中級會計實務(wù)筆記全

精選精選歡迎下載歡迎下載中級會計實務(wù)講義第一章總論、會計［管理會計（將來時）［企業(yè)會計一權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計（過去時） 行政單位：收付實現(xiàn)制預(yù)算會計一事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目標1、目標：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點：⑴受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。⑵決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用） ，采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：⑷社會公眾⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）⑷社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎(chǔ)確認一確定認可，是不是收入計量一計算、量化、是多少報告一反映 主營業(yè)務(wù)收一營業(yè)收入

假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體〉法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算，是會計分期的前提固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V1年①月；②季；③半年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)T收付實現(xiàn)制1、會計確認基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計價r重置成本2、會計計量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴存貨盤盈⑵固定賃產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值⑴存貨的期耒計價⑵資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值⑴固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入（4）固定資產(chǎn)的棄置費用⑸資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（6）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值， 要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值⑴交易性金融資產(chǎn)⑵可供出售的金融資產(chǎn)⑶公允價值計價的投資性房地產(chǎn)（4）股份支付⑸生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（BD）A、商譽 B、交易性金融資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實、受托責(zé)任目標、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性:橫向可比一同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比一同一企業(yè)，不同時期（一貫性）5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式⑴融資租入固定資產(chǎn)⑵售后回購不確認收入⑶售后租回不確認收入（4）分期付款購買商品⑸長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負債、費用和虧損或有資產(chǎn)：基本確定或有負債：很可能⑴減值準備的計提⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷⑶預(yù)計負債的確認基本確定：95%vXV100% 可能： 5%vX<50%很可能： 50%vX<95% 極小可能：0vX<5%⑷遞延所得稅資產(chǎn)確認⑸無法估計銷售退回可能性8、及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（ AC）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會計準則于 2007年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失利得（記入當期損益：營業(yè)外收入j 記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（貸方）非日?；顒?偶然活動I｛記入當期損益：營業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）｛收入日常活動費用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（B）A、負債的特征這一是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當期損益（X）要素名稱定義構(gòu)成特征確認條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)＜1年非流動資產(chǎn)＞1年①預(yù)期經(jīng)濟利益②擁有或控制③過去時①很可能流入②成本或價值能可靠計量

負債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負債非流動負債①承擔的現(xiàn)時義務(wù)②經(jīng)濟利潤流出企業(yè)③過去時①經(jīng)濟利潤很可能流出企業(yè)②能可靠計量股本所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負債后由所有者享有的剩余權(quán)益資本公積一股本溢價—其他資本公積留存收益：盈余公積10%未分配利潤/①依賴資產(chǎn)、負債確認②價值可靠計量90%收入日?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①日常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加①經(jīng)濟利潤很可能流入②會導(dǎo)致資產(chǎn)的增力口，負債的減少③流入額能可靠計量①經(jīng)濟利潤很可能日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有①日常流出費用者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流成本費用期間費用②與分配利潤無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)②會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負債的增加出益減少③流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用/同收入、費用記入當期損益的利得記入當期損益的損失第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征：⑴持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用⑵持有時間：工1年⑶在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、確認條件：⑴很可能流入企業(yè) ⑵價值可靠計量4、內(nèi)容：購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備不包括：⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅）⑵代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金①不能抵扣的進項；②進口關(guān)稅、消費稅；③城建稅、教育費附加；④資源稅一般納稅人取得專票，取得認證相關(guān)雜費①運輸費；②裝卸、保管、包裝、倉儲費；③運輸途中的合理損耗；④入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進貨費用：⑴記入存貨的采購成本｛已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本⑵先歸集一期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶金額小一記入當期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料 200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費⑴發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料⑵支付往返的運輸費借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款⑶支付加工費借：委托加工物資貸：銀行存款⑷支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費x17%借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）⑸加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本 +加工費用 +其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積—股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本 +其他直接費用 +該存貨的間接費用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8、債務(wù)重組9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本 一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金3、確認可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：⑴售價要有確鑿的證據(jù)⑵原材料 直接出售原材料（加工）一庫存商品一出售⑶日后事項4、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：｛合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本 =原材料實際成本+進一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進一步加工成本一銷售費用一相關(guān)稅金總結(jié)：①庫存商品成本》可變現(xiàn)凈值材料成本》可變現(xiàn)凈值 計提減值②庫存商品成本》可變現(xiàn)凈值材料成本〈可變現(xiàn)凈值 不計提減值③庫存商品成本〈可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值 不計提減值④庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本〈可變現(xiàn)凈值 不計提減值5、計提存貨的減值方法⑴按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜⑵對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬，可以合并按類別計單項計提減值A(chǔ)按類別計提的減值6、減值跡象的判斷部分的減值：該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代， 原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要， 而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化， 導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值：已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備轉(zhuǎn)回： 存貨發(fā)生減值后， 繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時， 在計提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷： 已經(jīng)出售處置的存貨， 其原先計提的存貨跌價準備應(yīng)一并從賬上注銷 （直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價 100萬元，運費 10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為 110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為 89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率 17%。購進時：借：原材料109.3貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17.7127第一月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本〈可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量第二月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值 20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準備20賬面價值： 89.3萬元第三月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值 10萬元，已計提 20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回 10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同）借：存貨跌價準備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10第四月初，出售價 50萬元借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入賬面價值： 109.3-20+10=99.3萬元58.550應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務(wù)成本或：借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：原材料8.554.65(109.3/2)54.65(109.3/2)5(10/2)5(10/2)49.65554.65第三章 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征：⑴持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售(營業(yè)外收入)⑵使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備⑶工具、器具(4)交通工具⑸環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹高價周轉(zhuǎn)件⑺價值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括：⑴經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)(開發(fā)產(chǎn)品)⑶生物資產(chǎn)(4)處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購:不需安裝入賬成本 =買價+進口的關(guān)稅 +消費稅 +裝卸費 +運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費 +不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設(shè)備，買價 100萬，進口關(guān)稅 50萬元，增值稅稅率 17%，運輸費 10萬元，其他的雜費 0.7萬元，該批設(shè)備中 A設(shè)備的公允價值為 50萬元、B設(shè)備的公允價值為 30萬元、C設(shè)備的公允價值 20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160萬元⑴共同成本 =160萬元⑵分配標準之和 =50+30+20=100萬元⑶分配率=160+100=1.6⑷分配：A設(shè)備：50X1.6=80萬元B設(shè)備：30X1.6=48萬元C設(shè)備：20X1.6=32萬元804880483226.2 (150X17%+10X7%=26.2)186.2借：固定資產(chǎn)— ABC應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、自建自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）-工程領(lǐng)用物資-工程領(lǐng)用原材料 /庫存商品-工程人員工資（勞務(wù)費）-完工-多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出 +安裝工程支出 +待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：⑴外購需要安裝⑵自建的自營工程⑶自建的出包工程⑷資本化的后續(xù)支出⑸購安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)⑴融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用未確認融資費用 貸：未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款⑵經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款 借：制造費用 /管理費用貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 /銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積—資本溢價5、接受捐贈借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積 10%利潤分配—未分配利潤 90%7、棄置費用的固定資產(chǎn)不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴購買： 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計負債（現(xiàn)值）⑵計提利息： 借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債⑶支付棄置費用： 借：預(yù)計負債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增）⑴計提安生生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑶完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備貸：在建工程借：專項儲備—安全生產(chǎn)費累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提）⑷用于平常的費用化支出借：專項儲備—安全生產(chǎn)費貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（ D）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍包括：⑴當月減少的固定資產(chǎn)⑵沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶融資租入的固定資產(chǎn)⑷經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)⑸不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用⑹季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用⑺高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不包括：⑴當月增加的固定資產(chǎn)⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶提前報廢的固定資產(chǎn)⑷單獨入賬的土地⑸融資租出的固定資產(chǎn)⑹經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊的方法①年限平均法 ②工作量法 ③年數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本 /制造費用 /管理費用 /銷售費用 /在建工程 /研發(fā)支出 /其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊5、減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊6、后續(xù)支出6、后續(xù)支出⑴資本化支出：①固定資產(chǎn)投入改造：②換下舊零件（賬面價值）③換上新零件④工資⑤完工借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑵費用化支出車間或廠部管理上修理費用計入管理費用銷售部門修理費用計入銷售費用不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預(yù)計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機 4000萬元,支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。TOC\o"1-5"\h\z購進時： 借：固定資產(chǎn) 10000貸：銀行存款 10000前三年每年計提折舊10000妥0=500萬元借：管理費用 500貸：累計折舊500第三年末，計提前的賬面價值 =10000-500X3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失 1500貸：固定資產(chǎn)減值準備 1500減值后的賬面價值=10000-500X3-1500=7000萬元④第四年末計提折舊 7000-(13-3)=700萬元借：管理費用 700貸：累計折舊700項目飛機發(fā)動機(30%)原值100003000前二年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890⑤投入更新改造借：在建工程6300累計折舊2200固定資產(chǎn)減值準備1500TOC\o"1-5"\h\z貸：固定資產(chǎn) 10000⑥換下舊發(fā)動機借：營業(yè)外支出1890貸：在建工程 1890⑦換上新發(fā)動機借：工程物資 4000貸：銀行存款 4000借：在建工程 4000貸：工程物資 4000或借：在建工程 4000貸：銀行存款 4000⑧支付安裝人員工資借：在建工程 100貸：應(yīng)付職工薪酬 100⑨投入使用借：固定資產(chǎn) 8510貸：在建工程 8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損益”科目發(fā)生時：經(jīng)批準：借：待處理財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)累計折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準備貸：待處理財產(chǎn)損益2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款累計折舊原材料四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損益”科目發(fā)生時：經(jīng)批準：借：待處理財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)累計折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準備貸：待處理財產(chǎn)損益2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款累計折舊原材料固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬支付相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—應(yīng)交營業(yè)稅⑤賠償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收》支借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收〈支借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義f投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍⑴經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)⑵經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）⑶持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑸出租加物業(yè)⑹部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括：⑴計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)⑵經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)⑶經(jīng)政府認定的閑置的土地（4）生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）⑸生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本一開發(fā)產(chǎn)品一存貨）⑺企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）⑻企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店⑼融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當于賣房屋，款是分期收回）（10）經(jīng)營出租，融資出租的機器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）（11）部分用于出租賺取租金或資本增值， 另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（AC）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理項目成本模式（向固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計提折舊、攤銷——投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）——投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）需進行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進行后續(xù)計量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價值進行后續(xù)計量外購時借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本

（成本+相關(guān)稅費）貸：銀行存款貸：銀行存款自建（達到預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益（理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴重下跌時要考慮減值準備借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)一公允價值變動投資性房地產(chǎn)減值準備（or借方）貸：投資性房地產(chǎn)（原值）②繼續(xù)投入②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬③完工③完工借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地產(chǎn)一在建成本模式公允價值模式項目（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（同交易性金融資產(chǎn)）借：其他業(yè)務(wù)成本費用化后續(xù)支出同左貸：銀行存款①收入①收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)成本②結(jié)轉(zhuǎn)成本處置時借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本（出售時）投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)一公允價值變動投資性房地產(chǎn)減值準備（or借方）貸：投資性房地產(chǎn)③結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益⑤非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價值>賬面價值-資本公積一其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：⑴同一企業(yè)只能采用一種模式⑵成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式⑶成本模式一公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價值》賬面價值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊A賬面價值投資性房地產(chǎn)累計攤銷 ,投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）盈余公積一法定盈余公積 （10%）利潤分配一未分配利潤 （90%）公允價值〈賬面價值（虧） 借：投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備盈余公積—法定盈余公積 （10%）利潤分配—未分配利潤 （90%）貸：投資性房地產(chǎn) （賬面原值）三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購進生產(chǎn)用建筑物一棟，價值 1000萬元，預(yù)計可使用 20年，無殘值，采用直線法計提折舊， 2008年12月31日該建筑物可收回金額為 800萬元，2009年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率 5%，采用成本模式核算，預(yù)計使用年限 16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為 900萬元，年租金和營業(yè)稅不變， 2010年12月31日，公允價值為 1000萬元，2011年12月31日，公允價值為 950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為 800萬元，寫出所有會計分錄。⑴ 2006年12月31日購進TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn) 1000貸：銀行存款 1000⑵2007年12月31日計提當年折舊 1000攵0=50萬元借：制造費用 50貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50⑶ 2008年12月31日計提折舊 同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000-50X2=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失 100貸：固定資產(chǎn)減值準備 100（4）2009年1月1日，將固定資產(chǎn)-成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計折舊100固定資產(chǎn)減值準備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊100投資性房地產(chǎn)減值準備100⑸ 2009年12月31日收租金TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 4計提2009年折舊 800+16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本 50貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 50(6)2010年1月1日，成本模式-公允價值模式賬面價值 =1000-100-100-50=750萬元，公允價值 900萬元公允價值》賬面價值 調(diào)增留存收益150萬元借：投資性房地產(chǎn)—成本 900投資性房地產(chǎn)累計折舊 150投資性房地產(chǎn)減值準備 100貸：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積—法定盈余公積15(150X10%)利潤分配—未分配利潤135(150X90%)TOC\o"1-5"\h\z⑺ 2010年12月31日，收租金、交稅、公允價值上升 1000-900=100萬元收租金 借：銀行存款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 4貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 4公允價值上升 借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100貸：公允價值變動損益 1001000-950=50萬元⑻ 2011年12月311000-950=50萬元收租金、交稅同 2010年公允價值下降 借：公允價值變動損益 50貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 50⑼ 2012年1月2日出售，收入 80萬元借：銀行存款 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 950貸：投資性房地產(chǎn)—成本 900—公允價值變動 50同時 借：公允價值變動損益 50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本 50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式

2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn)"膽投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)成本模式固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品公允價值模式開發(fā)產(chǎn)品固一投（成本模式）感本模式 投（成本模式）一固借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn).投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備固一投（公允模式）投（公允模式）一固固一投（公允模式）借：固定資產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）借：固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸：固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）成本模式投（成本模式）一無成本模式投（成本模式）一無借：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備公允價值模式無一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)無一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計攤銷投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)投（公允模式）一無借：無形資產(chǎn)公允價值變動損益（虧損）無形資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸：無形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）無一投（成本）存一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）存貨跌價準備無一投（成本）存一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品（無對轉(zhuǎn)）存貨投資性房地產(chǎn)存貨成本模式 投（成本）一無華本模式 投（成本模式）一存借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)存一投（公允模式）存一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價準備公允價值變動損益（虧損）貸：開發(fā)產(chǎn)品投（公允模式）一存借：開發(fā)產(chǎn)品公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價值變動資本公積一其他資本公積（盈利）（or借方）公允價值變動損益（盈利）公允價值模式備注:⑴非投資性房地產(chǎn)一公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值》公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值〈公允價值時，計入資本公積一其他資本公積， 處置時將“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方⑵公允價值模式一非投資性房地產(chǎn)盈虧均計入“公允價值變動損益”⑶固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）一成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧（4）開發(fā)產(chǎn)品 一成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準備3、轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。③自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。④自用土地使用權(quán)停止自用， 改用于賺取租金或資本增值， 在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。⑤企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售， 從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨， 在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理是（ A）A、計入“資本公積”B、計入期初的留存收益C、計入“營業(yè)外收入”D、計入公允價值變動損益公允價值變動損益：⑴持有期間公允價值的上升⑵持有期間公允價值的下跌⑶處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧⑷非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損）⑸公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動損益第五章長期股權(quán)投資（ A+）一、長期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資企業(yè)對子公司權(quán)益性投資：控制。 （擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和財務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對合營企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準則不包括此內(nèi)容）△二、長期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（ 20號準則）.含義：會計主體的合并

.形式：（1）吸收合并：A+B-A（兼并）（2）新設(shè)合并：A+BW（3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司， 投資企業(yè)將被投資單位納入合并報表范疇中。實施合并后，被合并方仍然獨立存在。 A+B3+B企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方（1）合并方以支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔債務(wù)等作為合并對價的。 長期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額（該賬面價值為：相對于最終控制方而言的價值） 。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價） 不足部分在調(diào)整“留存收益”。R母公司,/\資產(chǎn)長江R母公司,/\資產(chǎn)長江一＞FS負債所有I者權(quán)

向賬面價值 公允價值4200(5000) 55001000(1000) 10003200(4000) 4500相對于R而言例1:長江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%,當日，長江公司股本為 8000萬，資本公積850本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。賬務(wù)處理:借：長期股權(quán)投資2400借：長期股權(quán)投資2400①（相對于R而言最終控制方“4000”60%）資本公積一一資本公積一一資本溢價400③（3160—2400=760,其中資本溢價條件已知）盈余公積360④(3160-2400-400=360)盈余公積貸：銀行存款 3160②（條件已知，支付的對價）例2：接例1。假定長江公司實際出資額 1900萬。取得 F公司股權(quán)的 60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積 850萬（其中資本溢價 400萬），盈余公積 920萬，未分配利潤 2280萬。賬務(wù)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權(quán)投資——F 2400貸：銀行存款 1900資本公積——資本溢價500例3：接例1。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價， 取得F公司股權(quán)的 60%，該設(shè)備的原價為 4100萬，已提折舊額 750萬，已提減值準備 23萬，其公允價值為 3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用 5萬，另外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費 1.5萬元。當日，長江公司股本為外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費 1.5萬元。當日，長江公司股本為盈余公積 920萬，未分配利潤 2280萬。賬務(wù)處理：分析： 1.借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資——F資本公積——資本溢價盈余公積貸：固定資產(chǎn)清理借：管理費用貸：銀行存款8000萬，資本公積 850萬（其中資本溢價 400萬），3327 ③（差額，4100—750—23）750②23③4100 ①552400 ①400③532④（3332—2400—400）3332 ②（3327+5）1.51.52）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：換股例4：接例 1。長江公司發(fā)行自身普通股 1120萬股（每股面值 1元，市價 3元）為對價，取得F公司股權(quán)的 60%；另支付股票發(fā)行費用 28萬。當日，長江公司股本為 8000萬，資本公積 850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積 920萬，未分配利潤 2280萬。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——F 2400 ①貸：股本1120 ②貸：股本資本公積——股本溢價1252 ④(2400資本公積——股本溢價1252 ④(2400—1120—28)銀行存款28③銀行存款2.非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資：購買日、購買方、被購買方。（1）長期股權(quán)投資成本為購買方購買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值例5：接例 1，假定長江、 F非同一控制。長江公司出資 3160萬，取得 F公司股權(quán)的 60%，當TOC\o"1-5"\h\z8000萬，資本公積 850萬（其中資本溢價 400萬），盈余公積 920萬，未分配利潤 2280萬。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——F 3160貸：銀行存款 3160例6：接例 3，假定長江、 F非同一控制。長江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺為對價，取得 F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價為 4100萬，已提折舊額 750萬，已提減值準備 23萬，其公允價值為 3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時長江公司支付費用 5萬，另外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費 1.5萬元。賬務(wù)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)清理 3327累計折舊 750固定資產(chǎn)減值準備 23貸：固定資產(chǎn) 4100借：固定資產(chǎn)清理 5貸：銀行存款 5借：長期股權(quán)投資——F 3180營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)凈損益152貸：固定資產(chǎn)清理 3332借：管理費用 1.5貸：銀行存款 1.5例7：接例 4，假定長江、 F非同一控制。 長江公司發(fā)行自身普通股 1120萬股（每股面值 1元，市價3元）為對價，取得 F公司股權(quán)的 60%；另支付股票發(fā)行費用 28萬。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——F 3360貸：股本 1120資本公積——股本溢價 2212銀行存款 28例8：假定長江、 F非同一控制。 長江公司發(fā)行企業(yè)債券一批為對價， 取得F公司股權(quán)的 60%，該批債券的面值為 3000萬元，其公允價值為 3200萬元，長江公司支付債券發(fā)行費用 16萬元。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——F 3200貸：應(yīng)付債券——面值 3000——利息調(diào)整 184（ 3200－3000－16）銀行存款 16（2）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)的控股合并購買日長期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價值 +追加投資對價的公允價值（原投資包括三種情況）（三）企業(yè)合并以外的長期股權(quán)投資通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值加上初始值接費用作為投資成本。取得投資時，支付款項中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當單獨確定，不計入投資成本。企業(yè)接受投資， 而取得另一企業(yè)的“長期股權(quán)投資” ，應(yīng)當按投資合同、 協(xié)議約定的公允的價值計量。例9：長江公司以自身庫存的應(yīng)稅消費品一批為對價，取得 F公司股權(quán)的 25%，對其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為 2000萬元，售價（計稅價格） 3000萬元，增值稅稅率 17%，消費稅稅率 10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費用 6萬元，用銀行存款支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費 3.5萬元。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一F——成本 3513.5TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510銀行存款 3.5借：主營業(yè)務(wù)成本 2000貸：庫存商品 2000借：營業(yè)稅金及附加 300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 300借：銷售費用 6貸：銀行存款 6三、長期股權(quán)投資的核算方法（一）成本法： “1”“4”類投資（二）權(quán)益法： “2“”3”類投資四、成本法的運用（一）取得投資時：投資企業(yè)同一控制下企業(yè)合并的“長期股權(quán)投資” ：見例1—4。投資企業(yè)非同一控制下企業(yè)合并的“長期股權(quán)投資” ：見例 5—8。投資企業(yè)取得非上市公司較低比例的權(quán)益性投資。借：長期股權(quán)投資——XX單位（應(yīng)收股利）貸：銀行存款（二）確認應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（三）處置：借：銀行存款（長期股權(quán)投資減值準備）貸：長期股權(quán)投資（借或貸：投資收益） -差額五、權(quán)益法的運用（一）取得時：.實際出資額》占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整初始投資成本。例10：接例5。假定長江、 F非同一控制。長江公司出資 1420萬元取得 F公司股權(quán) 30%，對其有重大影響。賬務(wù)處理：1420>4500X30%=1350 1420—1350=70（商譽）借：長期股權(quán)投資一一F——成本 1420貸：銀行存款 1420.實際出資額v占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額： 應(yīng)當調(diào)整初始投資成本，差額做為營業(yè)外收入。例11：接例 10。假定長江、 F非同一控制。 長江公司實際出資額為 1290萬元取得 F公司股權(quán) 30%，對其有重大影響。賬務(wù)處理：1290V4500X30%=1350TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權(quán)投資一一 F——成本 1350貸：營業(yè)外收入 60銀行存款 1290（二）確認被投資單位實現(xiàn)的凈損益.被投資單位實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資一一XX單位一一損益調(diào)整貸：投資收益注意：（1）只能以投資企業(yè)向被投資單位投資后實現(xiàn)的凈損益為基礎(chǔ)予以確認， 特別關(guān)注初始投資的當年。（2）如果被投資單位的會計政策、會計期間與投資單位不一致，應(yīng)當先調(diào)整后再確認損益。（3）如果被投資單位的“固定資產(chǎn)”無形資產(chǎn)“存貨”等的公允價值與其賬面價值在取得投資時有重大差異，應(yīng)當先調(diào)整后再確認投資損益例12:長江公司2012年年初取得F公司股權(quán)的30%,對其構(gòu)成重大影響，采用權(quán)益法核算。取得投資時，F(xiàn)公司的一棟房屋賬面價值2000萬，公允價值5000萬（假定30年折舊），一項土地使用權(quán)賬面價值5000萬，公允價值11000萬（50年攤銷，一項存貨成本為1500萬，公允價值2000萬（當年年末已出售80%）。F公司全年實現(xiàn)凈利潤3620萬，不考慮其他因素。TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權(quán)投資一一F公司一一損益調(diào)整 a貸：投資收益 a5000-200011000-5000

a={3620—[ 30 + 50 +（2000—1500）X80%]}X30%=900萬（4）如果在會計期間內(nèi)投資企業(yè)與被投資單位之間存在商品交易（包括順流交易、逆流交易） ，在確認投資損益時，應(yīng)當扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。例13:長江公司2012年年初起，取得F公司股權(quán)30%,對其構(gòu)成重大影響。當年 F公司將成本為

F公司全年實現(xiàn)400萬元，售價為600F公司全年實現(xiàn)凈利潤3360萬元。2013年長江公司已將上述產(chǎn)品全部對外售出,F公司全年實現(xiàn)凈利潤3500萬元。長江30%第一年e2013年長江公司已將上述產(chǎn)品全部對外售出,F公司全年實現(xiàn)凈利潤3500萬元。長江30%第一年e3360第二年：3500產(chǎn)

口

口口成本:400分析：2012售價：分析：2012售價：600①長江公司個別報表:借：長期股權(quán)投資F公司一一借：長期股權(quán)投資F公司一一損益調(diào)整(3360—200)X30%=948貸：投資收益948②如果長江公司需編制合并報表:貸：投資收益948②如果長江公司需編制合并報表:借：長期股權(quán)投資F公司一一借：長期股權(quán)投資F公司一一損益調(diào)整(600—400)X30%=60貸：存貨602013貸：存貨602013年借：長期股權(quán)投資F公司一一借：長期股權(quán)投資F公司一一損益調(diào)整(3500+200)X30%=111011107601110760萬元的產(chǎn)品一批，出售給F公司,貸：投資收益例14:順流交易接例13,假定長江公司將成本為 500萬元，售價為年末F公司已將該批產(chǎn)品對外售出 60%。分析：2012年①長江公司個別報表借：長期股權(quán)投資——F公司——損益調(diào)整 （3360—260>40%）X30%=976.8TOC\o"1-5"\h\z貸：投資收益 976.8②如果長江需編制合并報表的借：營業(yè)收入 760M0%必0%=91.2貸：營業(yè)成本 500M0%X30%=60投資收益 31.2（5）合營方，向合營企業(yè)投出、出售非現(xiàn)金資產(chǎn)，產(chǎn)生損益的處理①如果符合以下三點之一者，不確認轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益。 教材P67②如果合營方將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，且留歸合營企業(yè)使用，風(fēng)險報酬以轉(zhuǎn)移，則應(yīng)當確認轉(zhuǎn)出資產(chǎn)其他合營方的損益（本合營方的損益不得確認） 。例15:2012年4月5日，長江公司與 A、B公司共同出資組件 M公司（為三者的合營企業(yè)） ，長江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺對 M公司出資取得其 32%股權(quán)，該設(shè)備原值 1000萬，以提折舊 400萬，其公允價值為 720萬。該設(shè)備尚可使用 5年，無殘值。 M公司2012年實現(xiàn)凈利潤 980萬。分析：2012年借：固定資產(chǎn)清理 600累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 1000借：長期股權(quán)投資借借 M公司借借成本720貸：固定資產(chǎn)清理 600營業(yè)外收入 120③年末確認損益借：長期股權(quán)投資借借 M公司借借損益調(diào)整a貸：投資收益 a8a=[980—（120—120x60）]X32%=280.32 （60既60個月，等于12個月X5年。因2012