宋代賦稅的制度變遷

宋代賦稅的制度變遷本頁(yè)僅作為文檔頁(yè)封面，使用時(shí)可以刪除Thisdocumentisforreferenceonly-rar21year.March【內(nèi)容摘要】從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，產(chǎn)權(quán)私有化的程【內(nèi)容摘要】從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，產(chǎn)權(quán)私有化的程度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不斷加深，使得宋代各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度和政策的制定和實(shí)施也隨著產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變化而呈現(xiàn)出的特點(diǎn)。宋代賦稅制度正是在相關(guān)的外在內(nèi)生變量的共同作用下，形態(tài)的變化而呈現(xiàn)出的特點(diǎn)。宋代賦稅制度正是在相關(guān)的外在內(nèi)生變量的共同作用下，導(dǎo)致一系列的制度變遷。宋代賦稅制度變遷所發(fā)揮的鼓舞作用，有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)導(dǎo)致一系列的制度變遷。宋代賦稅制度變遷所發(fā)揮的鼓舞作用，有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步進(jìn)展?！娟P(guān)鍵詞】宋代；賦稅制度；產(chǎn)權(quán)制度；制度變遷【作者簡(jiǎn)介】王棣〔1952一〕，男，江蘇泰州人，華南師范大學(xué)歷史文化學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。〔廣東廣州510631〕。【原文出處】《華南師范大學(xué)學(xué)報(bào)》：社會(huì)科學(xué)版〔廣州〕，2023．3．32～37中國(guó)古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的歷史過(guò)程說(shuō)明，國(guó)家的存在及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面所起的作用，主要是通過(guò)經(jīng)濟(jì)制度和政策的制定來(lái)表達(dá)的。然而，“與重力定律不同，組織和制度不是不變的，它們隨著時(shí)間和地點(diǎn)而轉(zhuǎn)變，隨政治安排和產(chǎn)權(quán)構(gòu)造而轉(zhuǎn)變，隨所用技術(shù)的狀況而轉(zhuǎn)變，隨交換中的資源、物品、效勞的物理質(zhì)量不同而轉(zhuǎn)變?！盵1]也就是說(shuō)，各種生產(chǎn)的組織和制度是一個(gè)隨著時(shí)間地點(diǎn)及政治安排和產(chǎn)權(quán)構(gòu)造而不斷變化的應(yīng)變量。宋代的生產(chǎn)組織和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度也在隨著時(shí)代各種條件的變化而不斷調(diào)整適應(yīng)，從而導(dǎo)致一系列的制度變遷。一賦稅是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力組織財(cái)政收入的重要手段，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的重要工具。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，“作為一種根本上近似的方法，我們可以把政府簡(jiǎn)潔看成是一種供給保護(hù)和公證而收取稅金作為回報(bào)的組織。即我們雇政府建立和實(shí)施全部權(quán)?！盵2]可見(jiàn)，就賦稅本身而言，它的產(chǎn)生、實(shí)施及所扮演的制度安排角色，僅僅是與產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生、保護(hù)與實(shí)施有關(guān)，即產(chǎn)權(quán)全部者雇傭政府建立、實(shí)施和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，賦稅是保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)權(quán)利的必要代價(jià)。同時(shí)，又由于為防止“白搭車(chē)”[3]，賦稅只能在物質(zhì)生產(chǎn)之外的領(lǐng)域，用強(qiáng)制剝奪的方法實(shí)現(xiàn)。在中國(guó)古代社會(huì)，賦稅制度隨著土地產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變遷而亦步亦趨演化。唐中葉以后，隨著均田制的崩潰，土地產(chǎn)權(quán)私有化進(jìn)展到一個(gè)的歷史階段。建立在以授田制為根底上的土地產(chǎn)權(quán)國(guó)有制的瓦解，意味著在國(guó)有土地上耕種的均田農(nóng)民無(wú)力交納按丁、按口征收的租庸調(diào)。于是隨著土地產(chǎn)權(quán)的這一變化，按丁按口征收的賦稅大為削減，按土地、財(cái)產(chǎn)數(shù)量征收的賦稅在全部課稅中所占的比重逐步上升。唐中期楊炎倡行的“兩稅法”的實(shí)施，是中國(guó)古代社會(huì)賦稅制度史上的歷史界標(biāo)。它所反映的不僅是賦稅制度的變化，更是唐中期以后土地產(chǎn)權(quán)的演進(jìn)打算賦稅制度的變遷這一本質(zhì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，宋代生產(chǎn)資源方面的產(chǎn)權(quán)私有化有如春雨潤(rùn)物，不露聲色但卻隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，宋代生產(chǎn)資源方面的產(chǎn)權(quán)私有化有如春雨潤(rùn)物，不露聲色但卻持續(xù)不斷地滲透到各個(gè)領(lǐng)域，產(chǎn)權(quán)私有已是大勢(shì)所趨。特別是在商品經(jīng)濟(jì)日趨進(jìn)展的狀況下，土地作為最重要的生產(chǎn)資源，能夠不受限制地進(jìn)入市場(chǎng)，成為商品而進(jìn)展自由買(mǎi)賣(mài)，下，土地作為最重要的生產(chǎn)資源，能夠不受限制地進(jìn)入市場(chǎng)，成為商品而進(jìn)展自由買(mǎi)賣(mài)，日益顯示出其作為能不斷增值的商品的價(jià)值，也進(jìn)一步激發(fā)了人們追求自身利益最大化的日益顯示出其作為能不斷增值的商品的價(jià)值，也進(jìn)一步激發(fā)了人們追求自身利益最大化的欲望，產(chǎn)權(quán)私有化也越來(lái)越不受任何限制地膨脹起來(lái)。其結(jié)果，在宋代“田制不立”欲望，產(chǎn)權(quán)私有化也越來(lái)越不受任何限制地膨脹起來(lái)。其結(jié)果，在宋代“田制不立”[4]、“不抑兼并”“不抑兼并”[5]的態(tài)勢(shì)下，可資利用的生產(chǎn)資源已大局部為私人所擁有。依據(jù)制度變遷理論，各項(xiàng)制度安排是嚴(yán)密匹配的，當(dāng)鄰域的某項(xiàng)制度安排由于某種緣由轉(zhuǎn)變之后，其他相論，各項(xiàng)制度安排是嚴(yán)密匹配的，當(dāng)鄰域的某項(xiàng)制度安排由于某種緣由轉(zhuǎn)變之后，其他相關(guān)制度安排都需要重調(diào)整。因此，在唐宋產(chǎn)權(quán)制度變遷的形勢(shì)下，政府的經(jīng)濟(jì)制度和政策也隨之而發(fā)生變遷。從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，隨著商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，關(guān)制度安排都需要重調(diào)整。因此，在唐宋產(chǎn)權(quán)制度變遷的形勢(shì)下，政府的經(jīng)濟(jì)制度和政策也隨之而發(fā)生變遷。從宋代的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，隨著商品經(jīng)濟(jì)的廣泛深入，產(chǎn)權(quán)私有化程度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不斷加深，宋代賦稅制度的制定和實(shí)施也隨著產(chǎn)權(quán)形態(tài)的變化而呈現(xiàn)出的特點(diǎn)。其表現(xiàn)是在成認(rèn)產(chǎn)權(quán)私有的根底上，國(guó)家的各項(xiàng)賦稅日益以態(tài)的變化而呈現(xiàn)出的特點(diǎn)。其表現(xiàn)是在成認(rèn)產(chǎn)權(quán)私有的根底上，國(guó)家的各項(xiàng)賦稅日益以私有產(chǎn)權(quán)擁有的數(shù)量來(lái)確定稅額的多少。宋政府制定經(jīng)濟(jì)制度政策的目的和原則，越來(lái)越私有產(chǎn)權(quán)擁有的數(shù)量來(lái)確定稅額的多少。宋政府制定經(jīng)濟(jì)制度政策的目的和原則，越來(lái)越偏重于與私有產(chǎn)權(quán)者共同分割產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)。這是宋代賦稅制度變遷的時(shí)代背景。二宋代賦稅的制度變遷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，宋代的賦稅，大致上以土地產(chǎn)品的間接安排為主。即通過(guò)土地產(chǎn)權(quán)全部者交納的二稅來(lái)進(jìn)展再安排。兩宋的賦稅，主要是繼承唐代兩稅法而來(lái)的二稅以及其他一些承繼五代弊政而來(lái)的苛捐雜稅。二稅是對(duì)土地產(chǎn)權(quán)全部者收地稅，其征稅對(duì)象既包括地主，也包括自耕農(nóng)和半自耕農(nóng)。其他的苛捐雜稅，有只針對(duì)產(chǎn)權(quán)全部者的，如支移、沿納、折變等；也有針對(duì)全部國(guó)家居民、按人頭攤派的，既有地主、自耕農(nóng)和半自耕農(nóng)，也包括佃農(nóng)在內(nèi)，如丁鹽錢(qián)、丁絹等。從理論上來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)權(quán)私有的狀態(tài)下，無(wú)論何種賦稅征收方式，都是來(lái)源于土地收益權(quán)的再安排。因此，宋代的賦稅是建立在地租根底上的再安排，是集中化的地租。宋代的二稅以國(guó)家通過(guò)“田主”間接取得收益為典型形式。即國(guó)家政權(quán)在產(chǎn)權(quán)私有的狀況下，通過(guò)征收二稅來(lái)參與分割土地的收益份額，從而完成土地收益權(quán)的再安排。宋人王柏說(shuō)：“嗟夫，田不井授，王政堙蕪，官不養(yǎng)民而民養(yǎng)官矣。農(nóng)夫資巨室之土，巨室資農(nóng)夫之力，彼此自相資，有無(wú)自相恤，而官不與也，故日官不養(yǎng)民。農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣，州縣輸于朝廷，以之祿士，以之餉軍，經(jīng)費(fèi)萬(wàn)端，其始盡出于農(nóng)也，故日民養(yǎng)官矣?！盵6]這段話(huà)相當(dāng)透徹地描述了宋代產(chǎn)品再安排的方式，即賦稅來(lái)源于土地收益權(quán)的再安排?！稗r(nóng)夫輸于巨室”，就是勞動(dòng)力全部者向產(chǎn)權(quán)全部者繳納地租。這是扣除勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)獲得的經(jīng)濟(jì)利益之后的剩余局部，也是土地的全部者依靠出租產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)使用權(quán)所得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在這里，土地產(chǎn)權(quán)的全部者與土地的經(jīng)營(yíng)使用者兩者之間首先進(jìn)展產(chǎn)品的直接保護(hù)和實(shí)施，是產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的再次分割。從這一事實(shí)我們可以清楚地看到，產(chǎn)品的初次分，就是產(chǎn)權(quán)全部者向國(guó)家繳納賦稅。這是在產(chǎn)品已直接安排之后完成的，是產(chǎn)權(quán)全部者在保護(hù)和實(shí)施，是產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的再次分割。從這一事實(shí)我們可以清楚地看到，產(chǎn)品的初次分，就是產(chǎn)權(quán)全部者向國(guó)家繳納賦稅。這是在產(chǎn)品已直接安排之后完成的，是產(chǎn)權(quán)全部者在自己直接安排得來(lái)的產(chǎn)品中再分出確定的份額上交給國(guó)家，以換取國(guó)家對(duì)自己私有產(chǎn)權(quán)的配〔直接安排〕與再次安排〔間接安排〕之間的分別與聯(lián)系。其分別在于初次安排與再次配〔直接安排〕與再次安排〔間接安排〕之間的分別與聯(lián)系。其分別在于初次安排與再次安排的參與者和所行使的權(quán)利的不同。初次安排的參與者是勞動(dòng)〔力〕全部者與產(chǎn)權(quán)全部安排的參與者和所行使的權(quán)利的不同。初次安排的參與者是勞動(dòng)〔力〕全部者與產(chǎn)權(quán)全部者，雙方行使的權(quán)利是勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)和土地產(chǎn)權(quán)；再次安排的參與者是土地產(chǎn)權(quán)的全部者與者，雙方行使的權(quán)利是勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)和土地產(chǎn)權(quán)；再次安排的參與者是土地產(chǎn)權(quán)的全部者與土地產(chǎn)權(quán)的保護(hù)者，雙方行使的權(quán)利是產(chǎn)權(quán)的全部權(quán)和公共產(chǎn)品的供給權(quán)〔產(chǎn)權(quán)的保土地產(chǎn)權(quán)的保護(hù)者，雙方行使的權(quán)利是產(chǎn)權(quán)的全部權(quán)和公共產(chǎn)品的供給權(quán)〔產(chǎn)權(quán)的保護(hù)〕。其聯(lián)系在于兩者都基于一個(gè)共同的根底，這就是土地產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)。無(wú)論是地租還是賦稅，都是土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的轉(zhuǎn)化物。只不過(guò)賦稅是產(chǎn)品收益權(quán)的再安排，是在物質(zhì)生護(hù)〕。其聯(lián)系在于兩者都基于一個(gè)共同的根底，這就是土地產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)。無(wú)論是地租還是賦稅，都是土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的轉(zhuǎn)化物。只不過(guò)賦稅是產(chǎn)品收益權(quán)的再安排，是在物質(zhì)生產(chǎn)之外的領(lǐng)域，使用國(guó)家權(quán)力以強(qiáng)制的方式從地租中分割出來(lái)而已。在這種場(chǎng)合，私有土地產(chǎn)權(quán)全部者僅僅起了一個(gè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)繳的作用。然而，這僅僅是事物的一個(gè)方面。另一方地產(chǎn)權(quán)全部者僅僅起了一個(gè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)繳的作用。然而，這僅僅是事物的一個(gè)方面。另一方面，既然產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)要經(jīng)過(guò)兩次分割，那么對(duì)產(chǎn)權(quán)的全部者來(lái)說(shuō)，就存在在每次分割中面，既然產(chǎn)權(quán)的收益權(quán)要經(jīng)過(guò)兩次分割，那么對(duì)產(chǎn)權(quán)的全部者來(lái)說(shuō)，就存在在每次分割中如何使自己盡可能獲益、甚至以對(duì)方受損為代價(jià)而獲益的時(shí)機(jī)。在產(chǎn)品的直接安排中，勞如何使自己盡可能獲益、甚至以對(duì)方受損為代價(jià)而獲益的時(shí)機(jī)。在產(chǎn)品的直接安排中，勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)全部者和土地產(chǎn)權(quán)全部者總是有一個(gè)如何利用自己的產(chǎn)權(quán)盡可能多地分得收益的動(dòng)力產(chǎn)權(quán)全部者和土地產(chǎn)權(quán)全部者總是有一個(gè)如何利用自己的產(chǎn)權(quán)盡可能多地分得收益的問(wèn)題。這就是如何確定地租量的問(wèn)題。兩者之間存在著關(guān)于產(chǎn)品初次安排的博弈。而在產(chǎn)問(wèn)題。這就是如何確定地租量的問(wèn)題。兩者之間存在著關(guān)于產(chǎn)品初次安排的博弈。而在產(chǎn)品的再次安排中，又存在著土地產(chǎn)權(quán)全部者期望“白搭車(chē)”的問(wèn)題。私有土地產(chǎn)權(quán)者想方設(shè)法躲避賦稅，而國(guó)家政權(quán)為了保證自己的財(cái)政收入有增無(wú)減，必需強(qiáng)制向一切國(guó)民〔公品的再次安排中，又存在著土地產(chǎn)權(quán)全部者期望“白搭車(chē)”的問(wèn)題。私有土地產(chǎn)權(quán)者想方設(shè)法躲避賦稅，而國(guó)家政權(quán)為了保證自己的財(cái)政收入有增無(wú)減，必需強(qiáng)制向一切國(guó)民〔公共產(chǎn)品的受益者征收稅金，兩者之間存在著關(guān)于產(chǎn)品再安排的博弈。其次，宋代賦稅以土地、財(cái)產(chǎn)為征收賦稅的對(duì)象。地、財(cái)產(chǎn)為征收賦稅的對(duì)象。唐代及唐以前各代的口賦、戶(hù)調(diào)式、租調(diào)制、租庸調(diào)制等，都是以人丁戶(hù)口為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂按丁、按口征收賦稅，其前提在于有大量自耕農(nóng)半自耕農(nóng)存在。馬端臨指出：“至元魏而均田之法大行，齊周隋唐因之，賦稅沿革，微有不同，史文簡(jiǎn)潔，不能詳知，然或許計(jì)畝而稅之令少，計(jì)戶(hù)而稅之令多。然其時(shí)戶(hù)戶(hù)授田，則雖不必履畝論稅，只逐戶(hù)賦之，則田稅在其中矣。至唐，始分為租庸調(diào)，田則出粟稻為租，身與戶(hù)則出絹布綾錦諸物為庸調(diào)。然口分、世業(yè)，每人為田一頃，則亦不殊元魏以來(lái)之法，而所謂租庸調(diào)者，皆此受田一頃之人所出也?！蔡啤持腥~以后，法制隳弛，田畝之在人，不能禁其賣(mài)易，官授田之法盡廢，則之所謂輸庸調(diào)者多無(wú)田之人矣。乃欲按籍而征之，令其與豪富兼并者一例出賦，可乎”[7]因此，隨著唐中葉之后均田制的瓦解，土地產(chǎn)權(quán)私有化進(jìn)展到一個(gè)的歷史階段。在土地產(chǎn)權(quán)私有化的狀況下，不但土地產(chǎn)權(quán)私有的總量增大，而且土地產(chǎn)權(quán)私有者內(nèi)部擁有土地?cái)?shù)量的差距也懸殊。自耕農(nóng)的土地日益被侵蝕，失去土地的人口日益眾多：無(wú)地的佃農(nóng)成為社會(huì)人口的多數(shù)，而他們?cè)僖矡o(wú)力交納按丁、按口征收的大量賦稅。于是在土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變這一歷史背景下，按土地、財(cái)產(chǎn)數(shù)量征收的賦稅所占的比重就大大上升了，“農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣”這一地租再安排形式也就進(jìn)一步突顯出來(lái)。所謂按土地、財(cái)產(chǎn)征收賦稅，正是國(guó)家通過(guò)“田主”間接取得土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的表現(xiàn)。第三，宋代賦稅制度由勞役向賦稅轉(zhuǎn)化。在中國(guó)古代社會(huì)，徭役也是勞動(dòng)者土地收益權(quán)的表達(dá)，只不過(guò)這種表達(dá)不以產(chǎn)品、而是以勞務(wù)的形式表達(dá)出來(lái)，實(shí)際上是國(guó)家在時(shí)間、空間上占有勞動(dòng)〔力〕產(chǎn)權(quán)或土地收益在中國(guó)古代社會(huì)，徭役也是勞動(dòng)者土地收益權(quán)的表達(dá)，只不過(guò)這種表達(dá)不以產(chǎn)品、而是以勞務(wù)的形式表達(dá)出來(lái)，實(shí)際上是國(guó)家在時(shí)間、空間上占有勞動(dòng)〔力〕產(chǎn)權(quán)或土地收益權(quán)。所以說(shuō)，徭役實(shí)質(zhì)上是與賦稅一樣的，兩者之間是可以相互轉(zhuǎn)化的。唐以前，一般勞動(dòng)者最感苦痛的是征調(diào)無(wú)時(shí)、調(diào)發(fā)無(wú)度的徭役。這些徭役，“或以起唐以前，一般勞動(dòng)者最感苦痛的是征調(diào)無(wú)時(shí)、調(diào)發(fā)無(wú)度的徭役。這些徭役，“或以起軍旅，則執(zhí)干戈、胄鋒鏑而后謂之役”。既包括百姓無(wú)償為國(guó)家充任確定期限的兵卒，或駐守地方，或防戍邊防，或自帶兵器，或自備駐守地方，或防戍邊防，或自帶兵器，或自備n糧的兵役?！盎蛞誀I(yíng)土木，則親畚鍤、疲筋力然后謂之役”筋力然后謂之役”[8]，也包括百姓無(wú)償為國(guó)家政府從事筑堤防營(yíng)宮室、造橋梁修道路等公共工程的勞動(dòng)的力役。唐初實(shí)行租庸調(diào)制，其中的庸，實(shí)際上是以貲代役，開(kāi)創(chuàng)了徭役向賦稅的轉(zhuǎn)化?！鞍彩分畞y”前后，府兵制漸漸被募兵制所取代，百姓已根本上不需擔(dān)當(dāng)兵役。唐中期的兩稅法，將代表力役之征的庸錢(qián)并入到兩稅中征收。勞役向賦稅的轉(zhuǎn)化進(jìn)程日益強(qiáng)化。演及宋代，雖然從國(guó)家法律規(guī)定上百姓照舊有服徭役的義務(wù)，但在實(shí)際操作中，國(guó)家間續(xù)規(guī)定可以錢(qián)代役，各色徭役均已開(kāi)頭了向以貲代役〔代役稅〕轉(zhuǎn)化的過(guò)程。如夫役中的河夫，先是由準(zhǔn)許離服役地點(diǎn)過(guò)遠(yuǎn)的地區(qū)“不行使民間一一親行，故許民納錢(qián)，以充雇直”[9]；逐步進(jìn)展到“河北、東京、淮南等路出赴河役者，去役所七百里外，愿納免夫錢(qián)者聽(tīng)從便”[10]，“京東、河北五百里內(nèi)差夫，五百里外出錢(qián)雇夫”[11]；再演化為“準(zhǔn)敕五百里外方許免夫，自來(lái)府界黃河夫多不及五百里，緣人情皆愿納錢(qián)免行，今相度，欲府界夫即不限地理遠(yuǎn)近，但愿納錢(qián)者聽(tīng)”[12]；最終定格為“凡河堤合調(diào)春夫，盡輸免夫之直，定為永法”[13]。這樣，就將納錢(qián)免役制度化，從而確立了勞役向賦稅的過(guò)渡和轉(zhuǎn)化。固然，宋代地域?qū)掗?，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展水平不盡一樣，而且事物的進(jìn)展和制度確實(shí)立總會(huì)有一些反復(fù)。但正如蘇轍所評(píng)論：“三代之民，以力事上，不專(zhuān)以錢(qián)。近世因其有無(wú)，各聽(tīng)其便：有力而無(wú)財(cái)者使效其力，有財(cái)而無(wú)力者皆得雇人。人各致其全部，是以不勞而具?！盵14]宋代徭役征調(diào)的大趨勢(shì)反映了由勞役向賦稅的制度變遷。同時(shí)，與唐宋之際的其他賦稅一樣，這些由力役轉(zhuǎn)化而來(lái)的賦稅，也經(jīng)受了一個(gè)從唐代以人丁戶(hù)口為征收依據(jù)〔租庸調(diào)制〕進(jìn)展到宋代以貲產(chǎn)為征收依據(jù)的演進(jìn)過(guò)程。北宋元祐年間，“都水使者吳安持言：州縣夫役，舊法以人丁戶(hù)口科差。今元祐令，自第一等至第五等皆以丁差，不問(wèn)貧富，有〔偏重〕偏輕之弊。請(qǐng)除以次降殺使輕重得所外，其或用丁口，或用等第，聽(tīng)州縣從便”[15]。從“舊法以人丁戶(hù)口科差”，到“或用丁口，或用等第，聽(tīng)州縣從便”，反映了力役征發(fā)逐步向以戶(hù)等〔資產(chǎn)作為攤派對(duì)象的過(guò)渡，說(shuō)明國(guó)家力役征發(fā)從“以丁為本”的時(shí)代逐步演進(jìn)到“以地為本”的時(shí)代。事實(shí)正是如此。依據(jù)史料記載，宋代各地方政府在力役征發(fā)中，往往實(shí)行按戶(hù)等、田畝攤派的原則。北宋李元弼在總結(jié)自己當(dāng)縣令的閱歷時(shí)說(shuō)：“差夫役，總計(jì)家業(yè)錢(qián)均定，遂無(wú)偏曲”[16]，明白無(wú)誤地指明以田畝貲產(chǎn)為征收免夫錢(qián)的標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明在地方州縣征發(fā)免夫錢(qián)在實(shí)際操作上已漸漸形成制度化。宋人蘇軾說(shuō)：“自?xún)啥愔d，因地之廣狹瘠腴而制賦，因賦之多少而制役，其初蓋甚均也。責(zé)之厚賦，則其財(cái)足以供；責(zé)之重役，則其力足以堪。何者其輕重厚薄，一出于地，而不行易也。戶(hù)無(wú)常賦，視地以為賦，人無(wú)常役，視賦以為役，是故貧者鬻田則賦輕，富者加地則役重，此所以度民力之所勝，亦所以破兼并之門(mén)而塞僥悻之原也?！盵17][17]可見(jiàn)，在兩稅法之后，在賦稅征收以田畝廣狹為依據(jù)的根底上，各類(lèi)征役也“因賦之多少而制役”，“視賦以為役”，實(shí)際上是以田畝貲產(chǎn)為征調(diào)征役的依據(jù)，所謂“其輕重厚薄，一出于地”，說(shuō)明勞役的攤派最終還是落實(shí)在田畝貲產(chǎn)上。與兩稅法后按土地、財(cái)厚薄，一出于地”，說(shuō)明勞役的攤派最終還是落實(shí)在田畝貲產(chǎn)上。與兩稅法后按土地、財(cái)產(chǎn)征收賦稅一樣，國(guó)家通過(guò)將局部夫役攤?cè)胩锂€貲產(chǎn)，從而使“田主”擔(dān)當(dāng)局部夫役〔免產(chǎn)征收賦稅一樣，國(guó)家通過(guò)將局部夫役攤?cè)胩锂€貲產(chǎn)，從而使“田主”擔(dān)當(dāng)局部夫役〔免夫錢(qián)〕，正是國(guó)家參與間接瓜分私有土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的又一種表現(xiàn)形式。這也是與前代不夫錢(qián)〕，正是國(guó)家參與間接瓜分私有土地產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的又一種表現(xiàn)形式。這也是與前代不同的變化。第四，宋代工商業(yè)稅大大增加。宋代以前，國(guó)家政權(quán)一般僅對(duì)在當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生較大影響的鹽鐵的生產(chǎn)和銷(xiāo)售實(shí)行國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)，實(shí)行官產(chǎn)官銷(xiāo)，完全排斥私商的參與。中心政府通過(guò)“寓稅于價(jià)”〔即通過(guò)專(zhuān)賣(mài)加價(jià)〕這一比較隱蔽的形式，取得比直接課稅更為豐厚的財(cái)政收入。而對(duì)其他的商品一般只征少量的稅或根本不征。即使征收，也往往由地方官府自行打算稅率，自行支配商稅收入。如漢代，“開(kāi)關(guān)梁，弛山澤之禁，是’以富商大賈，周流天下，交易之物莫不通，得其所欲”[18]；“山川、園池、市肆租稅之人，自天子以至封君湯沐邑，皆各為私奉養(yǎng)，不領(lǐng)于天子之經(jīng)費(fèi)”[19]。隋朝至唐開(kāi)元前，“凡關(guān)，呵而不征，司貨賄之出入，其犯禁者，舉其貨，罰其人”，其目的在于“限中外，隔華夷，設(shè)險(xiǎn)作固，閑邪正暴”[20]，而不在于收稅。唐代兩京諸市署與州縣市令的設(shè)置，目的也只在于治理市場(chǎng)，而不在于收市易之稅。由于宋代以前各朝商稅征收本身并未程序化和制度化，國(guó)家政權(quán)對(duì)于商稅收的多少也并不在意[21]。宋以前各代官方文獻(xiàn)中全無(wú)全國(guó)性商稅收入的統(tǒng)計(jì)，說(shuō)明商稅收入在當(dāng)時(shí)的國(guó)家財(cái)政中尚不占重要地位。唐玄宗時(shí)，隨著工商業(yè)的進(jìn)展，開(kāi)頭對(duì)少地或無(wú)地的商人按戶(hù)等凹凸征收地稅；代宗大歷戶(hù)稅改制，對(duì)有邸店、行鋪、爐冶者等工商業(yè)者，又進(jìn)一步規(guī)定加等征收戶(hù)稅。到兩稅法又明文規(guī)定，“不居處而行商者，在所州縣稅三十之一。度所取與居者均，使無(wú)僥倖?！盵22]行商是指流淌的商人，所在三十稅一，當(dāng)指其所帶商品貨物的價(jià)值而言。所謂居者，應(yīng)是指坐賈，即定居某地開(kāi)鋪經(jīng)營(yíng)商貿(mào)的人，他們也須納稅。這說(shuō)明商人要繳納另外的商稅。也就是說(shuō)，兩稅中開(kāi)頭將商稅與地稅、戶(hù)稅區(qū)分開(kāi)來(lái)了。在兵荒馬亂的五代十國(guó)時(shí)期，各國(guó)對(duì)征收商稅都很重視，后唐有“商稅務(wù)”，后漢有“商稅使”，后周有“商稅院”，[23]都是負(fù)責(zé)特地征收商稅事務(wù)。北宋初，太祖“詔榜商稅則例于〔商稅〕務(wù)門(mén)，無(wú)得擅改更增損及創(chuàng)收”[24]。即是指將《商稅則例》公布在商稅務(wù)的門(mén)前?！渡潭悇t例》的公布，說(shuō)明北宋在一開(kāi)頭就有了正式的商稅法規(guī)。北宋在四京〔即開(kāi)封府、河南府、應(yīng)天府、大名府〕設(shè)“都商稅院”，南宋時(shí)臨安府的稅務(wù)也設(shè)“都商稅院”；在各州、府設(shè)征收商稅及其他稅收的機(jī)構(gòu)“都稅務(wù)”，各軍、縣、鎮(zhèn)也相應(yīng)設(shè)置征收稅務(wù)或稅場(chǎng)，負(fù)責(zé)征收商稅。宋政府將商稅的征收程序化和制度化，并對(duì)商稅的征收制定了多項(xiàng)征收標(biāo)準(zhǔn)。有論者指出：“宋代商稅和田稅截然分別，消滅了完整意義上的商稅制度。地方政府定期公布商稅則例及其變動(dòng)狀況，各地州、縣、墟鎮(zhèn)廣置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些狀況說(shuō)明商稅征收到宋代首次進(jìn)入了自身的制度化時(shí)期?！辈⒅赋?，這標(biāo)志著“原來(lái)超經(jīng)濟(jì)強(qiáng)制性質(zhì)的抑商政策開(kāi)頭向經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)制的征商政策轉(zhuǎn)化”原來(lái)超經(jīng)濟(jì)強(qiáng)制性質(zhì)的抑商政策開(kāi)頭向經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)制的征商政策轉(zhuǎn)化”[25]。這些結(jié)論是十分有見(jiàn)地的。同時(shí)，商稅征收制度化，也是對(duì)商品生產(chǎn)者私有產(chǎn)權(quán)保護(hù)的制度化。由于比起唐末五代對(duì)商稅的橫征暴斂，商品生產(chǎn)者交納確定的商稅，以換取政府擔(dān)當(dāng)對(duì)商品產(chǎn)權(quán)起唐末五代對(duì)商稅的橫征暴斂，商品生產(chǎn)者交納確定的商稅，以換取政府擔(dān)當(dāng)對(duì)商品產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，從本錢(qián)上來(lái)講是合算的。北宋初年在全國(guó)各地曾努力改革五代十國(guó)苛刻的的保護(hù)和實(shí)施，從本錢(qián)上來(lái)講是合算的。北宋初年在全國(guó)各地曾努力改革五代十國(guó)苛刻的征商弊制，并嚴(yán)格約束各級(jí)理財(cái)機(jī)構(gòu)和征商機(jī)構(gòu)，防止其過(guò)度苛征暴斂，使商品生產(chǎn)者的征商弊制，并嚴(yán)格約束各級(jí)理財(cái)機(jī)構(gòu)和征商機(jī)構(gòu)，防止其過(guò)度苛征暴斂，使商品生產(chǎn)者的交易費(fèi)用降低。商稅征收制度化，說(shuō)明“當(dāng)私人收益的潛在增長(zhǎng)超過(guò)交易費(fèi)用時(shí)，便會(huì)為交易費(fèi)用降低。商稅征收制度化，說(shuō)明“當(dāng)私人收益的潛在增長(zhǎng)超過(guò)交易費(fèi)用時(shí)，便會(huì)為建立這種全部權(quán)進(jìn)展種種嘗試。政府擔(dān)當(dāng)對(duì)全部權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，由于它為此付出的本錢(qián)建立這種全部權(quán)進(jìn)展種種嘗試。政府擔(dān)當(dāng)對(duì)全部權(quán)的保護(hù)和實(shí)施，由于它為此付出的本錢(qián)低于私人自愿團(tuán)體所付的本錢(qián)”。宋代允許工商業(yè)有確定程度的自由度，促進(jìn)了商業(yè)的進(jìn)展，也到達(dá)了政府“商旅既安，課利自厚”的目的。正如諾思所說(shuō)，“明顯，從進(jìn)展的低于私人自愿團(tuán)體所付的本錢(qián)”。宋代允許工商業(yè)有確定程度的自由度，促進(jìn)了商業(yè)的進(jìn)展，也到達(dá)了政府“商旅既安，課利自厚”的目的。正如諾思所說(shuō)，“明顯，從進(jìn)展的制度和全部權(quán)中獲得的收益必定相對(duì)〔多〕于費(fèi)用增加，所以創(chuàng)〔制度〕是有盈利的?！盵26]宋代的工商業(yè)稅，如過(guò)稅〔商品流通稅〕、住稅〔商品交易稅〕、力勝錢(qián)〔水路流通稅〕以及礦冶收入等都有大幅度的上升。工商稅在國(guó)家財(cái)政收入中的地位日見(jiàn)重要，是田稅、禁榷收入之外對(duì)宋代財(cái)政影響較大的稅項(xiàng)之一。從商稅收入占國(guó)家總財(cái)政收入的比重來(lái)看，北宋時(shí)期，商稅收入約占國(guó)家財(cái)政總收入的10％左右；南宋由于缺乏商稅收入的全面統(tǒng)計(jì)，其在全國(guó)財(cái)政的總收入比重難以確定，但估量或許比北宋時(shí)期還是會(huì)有所提高的。這也是宋以前不能相比的?？梢?jiàn)到了宋代，隨著商品經(jīng)濟(jì)日趨高漲，商稅收入在國(guó)家財(cái)政中的地位漸趨重要。商稅已單獨(dú)成為國(guó)家重要稅收之一。第五，宋代把征自京城及諸州、縣、寨、鎮(zhèn)的正稅冠以“城郭之賦”〔即坊郭之賦〕專(zhuān)稱(chēng)，即從唐代兩稅法中分出坊郭之稅。唐楊炎請(qǐng)行兩稅法云：“戶(hù)無(wú)土客，以見(jiàn)居為簿，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣稅三十之一。度所取與居者均，使無(wú)僥悻。居人之稅，秋夏兩徵之?！盵27因此，唐代的兩稅是“居人之稅”，是除了“不居處而行商者”之外的全部“居人”，即不分鄉(xiāng)村戶(hù)或坊郭戶(hù)，都須繳納之稅。如前所述，依據(jù)兩稅法，居人兩稅錢(qián)的多少是依據(jù)戶(hù)等的凹凸而定的，又均定戶(hù)等的依據(jù)則是田畝和資產(chǎn)。城市居民的房產(chǎn)只是作為眾多雜產(chǎn)之一，在排定戶(hù)等進(jìn)而打算兩稅錢(qián)中有確定作用，此外并無(wú)所謂屋稅。但在唐后期以至五代，先后消滅了單獨(dú)存在的間架稅和屋稅。唐德宗時(shí)，曾一度征收屋稅[28]。后因遭到反對(duì)，很快停征。但自五代起至于宋代，又皆有屋稅。后唐明宗天成二年〔927年1[29]這是作為“城郭之賦”的屋稅首次見(jiàn)諸于文獻(xiàn)的記載。此后，后晉、后漢、后周時(shí)，[30]皆有征收屋稅的記載。由此可見(jiàn)，至少自五代開(kāi)頭，屋稅已是各地城市居民繳納的一項(xiàng)正常的賦稅，是宋代城郭之賦〔宅稅、地稅之類(lèi)〕的始源。宋代，對(duì)城市居民征收“城郭之賦”。何謂“城郭之賦”據(jù)《玉?！?、《文獻(xiàn)通考》等 書(shū) 所 述 ， 乃 “ 宅 稅 、 地 稅 之 類(lèi) ”是也，是指坐落在京城及諸州縣寨鎮(zhèn)的房產(chǎn)和地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅賦。所謂“宅稅”，即是屋是也，是指坐落在京城及諸州縣寨鎮(zhèn)的房產(chǎn)和地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅賦。所謂“宅稅”，即是屋稅，為宋代文獻(xiàn)中常見(jiàn)的坊郭戶(hù)繳納的正賦。自五代開(kāi)頭，至宋始終如此。趙匡胤建立宋朝后，即有“減〔朝后，即有“減〔揚(yáng)州1城中居民屋稅，民皆悅服”[31]的措施。宋初，“潘美定湖南，計(jì)屋每間輸絹丈三尺，謂之屋稅?！?計(jì)屋每間輸絹丈三尺，謂之屋稅?！?[32]以后熙寧方田均稅法中規(guī)定：“屋稅比附均定?！背鐚幏教锪钜?guī)定：“諸州縣寨鎮(zhèn)內(nèi)屋稅，據(jù)緊慢十等均定，并作見(jiàn)錢(qián)。”至政和二定?！背鐚幏教锪钜?guī)定：“諸州縣寨鎮(zhèn)內(nèi)屋稅，據(jù)緊慢十等均定，并作見(jiàn)錢(qián)?！敝琳投?，又改為每等之中再“各分正次二等”，共為二十等年，又改為每等之中再“各分正次二等”，共為二十等[33]?？梢?jiàn)宋代城市居民始終擔(dān)當(dāng)繳納屋稅的義務(wù)。而據(jù)南宋《慶元條法事類(lèi)》載，諸州申夏秋稅管額帳式中，須將“鹽繳納屋稅的義務(wù)。而據(jù)南宋《慶元條法事類(lèi)》載，諸州申夏秋稅管額帳式中，須將“鹽錢(qián)、屋稅、麴貨等及自來(lái)別立頃項(xiàng)開(kāi)說(shuō)錢(qián)物，并依稅租開(kāi)具”錢(qián)、屋稅、麴貨等及自來(lái)別立頃項(xiàng)開(kāi)說(shuō)錢(qián)物，并依稅租開(kāi)具”[34]，說(shuō)明屋稅收入是在鄉(xiāng)村民戶(hù)夏秋稅租之外“自來(lái)別立頃項(xiàng)”的錢(qián)物，并不屬于兩稅范疇之列。這樣，宋代就形成鄉(xiāng)村民戶(hù)無(wú)宅稅，以房產(chǎn)為稅產(chǎn)的屋稅是坊郭獨(dú)有的稅目?！端问贰贰笆池浿尽敝袑ⅰ俺枪x”與“民田之賦”等并列，也馬上城鎮(zhèn)居民所繳納的房產(chǎn)稅與鄉(xiāng)村居民所繳納“城郭之賦”與“民田之賦”等并列，也馬上城鎮(zhèn)居民所繳納的房產(chǎn)稅與鄉(xiāng)村居民所繳納的土地稅區(qū)分開(kāi)來(lái)，說(shuō)明房產(chǎn)稅已從作為兩稅正宗的土地稅中分別出來(lái)，是宋代二稅之外的土地稅區(qū)分開(kāi)來(lái)，說(shuō)明房產(chǎn)稅已從作為兩稅正宗的土地稅中分別出來(lái)，是宋代二稅之外的特有稅目。這固然是與宋代城市商品經(jīng)濟(jì)的興盛、城市私有房屋產(chǎn)權(quán)的逐步確立相聯(lián)系的特有稅目。這固然是與宋代城市商品經(jīng)濟(jì)的興盛、城市私有房屋產(chǎn)權(quán)的逐步確立相聯(lián)系的。三所謂制度變遷，實(shí)際上可以理解為一種更有效率的制度的產(chǎn)生過(guò)程。具體到仍處在農(nóng)業(yè)社會(huì)的宋代，就是如何更好地配置土地資源和人力資源，讓其發(fā)揮更大的潛力的過(guò)程。也就是說(shuō)，是如何到達(dá)帕累托更優(yōu)的過(guò)程。宋代繼承唐代“兩稅法”的“以資產(chǎn)為宗”的稅收制度，規(guī)定了以土地為主的資財(cái)作為法定的征稅對(duì)象，從稅制上較以前更為明確地成認(rèn)和界定了土地私人占有的產(chǎn)權(quán)，說(shuō)明無(wú)論國(guó)家政府還是個(gè)人都已公開(kāi)成認(rèn)私有產(chǎn)權(quán)的合法性，達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，從而激發(fā)了土地產(chǎn)權(quán)擁有者利用土地資源制造財(cái)寶的樂(lè)觀性，對(duì)宋代農(nóng)業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起到了巨大的促進(jìn)作用。同時(shí)，按資產(chǎn)征稅對(duì)農(nóng)民勞動(dòng)者意味著賦稅的減輕及賦稅的公正，對(duì)生產(chǎn)樂(lè)觀性也有確定的制度鼓舞作用。宋代從制度上規(guī)定了各類(lèi)徭役均以產(chǎn)權(quán)多少來(lái)攤派，也在確定程度上減輕了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，以錢(qián)代役，使農(nóng)民逐步擺脫了勞役的束縛，人身相對(duì)自由，土地私有產(chǎn)權(quán)和農(nóng)民人身權(quán)利也成為表現(xiàn)出更多獨(dú)立利益的行為主體。這對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)尤其是商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展是格外有利的。以錢(qián)代役順應(yīng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展與賦役制度變遷的歷史要求，具有確定的制度創(chuàng)的特點(diǎn)。商稅征收的制度化，實(shí)際上是成認(rèn)商品生產(chǎn)者的產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)全部，這就進(jìn)一步促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。政府擔(dān)當(dāng)對(duì)商品產(chǎn)權(quán)的保護(hù)和實(shí)施調(diào)動(dòng)了商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)樂(lè)觀性，既增加了商品生產(chǎn)者的盈利〔降低本錢(qián)、擴(kuò)大規(guī)模、交易量增加等〕，又增加了政府的盈利〔商稅收入〕，形成一個(gè)“雙贏”的局面。事實(shí)證明，宋代商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，其商稅制度化是起了一定的推動(dòng)作用的。宋代賦稅制度的變遷，供給了進(jìn)一步發(fā)揮自然資源和人力資源潛力的鼓舞機(jī)制。這是宋代賦稅制度的變遷，供給了進(jìn)一步發(fā)揮自然資源和人力資源潛力的鼓舞機(jī)制。這是由于，“不管是在企業(yè)內(nèi)部，或是在市場(chǎng)上，行為者總是在各種組織制度的約束前提下來(lái)使他們的目標(biāo)函數(shù)最大化”使他們的目標(biāo)函數(shù)最大化”[35]。宋代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，在私有產(chǎn)權(quán)制度確實(shí)立這一前提下，為數(shù)眾多的經(jīng)濟(jì)元在進(jìn)展經(jīng)濟(jì)選擇、經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，都毫無(wú)例外地遵循著一個(gè)一樣的根本規(guī)為數(shù)眾多的經(jīng)濟(jì)元在進(jìn)展經(jīng)濟(jì)選擇、經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，都毫無(wú)例外地遵循著一個(gè)一樣的根本規(guī)則：這就是在各種現(xiàn)存的制度制約條件下尋求最大的產(chǎn)權(quán)收益，從而使各經(jīng)濟(jì)元在從事經(jīng)則：這就是在各種現(xiàn)存的制度制約條件下尋求最大的產(chǎn)權(quán)收益，從而使各經(jīng)濟(jì)元在從事經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)時(shí)，主觀上以追求到達(dá)更高的生產(chǎn)效益及個(gè)人所得的邊際效益為目的，而在客觀營(yíng)和生產(chǎn)時(shí)，主觀上以追求到達(dá)更高的生產(chǎn)效益及個(gè)人所得的邊際效益為目的，而在客觀上卻推動(dòng)了生產(chǎn)的進(jìn)展和歷史的進(jìn)步。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，宋代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的富強(qiáng)與賦稅制上卻推動(dòng)了生產(chǎn)的進(jìn)展和歷史的進(jìn)步。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，宋代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的富強(qiáng)與賦稅制度變遷的鼓舞作用有著親熱的關(guān)系。注釋?zhuān)篬1][冰島]思拉恩·埃格特森：《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》前言，第5頁(yè)，吳經(jīng)邦等譯，商務(wù)印書(shū)館1996年版。[2][美]道格拉斯·諾思、羅伯斯·托馬斯：《西方世界的興起》，第11頁(yè)，厲以公正譯，1999年版。[3][美]道格拉斯·諾思、羅伯斯·托馬斯：《西方世界的興起》，第11