西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)四章

會(huì)計(jì)學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程組2023/9/171第四章長(zhǎng)期資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，主要掌握：持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)取得的核算、折舊的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的取得、價(jià)值攤銷和轉(zhuǎn)讓的核算。重點(diǎn)持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。難點(diǎn)持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算為本章的難點(diǎn)。2023/9/172會(huì)計(jì)學(xué)目錄第一節(jié)*持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié)固定資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2023/9/173會(huì)計(jì)學(xué)一、持有至到期投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資）（一）概念

持有至到期投資：是指到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。一般指企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)家債券、企業(yè)債券、金融債券等。*第一節(jié)

持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)2023/9/174會(huì)計(jì)學(xué)

（二）債券的主要種類國(guó)家債券按債券金融債券發(fā)行者企業(yè)（公司）債券債券按債券還本到期一次還本付息付息方式分期付息、到期還本

2023/9/175會(huì)計(jì)學(xué)（三）長(zhǎng)期債券的購(gòu)買方式

長(zhǎng)期債券的購(gòu)買方式有三種：平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。三種方式的產(chǎn)生是由債券的票面利率和市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）的關(guān)系所決定的。當(dāng)票面利率=市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)購(gòu)入；當(dāng)票面利率＞市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)購(gòu)入；

債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是：發(fā)債企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償，投資企業(yè)為以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。當(dāng)票面利率＜市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)購(gòu)入。債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是：發(fā)債企業(yè)為以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)，投資企業(yè)為以后少得利息而提前得到的補(bǔ)償。2023/9/176會(huì)計(jì)學(xué)（四）核算1、取得的核算（1）入賬價(jià)值的確定

取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，作為其入帳價(jià)值。

如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。2023/9/177會(huì)計(jì)學(xué)（2）設(shè)置賬戶——“持有至到期投資”（總賬）（明細(xì)賬）成本持有至到期投資利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息

（3）賬務(wù)處理①平價(jià)購(gòu)入債券的核算借：持有至到期投資——成本……面值應(yīng)收利息……已到付息期尚未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款2023/9/178會(huì)計(jì)學(xué)例1：華豐工廠于2008年7月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)A公司2008年1月1日發(fā)行的面值為100000元的兩年期債券，該債券票面年利率為12％，每半年付息一次，到期還本。購(gòu)入時(shí)共支付價(jià)款106000元。應(yīng)收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：持有至到期投資——成本100000

應(yīng)收利息6000

貸：銀行存款1060002023/9/179會(huì)計(jì)學(xué)②溢價(jià)購(gòu)入債券的核算

例2：甲企業(yè)2008/1/1購(gòu)入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按103000溢價(jià)購(gòu)入。借：持有至到期投資—成本100000—利息調(diào)整（溢價(jià)）3000

貸：銀行存款103000

2023/9/1710會(huì)計(jì)學(xué)③折價(jià)購(gòu)入債券的核算例3：甲企業(yè)2008/1/1購(gòu)入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按97000折價(jià)購(gòu)入。借：持有至到期投資—成本100000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（折價(jià)）3000

銀行存款

97000

2023/9/1711會(huì)計(jì)學(xué)2、持有期間的核算

在持有期間，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期確認(rèn)投資收益。①平價(jià)購(gòu)入方式下

期末計(jì)算出當(dāng)期債券投資的利息收入，直接將其作為投資收益。例：接例1，華豐工廠2000年底計(jì)算出持有A公司債券的利息收入為6000元。應(yīng)收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益60002023/9/1712會(huì)計(jì)學(xué)②溢、折價(jià)購(gòu)入方式下

溢、折價(jià)購(gòu)入方式下，每期確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。A.直線法：是將債券的溢、折價(jià)按債券的持有期限平均分?jǐn)偟姆椒āＲ鐑r(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入－溢價(jià)攤銷額折價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益＝利息收入＋折價(jià)攤銷額2023/9/1713會(huì)計(jì)學(xué)例：接例2，每年計(jì)息時(shí)：每期應(yīng)計(jì)利息：100000×12%＝12000每期溢價(jià)攤銷額：3000÷3＝1000每期投資收益：12000－1000＝11000借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息12000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1000

投資收益110002023/9/1714會(huì)計(jì)學(xué)B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債券的期初賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息的差額，作為每期溢、折價(jià)的攤銷額。投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率攤余成本=債券入帳金額+折價(jià)攤銷額（或－溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期溢價(jià)攤銷額為：溢價(jià)攤銷額＝票面利息－投資收益折價(jià)購(gòu)入債券，其各期折價(jià)攤銷額為：折價(jià)攤銷額＝投資收益－票面利息例見教材2023/9/1715會(huì)計(jì)學(xué)3、到期收回的核算（1）處置的核算：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益（或借記）（2）到期收回的核算：債券到期時(shí)收回本金和應(yīng)計(jì)利息。借：銀行存款

貸：持有至到期投資——債券面值——應(yīng)計(jì)利息2023/9/1716會(huì)計(jì)學(xué)二、可供出售的金融資產(chǎn)（一）概念可供出售的金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

一般指企業(yè)在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，可歸為此類。特點(diǎn)：①該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資(或長(zhǎng)期股權(quán)投資)之間；

②該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)獲取。2023/9/1717會(huì)計(jì)學(xué)（二）核算可供出售的金融資產(chǎn)的核算與交易性金融資產(chǎn)的相似之處是均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不同之處是可供出售的金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入取得成本；后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。

（帳務(wù)處理見教材）2023/9/1718會(huì)計(jì)學(xué)一、概念長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。二、特點(diǎn)投資金額大、投資期限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大，但可能獲取較大收益。三、分類1、長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資的對(duì)象分為：（1）股票投資：指企業(yè)在證券市場(chǎng)上以貨幣購(gòu)買上市公司的股票，從而成為被投資單位的股東。（2）其他股權(quán)投資：指企業(yè)除股票投資以外的股權(quán)投資。一般指企業(yè)以資產(chǎn)投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/9/1719會(huì)計(jì)學(xué)2、長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資方產(chǎn)生的影響分為：（1）控制型股權(quán)投資——有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中獲取利益。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份。該種投資形式下，投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成母子公司的關(guān)系。（2）共同控制型股權(quán)投資——按合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制。標(biāo)志：投資各方共同控制實(shí)體。該種投資形式下，形成合營(yíng)企業(yè)。（3）重大影響型股權(quán)投資——對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%至50%的表決權(quán)股份。該種形式下，形成聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（4）無(wú)重大影響的股權(quán)投資——除上述三種類型以外的投資。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下的表決權(quán)股份。2023/9/1720會(huì)計(jì)學(xué)四、核算1、賬戶的設(shè)置——“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶

（總賬）（明細(xì)賬）成本：購(gòu)入時(shí)所占份額的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整：留存收益的變動(dòng)

其他權(quán)益變動(dòng):資本公積的變動(dòng)

2023/9/1721會(huì)計(jì)學(xué)核算方法2023/9/1722會(huì)計(jì)學(xué)成本法與權(quán)益法的區(qū)別方法初始投資宣告利潤(rùn)宣告股利成本法投多少入多少不處理借：應(yīng)收股利

貸：投資收益權(quán)益法成本＞份額，不調(diào)整成本＜份額，調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資虧損時(shí)2023/9/1723會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量2023/9/1724會(huì)計(jì)學(xué)2、賬務(wù)處理（以非企業(yè)合并下的股票投資為例）（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算購(gòu)買股票時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本。

買價(jià)中含有的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入投資成本。2023/9/1725會(huì)計(jì)學(xué)例：企業(yè)用存款購(gòu)買A公司股票2000股，每股市價(jià)30元，其中含已宣告但尚未發(fā)放的股利每股3元，另支付稅費(fèi)等420元。投資成本=30×2000+420－3×2000=54420借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A（成本）54420

應(yīng)收股利6000

貸：銀行存款604202023/9/1726會(huì)計(jì)學(xué)（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算第一種方法：成本法成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。1、適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響的情況下,沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

。2023/9/1727會(huì)計(jì)學(xué)2、核算要點(diǎn)（1）初始投資時(shí)，按其投資成本入賬；（2）按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。2023/9/1728會(huì)計(jì)學(xué)（1）取得時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2023/9/1729會(huì)計(jì)學(xué)

（4）處置時(shí)：借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

投資收益（差額，或借記）

2023/9/1730會(huì)計(jì)學(xué)3、例例：（1）2007年1月1日，甲公司支付現(xiàn)金8000000元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司15%的股權(quán)。甲公司對(duì)其不具有重大影響，但準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。受讓時(shí)發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金100000元。甲公司在取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，丙公司經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000000元。甲公司與丙公司不屬于同一控制下的企業(yè)。（2）2007年3月25日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分配2006年現(xiàn)金股利1000000元，甲公司于4月8日收到現(xiàn)金股利150000元，2007年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000000元，按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積300000元。（3）2008年3月28日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分派2007年現(xiàn)金股利為800000元。2008年，由于丙公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致發(fā)生巨額虧損10000000元，2008年年末，甲公司經(jīng)測(cè)算所持丙公司的投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可收回金額）為7700000元。（4）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的丙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給H公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款7900000元，相關(guān)法律手續(xù)均已辦事完畢。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，并列示長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的明細(xì)賬戶。2023/9/1731會(huì)計(jì)學(xué)1)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：除企業(yè)合并方式以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=支付對(duì)價(jià)的公允+初始直接相關(guān)費(fèi)用，對(duì)被投資單位持股比例低，不具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利外，不做其他處理。確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8100000（8000000+100000）

貸：銀行存款8100000

2023/9/1732會(huì)計(jì)學(xué)2）確認(rèn)現(xiàn)金股利宣告發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)收股利150000（1000000×15%）

貸：投資收益150000

收到股利時(shí)：借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

2023/9/1733會(huì)計(jì)學(xué)3）確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利120000

貸：投資收益120000測(cè)試長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=7700000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=8100000賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8100000-7700000=400000借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4000002023/9/1734會(huì)計(jì)學(xué)4）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，獲得對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：銀行存款7900000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8100000

投資收益200000

2023/9/1735會(huì)計(jì)學(xué)第二種方法：權(quán)益法權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。1、適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的情況下。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算；在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整，之后再進(jìn)行相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。也就是說，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍采用權(quán)益法。

2023/9/1736會(huì)計(jì)學(xué)2、核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）初始投資時(shí)，按其投資成本入賬；

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（2）在持股期間，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2023/9/1737會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)益法核算總結(jié)1、初始入賬價(jià)值A(chǔ)、投資成本＞份額，不調(diào)整；B、投資成本＜份額，調(diào)整；2、受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)A、盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益B、虧損借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3、受資企業(yè)宣告分配股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4、受資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積2023/9/1738會(huì)計(jì)學(xué)3、賬務(wù)處理（1）投資時(shí)的核算

投資企業(yè)=投資時(shí)被投資單位×投資企業(yè)

應(yīng)享有的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例

初始投資成本＞應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整；初始投資成本＜應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)增初始投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入2023/9/1739會(huì)計(jì)學(xué)（2）持有投資期間的核算①持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)或發(fā)生了凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)作：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生了凈虧損時(shí)，投資企業(yè)作：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2023/9/1740會(huì)計(jì)學(xué)例：2000/1/6甲公司投資丙公司300萬(wàn)元，占其表決權(quán)股份的40%，投資時(shí)丙公司所有者權(quán)益為600萬(wàn)元。2000年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2001/2/10宣布發(fā)放現(xiàn)金股利70萬(wàn)元，并于2001/3/2發(fā)放。投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙（成本）3000000

貸：銀行存款3000000

應(yīng)享有的份額：

600×40%=240（萬(wàn)元）初始投資成本＞應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整2023/9/1741會(huì)計(jì)學(xué)2000年底計(jì)算甲公司應(yīng)享有的投資收益——1000000×40%＝400000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙（損益調(diào)整）400000

貸：投資收益400000丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)——700000×40%＝280000借：應(yīng)收股利280000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙（損益調(diào)整）280000收到時(shí)——借：銀行存款280000

貸：應(yīng)收股利2800002023/9/1742會(huì)計(jì)學(xué)②持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生了除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或：借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)2023/9/1743會(huì)計(jì)學(xué)（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置即投資的出售、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按取得的處置收入與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。基本分錄：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（處置收益）或：借：銀行存款投資收益（處置損失）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/9/1744會(huì)計(jì)學(xué)第三節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）概念指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)。（二）特點(diǎn)

1、使用期限在一年以上；

2、使用壽命有限（土地除外）；

3、以經(jīng)營(yíng)使用為目的而不是為了出售。（三）分類2023/9/1745會(huì)計(jì)學(xué)（四）計(jì)價(jià)1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)（2）按凈值計(jì)價(jià)2、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2023/9/1746會(huì)計(jì)學(xué)1、“固定資產(chǎn)”賬戶

借

固定資產(chǎn)貸

登記增加的固定資產(chǎn)注銷減少的（出售、原值。報(bào)廢毀損等）固定資

產(chǎn)原值。余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額。

（一）賬戶的設(shè)置二、固定資產(chǎn)的取得2023/9/1747會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬亦稱固定資產(chǎn)卡片，應(yīng)按照每一項(xiàng)獨(dú)立的固定資產(chǎn)設(shè)置，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位順序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價(jià)合計(jì)數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對(duì)相符。2023/9/1748會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)卡片（正面）

建造單位

建造年份驗(yàn)收日期

交接憑證編號(hào)

技術(shù)特征規(guī)格

調(diào)入來源

固定資產(chǎn)卡片第

號(hào)固定資產(chǎn)名稱

固定資產(chǎn)類別

固定資產(chǎn)編號(hào)

原價(jià)

其中安裝費(fèi)

預(yù)計(jì)使用年限

年（月）折舊率

調(diào)入時(shí)已使用年限

開始使用日期

完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄

停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動(dòng)用日期

2023/9/1749會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備原價(jià)變動(dòng)記錄名稱規(guī)格數(shù)量金額日期憑證增加減少變動(dòng)后余額調(diào)出記錄報(bào)廢清理記錄

設(shè)卡日期注銷日期卡片登記人調(diào)出日期憑證號(hào)數(shù)調(diào)出方式調(diào)入單位原始價(jià)值已提折舊額調(diào)出價(jià)款報(bào)廢清理日期憑證號(hào)數(shù)報(bào)廢清理原因原始價(jià)值已提折舊額變價(jià)收入清理費(fèi)用2023/9/1750會(huì)計(jì)學(xué)借

累計(jì)折舊貸注銷減少的（出售、登記提取的折舊額。報(bào)廢、毀損等）固定資產(chǎn)所提的折舊額。余額：反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬戶余額－賬戶余額＝凈值2、“累計(jì)折舊”賬戶（“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶，資產(chǎn)賬戶，負(fù)債結(jié)構(gòu)）2023/9/1751會(huì)計(jì)學(xué)提取折舊提取折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊2023/9/1752會(huì)計(jì)學(xué)3、“在建工程”賬戶

借在建工程貸登記在建工程發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際實(shí)際成本。成本。余額：表示尚未完工的在建工程已發(fā)生的成本。4、“工程物資”賬戶

該賬戶結(jié)構(gòu)與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)相似。2023/9/1753會(huì)計(jì)學(xué)（二）取得的核算1、

購(gòu)買方式取得的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

無(wú)論新舊，均按實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)入帳。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。2023/9/1754會(huì)計(jì)學(xué)例：甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)已使用過的設(shè)備，售出單位賬面原值60000元，已提折舊15000元，甲企業(yè)支付買價(jià)35000元，增值稅5950元，運(yùn)費(fèi)2000元。該設(shè)備購(gòu)入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)8000元，存款支付。1、取得時(shí)——

借：在建工程42950

貸：銀行存款429502、安裝時(shí)：借：在建工程8000

貸：銀行存款80003、交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)50950

貸：在建工程509502023/9/1755會(huì)計(jì)學(xué)2、建造方式取得固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值由建造該項(xiàng)資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

建造成本通過“在建工程”帳戶核算。（例見教材）3、投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。2023/9/1756會(huì)計(jì)學(xué)三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗2023/9/1757會(huì)計(jì)學(xué)（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理提取折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊2023/9/1758會(huì)計(jì)學(xué)3、影響折舊的因素（1）折舊基數(shù)（2）預(yù)計(jì)使用年限（3）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值＝預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值4、計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2023/9/1759會(huì)計(jì)學(xué)（二）固定資產(chǎn)折舊方法（1）平均年限法年折舊額＝固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊率＝年折舊額

×100%

固定資產(chǎn)原值或＝１－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限（2）工作量法是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)算折舊的方法。2023/9/1760會(huì)計(jì)學(xué)工作量法的折舊計(jì)算公式該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)工作量折舊額×

該月實(shí)際完成的工作量＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額2023/9/1761會(huì)計(jì)學(xué)（3）雙倍余額遞減法特點(diǎn)：雙倍余額遞減法是以期初固定資產(chǎn)凈值為折舊基數(shù)，各年折舊率不變，而折舊基數(shù)逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。2023/9/1762會(huì)計(jì)學(xué)年折舊率和年折舊額計(jì)算公式

年折舊率＝年折舊額＝

預(yù)計(jì)使用年限2×100％年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率2023/9/1763會(huì)計(jì)學(xué)采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。2023/9/1764會(huì)計(jì)學(xué)上述條件具體表達(dá)為：

固定資產(chǎn)年初凈值－預(yù)計(jì)凈殘值

剩余使用年限年折舊率×<固定資產(chǎn)年初凈值2023/9/1765會(huì)計(jì)學(xué)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此的規(guī)定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法計(jì)提折舊。2023/9/1766會(huì)計(jì)學(xué)【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。2023/9/1767會(huì)計(jì)學(xué)各年折舊計(jì)算表

（雙倍余額遞減法）單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折舊率＝2/5×100％＝40％2023/9/1768會(huì)計(jì)學(xué)（4）、年限總和法年限總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。特點(diǎn)：年限總和法是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額作為折舊基數(shù)，折舊基數(shù)固定不變，而折舊率逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。2023/9/1769會(huì)計(jì)學(xué)1、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n年，第1年時(shí)，可以使用n年，第2年時(shí)，尚可以使用n－1年，依此類推，最后一年時(shí)，只能使用1年，因此，年數(shù)總和是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為1的等差數(shù)列。2、確定年折舊率。某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。3、確定年折舊額。年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。年限總和法的計(jì)算步驟2023/9/1770會(huì)計(jì)學(xué)年限總和法某年折舊率的計(jì)算公式某年折舊率＝

該年尚可使用年數(shù)

年數(shù)總和＝

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）

22023/9/1771會(huì)計(jì)學(xué)年限總和法某年折舊額的計(jì)算公式某年折舊額＝應(yīng)提折舊總額×該年折舊率＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）

×該年折舊率2023/9/1772會(huì)計(jì)學(xué)【例14】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。2023/9/1773會(huì)計(jì)學(xué)

計(jì)算年數(shù)總和年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1

＝5×（5＋1）/2

＝152023/9/1774會(huì)計(jì)學(xué)各年折舊計(jì)算表

（年限總和法）單位：元年度應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折舊總額＝20000－600＝19400（元）2023/9/1775會(huì)計(jì)學(xué)總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較折舊方法計(jì)提折舊基礎(chǔ)各年折舊率各年折舊額平均年限法應(yīng)提折舊總額不變不變工作量法單位工作量折舊額—隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減年限總和法應(yīng)提折舊總額遞減遞減2023/9/1776會(huì)計(jì)學(xué)加速折舊法的評(píng)價(jià):1、符合穩(wěn)健性原則，降低了固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)；2、固定資產(chǎn)使用成本（折舊＋修理費(fèi)）比較均衡；3、推遲納稅。2023/9/1777會(huì)計(jì)學(xué)一、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等。

1、設(shè)置賬戶——“固定資產(chǎn)清理”（資產(chǎn)類賬戶）借固定資產(chǎn)清理貸登記轉(zhuǎn)入清理的固登記清理收入以及定資產(chǎn)凈值和清理取得的各種賠款費(fèi)用借余：清理凈損失貸余：清理凈收益

（處置結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)凈損益后該帳戶無(wú)余額）四、

固定資產(chǎn)的處置和清查2023/9/1778會(huì)計(jì)學(xué)“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。2、固定資產(chǎn)清理核算的程序（見教材）3、賬務(wù)處理（見教材）

2023/9/1779會(huì)計(jì)學(xué)（一）出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)出售固定資產(chǎn)，涉及到的科目有：固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）等。2023/9/1780會(huì)計(jì)學(xué)出售固定資產(chǎn)核算步驟（1）1、企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2023/9/1781會(huì)計(jì)學(xué)出售固定資產(chǎn)核算步驟（2）3、如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按實(shí)際取得的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。4、企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2023/9/1782會(huì)計(jì)學(xué)【例】資料：某企業(yè)出售機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為30000元，已提折舊額為10000元，雙方協(xié)商作價(jià)為24000元。該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2023/9/1783會(huì)計(jì)學(xué)第一步注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)300002023/9/1784會(huì)計(jì)學(xué)第二步收取價(jià)款借：銀行存款24000

貸：固定資產(chǎn)清理240002023/9/1785會(huì)計(jì)學(xué)第三步結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益凈收益＝24000－20000＝4000（元）借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益40002023/9/1786會(huì)計(jì)學(xué)出售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意2、收取價(jià)款時(shí)3結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益3結(jié)轉(zhuǎn)出售損失1、注銷售出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外收入銀行存款營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理2023/9/1787會(huì)計(jì)學(xué)（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。2023/9/1788會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算步驟（1）1、應(yīng)注銷固定資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、根據(jù)清理過程中實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目；3、根據(jù)清理過程中收回的殘料價(jià)值或變價(jià)收入，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；2023/9/1789會(huì)計(jì)學(xué)報(bào)廢和毀損的核算步驟（2）4、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者應(yīng)賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2023/9/1790會(huì)計(jì)學(xué)【例】資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為50000元，已提折舊額為30000元；在清理過程中，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償2500元。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2023/9/1791會(huì)計(jì)學(xué)第一步注銷毀損固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)500002023/9/1792會(huì)計(jì)學(xué)第二步用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理800

貸：現(xiàn)金8002023/9/1793會(huì)計(jì)學(xué)第三步殘料入庫(kù)借：原材料2000

貸：固定資產(chǎn)清理20002023/9/1794會(huì)計(jì)學(xué)第四步應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款2500

貸：固定資產(chǎn)清理25002023/9/1795會(huì)計(jì)學(xué)第五步結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失凈損失＝（20000＋800）－（2000＋2500）＝16300（元）借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失16300

貸：固定資產(chǎn)清理163002023/9/1796會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理示意2、

殘料入庫(kù)4責(zé)任者賠償損失5、結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失3用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用1、注銷毀損固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊銀行存款營(yíng)業(yè)外支出

原材料其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2023/9/1797會(huì)計(jì)學(xué)二、固定資產(chǎn)的清查1、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。

盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值，一般應(yīng)按同類資產(chǎn)的市價(jià)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的折舊額后的余額作為固定資產(chǎn)價(jià)值記賬。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整2、固定資產(chǎn)盤虧的核算通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。舉例見教材2023/9/1798會(huì)計(jì)學(xué)【例】資料：某企業(yè)盤盈八成新的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià)為20000元。企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2023/9/1799會(huì)計(jì)學(xué)第一步盤盈固定資產(chǎn)（作為前期差錯(cuò)處理）借：固定資產(chǎn)16000

（20000×0.8）貸：以前年度損益調(diào)整16000固定資產(chǎn)盤盈不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算2023/9/17100會(huì)計(jì)學(xué)第二步，確定應(yīng)交納的所得稅所得稅費(fèi)用=16000×25%=4000借：以前年度損益調(diào)整4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40002023/9/17101會(huì)計(jì)學(xué)第三步結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整12000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10800

盈余公積——法定盈余公積1200

2023/9/17102會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理示意1、盤盈固定資產(chǎn)3、有關(guān)部門審批后以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積——法定盈余公積

固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2、確定應(yīng)交納的所得稅2023/9/17103會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（1）1、在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)注銷其原價(jià)、已提折舊額；2、在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批之前或到年末，在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。2023/9/17104會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（2）3、按盤虧固定資產(chǎn)的凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)凈值中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者賠償?shù)慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。2023/9/17105會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（3）4、在有關(guān)部門審批之或年末后，按固定資產(chǎn)凈額凈值減去應(yīng)收賠償金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。2023/9/17106會(huì)計(jì)學(xué)【例】資料：某企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為10000元，已提折舊額為2000元，凈值為8000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤虧固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2023/9/17107會(huì)計(jì)學(xué)第一步盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢8000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100002023/9/17108會(huì)計(jì)學(xué)第二步有關(guān)部門審批后借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢80002023/9/17109會(huì)計(jì)學(xué)固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理示意2、責(zé)任者賠償損失3、有關(guān)部門審批1、盤虧固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盤虧固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算2023/9/17110會(huì)計(jì)學(xué)一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）特征

1、無(wú)形性

2、非流動(dòng)性

3、不確定性（三）分類1、按來源劃分——購(gòu)入、自創(chuàng)、投資人投入等2、按期限劃分——有期限、無(wú)期限第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)2023/9/17111會(huì)計(jì)學(xué)（四）幾種主要的無(wú)形資產(chǎn)1、專利權(quán)：是經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。2、商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3、非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗(yàn)和技能等。4、著作權(quán)：也稱版權(quán)，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。5、土地使用權(quán)：是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。6、特許權(quán)：是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。2023/9/17112會(huì)計(jì)學(xué)（一）賬戶的設(shè)置1、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶

借無(wú)形資產(chǎn)貸取得成本出售

余額：現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、無(wú)形資產(chǎn)的核算2023/9/17113會(huì)計(jì)學(xué)2、“累計(jì)攤銷”賬戶（備抵賬戶，資產(chǎn)賬戶，負(fù)債結(jié)構(gòu)）

借

累計(jì)攤銷貸注銷減少的（出售、攤銷額減值等）無(wú)形資產(chǎn)的已攤銷額。余額：無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)賬戶余額－賬戶余額＝凈值2023/9/17114會(huì)計(jì)學(xué)3、“研發(fā)支出”賬戶（成本類賬戶）

借研發(fā)支出貸研發(fā)過程中的各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出余額：正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目支出。明細(xì)賬：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研發(fā)支出——資本化支出2023/9/17115會(huì)計(jì)學(xué)研發(fā)支出資本化條件：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存