可據實扣除；③職工教育經費扣除限額=100×2．5％=2．5(萬元)，實際發(fā)生3萬元，該年度準予扣除的職工教育經費為2.5萬元，剩余0.5萬元結轉以后納稅年度扣除。（14）公益性捐贈年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照相關規(guī)定，可以據實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的直接的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。利潤總額是指企業(yè)在生產經營過程中各種收入扣除各種耗費后的盈余，反映企業(yè)在報告期內實現(xiàn)的盈虧總額。利潤總額是一家公司在營業(yè)收入中扣除折扣、成本消耗及營業(yè)稅后的剩余，這就是人們通常所說的盈利。

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤是要來自營業(yè)正常的經營活動；所謂投資收益就是把錢投給別人來幫自己收益，如投資證券、辦廠分紅等；營業(yè)外收支凈額也可能企業(yè)帶來收益。

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產減值損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+投資收益－投資損失

投資凈收益=投資收益－投資損失

凈利潤=利潤總額－所得稅費用

主營業(yè)務取得的收入就是主營業(yè)務收入，兼營業(yè)務取得的收入就是其他業(yè)務收入，營業(yè)執(zhí)照上沒有的就是營業(yè)外收入。

主營業(yè)務收入指企業(yè)(集團)從事某種主要生產、經營活動所取得的營業(yè)收入。

其他業(yè)務收入，是指除上述各項主營業(yè)務收入之外的其他業(yè)務收入。包括材料銷售、外購商品銷售、廢舊物資銷售、下腳料銷售，提供勞務性作業(yè)收人，房地產開發(fā)收入，咨詢收入，擔保收入等其他業(yè)務收入。

營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入。

營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產經營費用，與企業(yè)生產經營活動沒有直接的關系，但應從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產盤虧、報廢、毀損、和出售的凈損失、非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失、職工子弟學校經費和技工學校經費、非常損失、公益救濟性的捐贈、賠償金、違約金等?！纠?0】某居民企業(yè)2012年度取得生產經營收入總額3000萬元，發(fā)生銷售成本2200萬元、財務費用150萬元、管理費用400萬元(其中含業(yè)務招待費用15萬元)，上繳增值稅60萬元、消費稅140萬元、城市維護建設稅14萬元、教育費附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈8萬元。該企業(yè)在計算2012年度應納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐贈的金額是()萬元。

【解】利潤總額＝3000－2200－150－400－140－14－6－7－8＝75(萬元)公益性捐贈支出扣除限額；75×12％＝9(萬元)，實際發(fā)生8萬元，可以據實扣除。6.虧損的結轉彌補【例11】某國有企業(yè)2006－2012年中各年獲利情況如下：單位：萬元

年度2006200720082009201020112012獲利－50－1051520－525該企業(yè)2012年應納稅所得額為多少?

【解】補虧期限最長不得超過5年，2006年虧損的50萬在2008、2009和2010年共彌補40萬元，未彌補的10萬元虧損，2012年已經過了彌補期限，2012年所得只能彌補2007年和2011年虧損。2012年應納稅所得額＝25－10－5＝10萬元

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產經營的年度為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定不得改變。有關聯(lián)營企業(yè)與其投資方的虧損彌補。對聯(lián)營企業(yè)生產、經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。免稅所得的彌補。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，應將虧損沖抵免稅項目的所得，未沖抵完的虧損，再按照稅法規(guī)定結轉以后年度彌補。應稅項目的所得不足彌補以前年度虧損時，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。企業(yè)境外業(yè)務之間(指同一國家)的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補，不同國家的盈虧也不得相互彌補。【例12】某企業(yè)2012年的總收入為1000萬元，企業(yè)按照稅法規(guī)定自己計算的成本為400萬元，費用為200萬元，損失為50萬元，稅金為100萬元：另外，該企業(yè)還在A國建立了一家分支機構，該分支機構2012年度虧損50萬元。該企業(yè)在B國設立一家分支機構，該分支機構2012年度虧損80萬元。計算該企業(yè)2012納稅年度的應納稅所得額。【解】該企業(yè)A國和B國設立的兩個分支機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。該企業(yè)在2012納稅年度的應納稅所得額=1000－400－200－50－100=250(萬元)。

（二）資產的稅務處理1.固定資產的計稅基礎和折舊固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。

預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。1、固定資產折舊按個別固定資產單獨計算時（個別折舊率），計算公式如下：

年折舊率=（1－預計凈利殘值率）/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率2、固定資產折舊按分類折舊計提折舊率時（分類折舊率），計算公式如下：某類固定資產年折舊額=（某類固定資產原值－凈殘值)/該類固定資產預計使用年限

某類固定資產年折舊額=（某類固定資產原值－預計殘值＋清理費用）/該類固定資產的使用年限

某類固定資產月折舊額=某類固定資產年折舊額/12某類固定資產年折舊率=該類固定資產年折舊額/該類固定資產原價×100%采用分類折舊率計算固定資產折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率【例13】某企業(yè)2011年3月5日購進一臺生產用設備，取得增值稅發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及安裝費3萬元，該設備于當月投入使用。企業(yè)將該項固定資產全部成本一次性計入費用在所得稅前作了扣除。假定該企業(yè)固定資產預計凈殘值率5％，該企業(yè)此項業(yè)務應當調整的納稅所得額是多少?【解】該項固定資產賬面成本＝100+17+3＝120(萬元)依照稅法規(guī)定可扣除的折舊額為120×(1－5％)÷10÷12×9＝8.55(萬元)此項業(yè)務應調整的應納稅所得額為120－8.55＝111.45(萬元)

6.存貨的稅務處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

先進先出法(FirstInFirstOut、FIFO)是指根據先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法.采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結存貨的成本?！纠?4】假設庫存為零，1日購入A產品100個單價2元；3日購入A產品50個單價3元；5日銷售發(fā)出A產品50個，則發(fā)出單價為2元，成本為100元。先進先出法假設先入庫的材料先耗用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。

后進先出法（Last-in，F(xiàn)irst-out，LIFO）成本流動假定之一。假定存貨成本按照其發(fā)生的相反次序流動，即首先發(fā)生的成本作為期末存貨成本：先買進來的后賣出去。付出存貨成本計算的后進先出法：是在存貨的流動中計算銷售和耗費的存貨成本時，以最后收進存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，依次類推，用對確定本期付出存貨成本總額的方法。

【例15】存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元?，F(xiàn)發(fā)出250噸，則其中100噸按第二批的單價420元計算，其余150噸要按第一批的單價400元計算。

【例16】3月1日購買A產品3個，單價：8元/個；3月5日購買A產品9個，單價：7元/個；3月9日購買A產品2個，單價：10元/個。3月發(fā)出A產品8個。這發(fā)出的8個A產品計價分別為：（1）先進先出：3*8+5*7=59元（2）后進先出：2*10+6*7=62元

加權平均法又稱“綜合加權平均法”、“全月一次加權平均法”。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

存貨的加權平均單位成本=（月初結存貨成本+本月購入存貨成本）/（月初結存存貨數量+本月購入存貨數量）

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨加權平均單位成本

本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數量×存貨加權平均單位成本或=期初存貨成本+本期收入存貨成本－期末存貨成本【例17】A產品34元一個，買了10個，B產品45元一個，買了20個，問買了A產品和B產品的平均價格是多少？

【解】

（34×10+45×20）/（10+20）=1240/30=41.33（元/個）

個別計價法:采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。又稱“個別認定法”、“具體辨認法”、“分批實際法”。

發(fā)出存貨的實際成本=各批（次）存貨發(fā)出數量×該批次存貨實際進貨單價

【例18】某工廠本月生產過程中領用A材料2000KG，經確認其中1000KG屬第一批入庫單位成本為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本為多少？

【解】發(fā)出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）（三）企業(yè)所得稅的應納稅額1.企業(yè)所得稅的應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（主要針對居民企業(yè)）——非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。在訂立含稅條款時，非居民企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為合同價款乘以核定利潤率再乘以10%的企業(yè)所得稅稅率。

如果訂立的是不含稅條款，該非居民企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅的計算過程為：

第一步，先將不含稅收入換算為含稅收入。即含稅收入=不含稅收入÷（1－核定利潤率×10%－營業(yè)稅稅率）

第二步，應納企業(yè)所得稅=含稅收入×核定利潤率×10%

【例19】某非居民企業(yè)在中國境內從事建筑安裝勞務，合同約定價款為100萬元，核定利潤率定為10%，應繳納企業(yè)所得稅為？如果是含稅合同：應繳納企業(yè)所得稅=100萬×10%×10%=1（萬元）

假定營業(yè)稅率為5%，如果是不含稅合同：應繳納企業(yè)所得稅=100萬÷（1－10%×10%－5%）×10%×10%=1.0638（萬元）（三）企業(yè)所得稅的應納稅額1.企業(yè)所得稅的應納稅額的計算——居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（25%/20%/15%）【例20】某企業(yè)在一個納稅年度內經營狀況良好，經核實全年應納稅所得額為60萬元。請計算該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【解】該企業(yè)核實后的應納稅所得額超過30萬元，適用25％的所得稅稅率。應納稅額＝應納稅所得額×稅率＝60×25％＝15(萬元)

——直接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

【例21】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年產品銷售收入560萬元，產品銷售成本400萬元；其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬元；固定資產出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元，發(fā)生管理費用86萬元，財務費用20萬元，營業(yè)外收入l0萬元，營業(yè)外支出25萬元。計算應納企業(yè)所得稅多少?

【解】應納稅的所得額＝560－400＋80－66＋6－32.4－86－20＋10－25＝26.6(萬元)應納稅額＝26.6×25％＝6.65(萬元)

——間接計算法應納稅所得額＝利潤總額±納稅調整項目金額

【例22】某居民企業(yè)，2012年經營業(yè)務如下：(1)取得銷售收入2500萬元。(2)銷售成本1100萬元。(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費15萬元)；財務費用60萬元。(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。(5)營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。計算該企業(yè)2012年度實際應納的企業(yè)所得稅。【注】1、廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后的納稅年度結轉，而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉。

2、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數都是銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務收入、其他收入、視同銷售收入。不含投資收益和營業(yè)外收入。3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產減值損失+公允價值變動收益－公允價值變動損失+投資收益（－投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用

【例22】某居民企業(yè)，2012年經營業(yè)務如下：(1)取得銷售收入2500萬元。(2)銷售成本1100萬元。(3)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費15萬元)；財務費用60萬元。(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。(5)營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。計算該企業(yè)2012年度實際應納的企業(yè)所得稅。

【解】(1)會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170(萬元)(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額＝450－2500×15＝75(萬元)(3)業(yè)務招待費限額2500×5‰＝12.5(萬元)>15×60％＝9(萬元)業(yè)務招待費調增所得額＝15－15×60％＝6(萬元)(4)捐贈支出限額＝170×12％＝20.4(萬元)捐贈支出應調增所得額＝30－170×12％＝9.6(萬元)(5)“三費”支出限額＝150×(2％＋14％＋2.5％)＝27.75（萬元）“三費”應調增所得額＝3＋29－150×18.5％＝4.25(萬元)(6)應納稅所得額＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85(萬元)(7)2008年應繳企業(yè)所得稅＝270.85×25％＝67.71(萬元)——境外所得已納稅額的扣除計算公式:抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額【例23】某企業(yè)2012年度境內所得應納稅所得額為350萬元，在全年已預繳稅款50萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款30萬元，該企業(yè)當年匯算清繳應補(退)的稅款為多少？

【解】該企業(yè)匯總納稅應納稅額＝(350＋100)×25％＝112.5(萬元)境外已納稅款扣除限額＝(350＋100)×25％×100÷(350＋l00)＝25(萬元)，境外實納稅額30萬元，只能扣除25萬元。境內已預繳50萬元，則匯總納稅應納所得稅額＝112.5－25－50＝37.5(萬元)。

【例24】某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在甲、乙兩國設有分支機構(我國與甲、乙兩國已經締結避免雙重征稅協(xié)定)，在甲國分支機構的應納稅所得額為50萬元，甲國稅率為20％；在乙國的分支機構的立納稅所得額為30萬元，乙國稅率為35％。假設該企業(yè)在甲、乙兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按甲、乙兩國稅法計算的應納稅所得額是－致的，兩個分支機構在甲、乙兩國分別繳納10萬元和10.5萬元的所得稅。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【解】(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額＝(100＋50＋30)×25％＝45(萬元)(2)甲、乙兩國的扣除限額：甲國扣除限額＝45×50÷(100＋50＋30)＝12.5(萬元)乙國扣除限額＝45×30÷(100＋50＋30)＝7.5(萬元)在甲國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在乙國繳納的所得稅為10.5萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分3萬元不能扣除。(3)在我國應繳納的所得稅：應納稅額＝45－10－7.5＝27.5(萬元)九、過渡性稅收優(yōu)惠

兩免三減半的政策是指外商投資企業(yè)可享受從獲利年度起2年免征、3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵的外商投資企業(yè)，在5年的減免稅期滿后，還可延長3年減半征收所得稅。對外商投資設立的先進技術型企業(yè)，可享受3年免稅、6年減半征收企業(yè)所得稅待遇；對出口型企業(yè)，除享受上述兩免三減所得稅優(yōu)惠外，只要企業(yè)年出口額占企業(yè)總銷售額的70%以上，均可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬進口免稅目錄范圍，可按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。

五免五減半是國家為促進“軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展”而實施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的一部分：企業(yè)生產集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。第五節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠保險費符合標準的社會保險——五險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金（可扣除）商業(yè)保險財險經營財險（可扣除）、符合規(guī)定的商業(yè)保險（可扣除）其他壽險（不可扣除）符合標準的補充社保（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）、特殊工種人身安全保險（可扣除）壽險企業(yè)為個人支付的商業(yè)保險（不可扣除）兒童慢性咳嗽與處理1急性咳嗽，時間短于4周單擊此處添加文本具體內容2亞急性咳嗽，時間介于4－8周單擊此處添加文本具體內容3慢性咳嗽，時間超過8周單擊此處添加文本具體內容一.定義CONTENTSONE1二.咳嗽感受器與部位三種感受器

RARlike（快速適應性感受器，機械刺激為主）

Nociceptive（傷害感受器，化學刺激為主）

Polymodal（咳嗽感受器，機械刺激與酸）有髓神經纖維口咽部、喉、支氣管樹、外耳道與鼓膜A

神經纖維C神經纖維C類神經纖維感受器(VR1)無髓神經纖維通過釋放神經多肽，刺激RARs主要位于支氣管Opioidreceptor阿片受體,有μ、κ、δ和σ亞型麻醉鎮(zhèn)痛劑通過某些肽類物質(如β-內啡肽)及μ阿片受體抑制咳嗽呼吸道中也存在μ受體,參與了芬太尼誘發(fā)嗆咳過程慢性咳嗽經常（16~62%）同時由一種以上病因引起UACS，哮喘，GERD是各年齡慢性咳嗽最常見的三種原因慢性咳嗽是57%哮喘和75%GERD的唯一癥狀大多數慢性咳嗽能明確病因，使治療有效率達84~98%三.慢性咳嗽的常見病因上呼吸道咳嗽綜合癥(UACS)

慢性鼻竇炎慢性鼻炎，包括過敏性鼻炎增殖體肥大吸入綜合癥

胃食道反流病(GERD)

會厭功能障礙支氣管源性疾病哮喘綜合征病毒感染后咳嗽心因性疾病兒童慢性咳嗽(胸片正常)的常見原因常見的支氣管源性疾病是兒童慢性咳嗽的第一大原因支氣管哮喘咳嗽變異性哮喘(CVA)

非哮喘性嗜酸細胞性支氣管炎(NAEB)<一>哮喘綜合征有慢性氣道炎癥，氣道高反應，肺功能異常有咳嗽及喘息發(fā)作，以夜間和清晨為重有特應性家族史對糖皮質激素，抗白三烯受體拮抗藥及支氣管擴張藥有效1.支氣管哮喘有慢性氣道炎癥，氣道高反應，肺功能大多正常；中央氣道慢性炎癥和支氣管反應增高平滑肌收縮刺激肌梭內咳嗽感受器以咳嗽為主，偶爾有喘息發(fā)作以夜間和清晨為重對糖皮質激素，抗白三烯受體拮抗藥，支氣管擴張藥有效2.咳嗽變異性哮喘又稱過敏性咳嗽有慢性氣道炎癥，痰液嗜酸細胞>2.5~5%無氣道高反應和肺功能異常僅有咳嗽，無喘息發(fā)作對糖皮質激素，抗白三烯受體拮抗藥有效；支氣管擴張藥無效3.嗜酸細胞性支氣管炎激素敏感性咳嗽常用的相關檢查支氣管舒張試驗支氣管激發(fā)試驗3％NaCl霧化吸入誘導咳嗽痰液咳出或吸出處理后計數嗜酸細胞數痰液嗜酸細胞>2.5~5%誘導痰嗜酸細胞計數RSV毛細支氣管炎與慢性咳嗽有密切關系RSV導致支氣管結構或功能的持續(xù)損害RSV改變神經敏感閾值，咳嗽感受器閾值降低RSV誘導RSV-IgE形成，ECP增高RSV誘發(fā)咳嗽(哮喘、肺發(fā)育不全、氣道吸入)<二>病毒感染后咳嗽以夜間及清晨咳嗽為主，可伴有喘息發(fā)作多持續(xù)3－8周，但對于早產兒、小于3個月的嬰兒及伴有基礎疾病的患兒持續(xù)時間較長部分伴有特異體質的患兒，對糖皮質激素及白三烯拮抗藥物治療有效是兒童慢性咳嗽常見原因之一分泌物直接刺激鼻咽部分泌物反流刺激咽喉分泌物導致鼻咽喉部神經敏感度增加<三>上呼吸道咳嗽綜合癥

慢性鼻炎過敏性鼻炎常年性非過敏性鼻炎血管運動性鼻炎感染性鼻炎慢性鼻竇炎增殖體肥大引起UACS的原因有：臨床表現(xiàn)喉部發(fā)癢、疼痛，咳粘液性痰及清嗓動作有咽后壁分泌物流動感咽后壁可見粘液樣分泌物咽部粘膜呈鵝卵石改變(結節(jié)狀淋巴濾泡)一代抗組胺藥物/鼻減充藥物有效胃食道反流酸性反流非酸性反流氣管食管瘺吞咽協(xié)調障礙<四>吸入綜合癥胃食道反流反流形式：食道下端咳嗽感受器反流到咽下部或喉部(咽喉部反流)吸入氣管或支氣管肺多見于小齡幼兒，表現(xiàn)為喂水或奶時的嗆咳部分見于神經肌肉受損或發(fā)育異常的患兒上呼吸道感染后會加重癥狀進食稠厚流質或鼻飼能明顯改善癥狀吞咽協(xié)調障礙1.室內環(huán)境空氣污染污穢或刺激性有害氣體；氣媒性過敏原2.在集體環(huán)境中生活

幼兒園和小學<五>慢性或反復呼吸道感染3.支氣管肺功能結構異常氣道堵塞

支氣管異物、支氣管淋巴結壓迫、異位血管.氣道結構異常原發(fā)性纖毛運動障礙慢性氣道炎癥麻疹肺炎后,先天性心臟病肺功能異常早產兒、支氣管發(fā)育不良胸部平片或CT：明確肺部病變鼻腔鏡：明確鼻炎及鼻竇炎鼻竇平片或CT：明確鼻竇炎吞鋇、同位素、食道下端pH測定：明確胃食道返流支氣管擴張或激發(fā)試驗：明確哮喘或病毒感染后咳嗽誘導痰液試驗：明確嗜酸細胞支氣管炎纖支鏡檢查：明確異物超聲心動圖檢查：心臟情況四.常用輔助診斷措施ONE1常見慢性咳嗽的處理方法過敏性鼻炎：鼻用糖皮質激素抗組胺藥-減充劑/抗組胺藥避免過敏原/刺激物血管運動性鼻炎：鼻用嗅化異丙托品感染后鼻炎：第一代抗組胺藥-減充劑鼻用嗅化異丙托品慢性鼻竇炎：抗生素+抗組胺藥-減充劑

上呼吸道咳嗽綜合癥治療原則避免接觸過敏原;

阻斷或減輕炎癥反應和分泌物的產生;

治療感染;

糾正結構異常

診斷為UACS誘發(fā)咳嗽的患者,如果第一代抗組胺藥物和(或)減充血劑(A/D)的經驗性治療沒有效果,下一步應進行鼻竇的影像學檢查吸入皮質醇，減輕氣道炎癥和氣道反應性白三烯受體拮抗劑，

受體激動劑，治療夜間陣發(fā)性咳嗽一般不用祛痰藥、中樞性止咳藥和抗生素咳嗽變異性哮喘

(Coughvariantasthma)吸入性糖皮質激素及白三烯拮抗藥物有效對支氣管擴張藥物無效嗜酸細胞性支氣管炎避免反復呼吸道感染

受體激動劑或溴化異丙托品緩解咳嗽必要時可吸入糖皮質激素一般在1歲后逐漸好轉

感染后氣道高反應性加強喂養(yǎng)指導稠厚食品鼻飼喂養(yǎng)吞咽協(xié)調障礙1.針對性抗病原治療2.治療局部慢性病灶3.調節(jié)機體免疫狀態(tài)4.加強營養(yǎng)與鍛煉

慢性遷移性感染重視病史與體檢，包括耳鼻咽喉和消化系統(tǒng)疾病。根據病史與體檢結果選擇有關檢查，由簡單到復雜。先檢查常見病，后少見病。診斷和治療兩者應同步或順序進行。如前者條件不具備時，根據臨床特征進行診斷性治療，并根據治療反應確定咳嗽病因，治療無效時再選擇有關檢查。慢性咳嗽的病因診斷原則

1．病史和查體，通過病史詢問縮小診斷范圍

2．常規(guī)X線胸片檢查

3．胸片有明顯病變者,可根據病變的形態(tài)、性質選擇進一步檢查。

4．胸片無明顯病變者，如被動吸煙、環(huán)境刺激物，則脫離刺激物的接觸，觀察4周?？人匀晕淳徑饣驘o上述誘發(fā)因素，則進入下一步診斷程序。

慢性咳嗽病因診斷流程具體步驟：5．肺通氣功能+支氣管激發(fā)試驗，診斷和鑒別哮喘通氣功能正常、激發(fā)試驗陰性，進行誘導痰檢查

6．懷疑呼吸道過敏者，可行變應原皮試、血清IgE

和咳嗽敏感性檢測。7．存在鼻后滴流或頻繁清喉時，可先按UACS治療，聯(lián)合使用第一代H1受體阻斷劑和鼻減充血劑。對變應性鼻炎可加用鼻腔吸入糖皮質激素。治療1～2周癥狀無改善者，可攝鼻竇CT或鼻咽鏡

8．對于飲水或喂奶嗆咳者，可考慮改用稠厚食品，必要時進行短期鼻飼喂養(yǎng)。

9．上述檢查仍未確診，或試驗治療仍繼續(xù)咳嗽者，應考慮進行高分辨率CT和纖支鏡以及心臟超聲檢查，除外支氣管擴張癥、支氣管內膜結核及左心功能不全等疾病。

10．反復發(fā)作的慢性咳嗽患者，夜間不咳，較敏感，如上述各項檢查和針對性治療均無效時，應除外心因性咳嗽。

注意點：

1．經相應治療后咳嗽緩解，病因診斷方能確立。

2．部分患者可同時存在多種病因。如果患者治療后，咳嗽癥狀部分緩解，應考慮是否同時合并其它病因謝謝第三節(jié)分析文體特征和表現(xiàn)手法2大考點書法大家啟功自傳賞析中學生，副教授。博不精，專不透。名雖揚，實不夠。高不成，低不就。癱偏‘左’，派曾‘右’。面微圓，皮欠厚。妻已亡，并無后。喪猶新，病照舊。六十六，非不壽。八寶山，漸相湊。計平生，謚曰陋。身與名，一起臭。【賞析】寓幽默于“三字經”，名利淡薄，人生灑脫，真乃大師心態(tài)。1.實用類文本都有其鮮明的文體特征，傳記的文體特征體現(xiàn)為作品的真實性和生動性。傳記的表現(xiàn)手法主要有以下幾個方面：人物表現(xiàn)的手法、結構技巧、語言藝術和修辭手法。2.在實際考查中，對傳記中段落作用、細節(jié)描寫、人物陪襯以及環(huán)境描寫設題較多，對于材料的選擇與組織也常有涉及。3.考生復習時要善于借鑒小說和散文的知識和經驗，同時抓住傳記的主旨、構思以及語言特征來解答問題。傳記的文體特點是真實性和文學性。其中，真實性是傳記的第一特征，寫作時不允許任意虛構。但傳記不同于一般的枯燥的歷史記錄，它具有文學性，它通過作者的選擇、剪輯、組接，傾注了愛憎的情感；它需要用藝術的手法加以表現(xiàn)，以達到傳神的目的。考點一分析文體特征從哪些方面分析傳記的文體特征？一、選材方面1.人物的時代性和代表性。傳記里的人物都是某時代某領域較

突出的人物。2.選材的真實性和典型性。傳記的材料比較翔實，作者從傳主

的繁雜經歷中選取典型的事例，來表現(xiàn)傳主的人格特點，有

較強的說服力。3.傳記的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能構建]二、組材方面1.從時序角度思考。通過抓時間詞語，可以迅速理清文章脈絡，

把握人物的生活經歷及思想演變過程。2.從詳略方面思考。組材是與主題密切相關的。對中心有用的，

與主題特別密切的材料，是主要內容，則需濃墨重彩地渲染，

要詳細寫；與主題關系不很密切的材料，是次要內容，則輕

描淡寫，甚至一筆帶過。三、句段作用和標題效果類別作用或效果開頭段內容：開篇點題，渲染氣氛，奠定基調，表明情感。結構：總領下文，統(tǒng)攝全篇；與下文某處文字呼應，為下文做鋪墊或埋下伏筆；與結尾呼應。中間段內容：如果比較短，它的作用一般是總結上文，照應下文；如果比較長，它的作用一般是擴展思路，豐富內涵，具體展示，深化主題。結構：過渡，承上啟下，為下文埋下伏筆、鋪墊蓄勢。結尾段內容：點明中心，深化主題，畫龍點睛，升華感情、卒章顯志，啟發(fā)思考。結構：照應開頭；呼應前文；使結構首尾圓合。標題①突出了敘述評議的對象。②設置懸念，激發(fā)讀者的閱讀興趣。③表現(xiàn)了傳主的精神或品質。④點明了主旨，表達了作者的情感。⑤運用修辭，使文章內涵豐富，意蘊深刻，增加了文章的厚度與深度。四、語言特色角度分析鑒賞傳記的類別自傳采用第一人稱，語言或幽默調侃或自然親切；他傳采用第三人稱，語言或樸實自然或文采斐然。語意和句式句子中的關鍵詞所包含的情感、態(tài)度等，整句與散句、推測與肯定、議論與抒情、祈使與反問等特殊句式，往往有著不同一般的表現(xiàn)力。這些都是分析語言的切入點。修辭的角度修辭一般是用來加強語言的表現(xiàn)力的。抓住修辭特點，就能從語言的表達效果上加以體味。語言風格含蓄與明快、文雅與通俗、生動與樸實、富麗與素淡、簡潔與繁復等。1.(2015·新課標全國卷Ⅰ)閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學即練]朱東潤自傳1896年我出生在江蘇泰興一個失業(yè)店員的家庭，早年生活艱苦，所受的教育也存在著一定的波折。21歲我到梧州擔任廣西第二中學的外語教師，23歲調任南通師范學校教師。1929年4月間，我到武漢大學擔任外語講師，從此我就成為大學教師。那時武漢大學的文學院長是聞一多教授，他看到中文系的教師實在太復雜，總想來一些變動。用近年的說法，這叫作摻沙子。我的命運是作為沙子而到中文系開課的。大約是1939年吧，一所內遷的大學的中文系在學年開始，出現(xiàn)了傳記研究這一個課，其下注明本年開韓柳文。傳記文學也好，韓柳文學也不妨，但是怎么會在傳記研究這個總題下面開韓柳文呢？在當時的大學里，出現(xiàn)的怪事不少，可是這一項多少和我的興趣有關，這就決定了我對于傳記文學獻身的意圖。《四庫全書總目》有傳記類，指出《晏子春秋》為傳之祖，《孔子三朝記》為記之祖，這是三百年前的看法，現(xiàn)在用不上了。有人說《史記》《漢書》為傳記之祖，這個也用不上?！妒贰贰稘h》有互見法，對于一個人的評價，常常需要通讀全書多卷，才能得其大略?？墒窃趥饔浳膶W里，一個傳主只有一本書，必須在這本書里把對他的評價全部交代。是不是古人所作的傳、行狀、神道碑這一類的作品對于近代傳記文學的寫作有什么幫助呢？也不盡然。古代文人的這類作品，主要是對于死者的歌頌，對于近代傳記文學是沒有什么用處的。這些作品，畢竟不是傳記文學。除了史家和文人的作品以外，是不是還有值得提出的呢？有的，這便是所謂別傳。別傳的名稱，可能不是作者的自稱而是后人認為有別于正史，因此稱為“別傳”。有些簡單一些，也可稱為傳敘。這類作品寫得都很生動，沒有那些阿諛奉承之辭，而且是信筆直書，對于傳主的錯誤和缺陷，都是全部奉陳。是不是可以從國外吸收傳記文學的寫作方法呢？當然可以，而且有此必要。但是不能沒有一個抉擇。羅馬時代的勃路塔克是最好的了，但是他的時代和我們相去太遠，而且他的那部大作，所著重的是相互比較而很少對于傳主的刻畫，因此我們只能看到一個大略而看不到入情入理的細致的分析。英國的《約翰遜博士傳》是傳記文學中的不朽名作，英國人把它推重到極高的地位。這部書的細致是到了一個登峰造極的地位，但是的確也難免有些瑣碎。而且由于約翰遜并不處于當時的政治中心，其人也并不能代表英國的一般人物，所以這部作品不是我們必須模仿的范本。是不是我國已經翻譯過來的《維多利亞女王傳》可以作為范本呢？應當說是可以，由于作者著墨無多，處處顯得“頰上三毫”的風神?？墒侵袊娜讼鄠鞯淖龇ǎ亲叩囊粯拥牡缆?，所以無論近代人怎么推崇這部作品，總還不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。國內外的作品讀過一些，也讀過法國評論家莫洛亞的傳記文學理論，是不是對于傳記文學就算有些認識呢？不算，在自己沒有動手創(chuàng)作之前，就不能算是認識。這時是1940年左右，中國正在艱苦抗戰(zhàn)，我只身獨處，住在四川樂山的郊區(qū)，每周得進城到學校上課，生活也很艱苦。家鄉(xiāng)已經陷落了，妻室兒女，一家八口，正在死亡線上掙扎。我決心把研讀的各種傳記作為范本，自己也寫出一本來。我寫誰呢？我考慮了好久，最后決定寫明代的張居正。第一，因為他能把一個充滿內憂外患的國家拯救出來，為垂亡的明王朝延長了七十年的壽命。第二，因為他不顧個人的安危和世人的唾罵，終于完成歷史賦予他的使命。他不是沒有缺點的，但是無論他有多大的缺點，他是唯一能夠拯救那個時代的人物。(有刪改)【相關鏈接】①自傳和傳人，本是性質類似的著述，除了因為作者立場的不同，因而有必要的區(qū)別以外，原來沒有很大的差異。但是在西洋文學里，常會發(fā)生分類的麻煩。我們則傳敘二字連用指明同類的文學。同時因為古代的用法，傳人曰傳，自敘曰敘，這種分別的觀念，是一種原有的觀念，所以傳敘文學，包括敘、傳在內，絲毫不感覺牽強。(朱東潤《關于傳敘文學的幾個名詞》)②朱先生確是有儒家風度的學者，一身正氣，因此他所選擇的傳主對象，差不多都是關心國計民生的有為之士。他強調關切現(xiàn)實，拯救危亡，尊崇氣節(jié)與品格。這都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的傾注——讀朱東潤先生史傳文學隨想》)★作為帶有學術性質的自傳，本文有什么特點？請簡要回答。答：________________________________________________解析本題考查分析文本的文體基本特征和語言特色。解答時，要在閱讀的基礎上，了解文章的文體特征、內容的側重點、內容表達的特征。本文作為一篇帶有學術性質的自傳，突出特點之一就是偏重學術經歷，介紹了自己的傳記文學觀及其形成過程。文章的開頭與結尾，將自己的生平與學術結合起來，尤其是為張居正寫傳原因的解說，結合當時的社會背景和自己家庭的情況，更是呈現(xiàn)出學術背后的家國情懷。在行文方面，語言平易自然，穿插“怎么會在傳記研究這個總題下面開韓柳文呢？”“我寫誰呢？”等口語，語言平白如話，就像面對面閑談一樣。答案①偏重學術經歷，主要寫自己的傳記文學觀及其形成過程；②寫生平與寫學術二者交融，呈現(xiàn)學術背后的家國情懷；③行文平易自然，穿插使用口語，就像和老朋友閑談一樣。1.一般和具體結合我們在對文本的一般性特征進行分析的同時，也應該注意到富有個性的“具體”的特征。[思維建模]分析文體特征2要領2.注意效果解讀

分析文體特征時，不能僅僅停留在辨別認知的層面上，而必須懂得去對它們做“效果”分析。對“效果”的分析不外乎從這樣的兩個方面去考慮：一是從表達者的表達這個方面去考慮，看他采用這樣的方式會給他的表達帶來怎樣的好處；二是從閱讀者這個方面考慮，看他這樣做可以對讀者的閱讀產生什么樣的積極的效果。分析傳記的文體特征?咀嚼經典高考題目提升審題答題技能高考曾經這樣考品答案，悟技巧，不丟分1.(2014·遼寧卷)本文第一自然段有何作用？請簡要分析。(6分)(《侯仁之：城市的知音》)①交代侯仁之選擇歷史專業(yè)的原因；②寫出了侯仁之對國家民族命運的關注，使傳主形象更加豐滿；③體現(xiàn)了傳記的真實性；④為下文介紹侯仁之的學術研究及成就做鋪墊。(答出1點給1分，2點給3分，3點給5分，4點給6分)2.(2013·福建卷)文章已有“《夢里京華》”一例，為何還要例舉“委曲求全”？請簡要分析。(4分)(《那一種遙遠的幽默》)①增強說服力，進一步突出王文顯劇作別有一番幽默，肯定他喜劇創(chuàng)作的能力和影響。②引出下文對王文顯任代理校長時行事風格的敘寫，形成對比，以突出王文顯治校的持重務實，一絲不茍。(每點2分，意思對即可。)3.(2012·新課標全國卷)12(1)選項E：本文擷取謝希德人生的若干片斷，描寫她熱愛祖國、獻身科學、關愛親人的事跡，表現(xiàn)了一位杰出女性的偉大人格。(√)(《謝希德的誠與真》)本選項考查對文體特征的理解，涉及文章的選材、文本的主要內容與主題等內容。(正確選項，3分)因傳記是記載人物生平或事跡的一類記敘文體，它的表達技巧比較接近于小說和散文，可以說文學類文本的表現(xiàn)手法都與傳記相通。由于傳記的文體特征，需要格外注意其他人物對傳主的映襯、細節(jié)描寫、引用和議論等方面。考點二分析表現(xiàn)手法3題型(一)敘述1.順敘的作用(效果)：思路清晰，結構條理。2.倒敘的作用(效果)[知能構建](1)能增強文章的生動性，使文章產生懸念，更能引人入勝。(2)強調作用，這一段主要寫了……放到開頭強調了傳主的……(與傳主精神、品質等的關系)。(3)表達了作者對傳主怎樣的情感(與作者情感的關系)。(4)深化了主旨(與主旨的關系)。(5)使文章結構富于變化，避免了敘述的平淡和結構的單調。3.插敘的作用(效果)(1)內容上：①(如果是引述他人的話，或是傳主自己的話、書信等)突出了傳記的真實性，使文章內容更充實。②深化了文章主題。③使人物形象更加鮮明。④(如果是引述他人的話等就屬于側面描寫)側面烘托了傳主的……⑤(如果插敘的語段拿傳主和其他人對比)通過對比，襯托出了傳主的……(2)結構上：①避免了結構的平鋪直敘，使行文起伏多變，使結構更加緊湊集中。②對……做了必要的鋪墊照應，補充說明。(二)描寫(主要是細節(jié)描寫)1.描寫的三種作用(1)讓傳主形象更全面完整，更立體化。傳主形象是由多個側面組成的，只表現(xiàn)其偉大的一面，而不展現(xiàn)其普通的一面，人物就不能立體化。

(2)讓人物真實可信。要把人物寫好，就要寫其普通的一面，因為讀者是普通的公民，他愿意接受偉人身上普通的一面。這樣的人物會讓讀者覺得真實親切，易于接受。(3)符合讀者心理需要。對于大人物諸如政治家、藝術家、影視明星等，讀者已經從媒體中了解了一些他們在本行業(yè)內的成就、事跡。對于傳記作品，讀者更渴望了解一些花絮。因此，一些細節(jié)正能解決這一問題。2.兩種答題方式(1)如果是寫人物的細節(jié)，可以這樣：①思維趨向：寫人物的細節(jié)＝細節(jié)內容＋獨特形象＋表現(xiàn)主題＋讀者心理。②答題方式：通過描寫……細節(jié)，……刻畫出一個……形象，突出……(主題思想)，給讀者……感受。(2)如果是場面細節(jié)，可以這樣：①思維趨向：場面細節(jié)＝細節(jié)內容＋讀者感受＋表現(xiàn)主題。②答題方式：通過對……的描寫，傳神地寫出在場人……的心情，烘托了……的現(xiàn)場氣氛，使讀者仿佛置身于現(xiàn)場之中，產生身臨其境之感。真實性和感染力都很強。真實地反映了……表達了……的情感傾向。(三)議論的作用1.內容上：對主題表達起畫龍點睛的作用。評論性文字既是對

事實的闡釋，也是作者自我態(tài)度的呈現(xiàn)。2.結構上：①用在開頭，起統(tǒng)領全文、點明中心、引出下文的

作用，并能使文章的主題思想得到鮮明的表達；②用在文章

的結尾，一般是為了加深對所寫人物的認識，深化文章的主

題思想，凸顯所寫人物的品格意義，起畫龍點睛的作用；③用在文章的中間，起承上啟下的作用，使事與事之間緊密

地連接起來，使文章結構顯得嚴謹。1.從側面表現(xiàn)傳主通過寫與傳主相關的人、事、物，從側面表現(xiàn)傳主的道德性格、特點、品性等?？梢允箓饔浘哂懈鼮檎鎸嵏腥说牧α?，可以塑造豐滿的傳主形象，突出傳主的精神面貌，起到增強作品歷史深度和情感力度的作用，增強文章的真實性和可讀性。2.內容和情節(jié)的需要不交代其他相關的人、事、物，內容情節(jié)就不完整，就無法更好地表現(xiàn)傳主。只有把傳主放到一定的環(huán)境中，他的行為、性格才顯現(xiàn)其合理性。這樣寫可以更好地體現(xiàn)作者的寫作意圖，豐富文章內容，增強文章內涵，增強文章文化底蘊等。3.由點及面，深化主題作者要揭示某種社會道理或者一個大的群體，比如整個民族的某種品質，光憑傳主一個人無法全面地展現(xiàn)，就必須拓展，傳主再加上其他的人、事、物，點面結合，就可以更全面、更深刻地表現(xiàn)主題。4.增強表達效果增強文章的文學色彩；讓人產生豐富的想象，發(fā)人深省，耐人尋味；等等。直接引用大量原始材料，可以更好地突出人物的特點，揭示人物的精神面貌，對人物作出客觀公正的評價。在傳記中，引用主要包括以下幾個方面：引用內容引用效果直接引用可以增加作品真實性，更好地突出人物的特點，揭示人物的精神面貌，對人物做出客觀公正的評價。引用詩詞可以從側面烘托和豐富傳主的思想精神，使傳記顯現(xiàn)出一種古樸文雅的風格。引用故事可以增強文章的趣味性，使文章更具有可讀性。引用傳主在書信、日記中的表白以及傳主的話可以印證作者的觀點，也可以使傳記具有更為真實感人的力量。引用他人的話使文章對人物的評述更加全面客觀、真實可信，也能從側面烘托傳主的形象。閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學即練]朱啟鈐：“被抹掉的奠基人”林天宏①2006年6月13日下午，一場大雨過后，正陽門箭樓被帶著水霧的腳手架包裹得嚴嚴實實。北京舊城中軸線上的這座標志性建筑，正經歷著新中國成立后規(guī)模最大的一次修繕。②由正陽門箭樓北望，長安街車水馬龍，它與城樓左右兩側的南北長街、南北池街，一同構成了北京舊城東西、南北走向的交通要道。③我問同行的一個記者：“你知道改造北京舊城，使其具有現(xiàn)代城市雛形的第一人是誰？”“梁思成？”她答道。④這個答案是錯誤的，卻并不讓人意外。隨著北京舊城改造不斷進入媒體視野，梁思成等一批建筑學家已被大眾熟知。但少有人知曉的是，從1915年起，北京已開始有計劃地進行市政工程建設，正陽門箭樓、東西長安街、南北長街與南北池街，都是在時任內務部總長朱啟鈐的主持之下改造與打通的。⑤同樣少有人知曉的是，1925年，25歲的美國賓夕法尼亞大學留學生梁思成，收到父親梁啟超從國內寄來北宋匠人李誡撰寫的《營造法式》一書，興趣大增，由此走上中國古代建筑研究之路。1930年，梁思成加入中國營造學社，在那里撰寫了《中國建筑史》，成為建筑學一代宗師。而《營造法式》一書的發(fā)現(xiàn)者與中國營造學社的創(chuàng)始人，正是朱啟鈐。⑥“朱啟鈐是中國古建筑研究工作的開拓者與奠基人，沒有他，就不可能在上個世紀30年代出現(xiàn)像梁思成這樣的建筑學領軍人物，我們讀到《中國建筑史》的年份，還不知要推遲多少年?！敝袊奈镅芯克逞芯咳藛T曾這樣評價。但是，“由于歷史原因，他被研究者們有意無意地抹掉了”。⑦朱啟鈐于1930年創(chuàng)辦的中國營造學社，將他的籌劃與組織才能發(fā)揮得“淋漓盡致”。他為學社請來當時最為優(yōu)秀的學術精英：東北大學建筑系主任梁思成，中央大學建筑系教授劉敦楨，著名建筑師楊廷寶、趙深，史學家陳垣，地質學家李四光，考古學家李濟……他還以其社會人脈，動員許多財界和政界人士加入學社，直接從經費上支持營造學社的研究工作。曾有建筑史家這樣評價朱啟鈐：“人力、物力、財力，這些都是研究工作所必不可少的條件，能把這方方面面的人事統(tǒng)籌起來，是需要非凡之才能的。朱啟鈐以一己之力，做了今天需要整個研究所行政部門做的事。”⑧有數據顯示，截至1937年，營造學社野外實地測繪重要古建筑達206組，因此探索出一整套研究中國古建筑的科學方法，為撰寫中國建筑史構建了扎實的科學體系。⑨假若沒有朱啟鈐，中國的古建筑研究，又會是怎樣的圖景？如今，斯人已逝，營造學社停辦也已整整60周年。⑩6月13日的那場大雨，將故宮端門外西朝房沖洗得干干凈凈。游人如織，屋宇間卻依舊透著落寞，此處正是營造學社舊址。而位于東城區(qū)趙堂子胡同3號的朱啟鈐故居，住著數十戶人家，雜亂之中，依稀可辨當年氣魄。(摘自2006年6月21日《中國青年報》，有刪改)【注】朱啟鈐(1872—1962)，曾任全國政協(xié)委員、中央文史館館員?！?.文章多處提到梁思成，這對寫朱啟鈐有什么作用？請選一例作簡要分析。答：______________________________________________解析結合文章第③⑤⑥段進行分析，寫梁思成主要是從側面表現(xiàn)朱啟鈐，讓讀者對傳主有一個全面的、立體的了解。答案文