第五章 事業(yè)單位收入的核算

第五章事業(yè)單位收入的核算第1頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月一、收入的概念及分類（一）收入的概念事業(yè)單位為開展業(yè)務活動及其他活動，依法取得的非償還性資金。對這收入概念應從以下幾個方面把握：專業(yè)業(yè)務活動①開展業(yè)務活動依法取得輔助活動②開展其他活動依法取得，如經營活動等。③是通過多種形式、多種渠道取得的。（二）收入的內容①來自財政的撥款及稅費減免（公共品理論）②來自業(yè)務活動收入③來自經營活動收入，④來自上下級單位的下?lián)苌侠U收入（也叫調劑收入，業(yè)務收入的來源不同）⑤來自社會捐贈、贊助收入⑥其他收入可見，這個收入概念無論在內涵還是外延，都超出了舊制度對收入概念的界定，它已是個“大收入”的概念。第2頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）收入的分類及其意義財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入①分類經營收入附屬單位繳款其他收入基建撥款收入（不在事業(yè)會計帳上反映，是指用于基本建設的支出，與日常事業(yè)活動無關，所以單獨采用建設單位制度核算，在建設單位帳上反映，兩者的帳不進行合并）②分類的意義作用A、有利于將事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算、統(tǒng)一管理B、可針對性地加強收入管理C、便利帳務處理，滿足各層次對信息的需要第3頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）收入的確認1、收付實現制：應在收到款項時予以確認（財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、財政專戶核撥的預算外資金、事業(yè)收入等）；2、權責發(fā)生制：在提供勞務或發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認（經營收入）；3、對長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以確認。（五）收入的管理（詳見教材P160－161）第4頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月二、收入的核算（一）事業(yè)性收入（年末全部轉入事業(yè)結余）1、財政補助收入的核算（1）概念：屬財政下?lián)艿念A算資金部分，是事業(yè)單位從財政部門取得的各類事業(yè)經費。（2）撥款原則（跟原來一樣三條，實行國庫集中收付制這幾條原則就不存在了）①按預算級次（財政分級）只能先撥給二級單位，有二級單位撥給其他機構②按支出用途③按季度分月計劃和事業(yè)進度第5頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳戶設置為核算財政補助收入業(yè)務，事業(yè)單位應設置“財政補助收入”總帳帳戶。財政補助收入平時余額：累計數年終余額：無收到財政補助數①繳回數②年終轉入“事業(yè)結余”數明細賬：基本支出——支出功能分類科目的“項”級科目項目支出——支出功能分類科目的“項”級科目第6頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）帳務處理●未納入國庫集中支付的單位：①收到時，記：借：銀行存款貸：財政補助收入②繳回時，記：借：財政補助收入貸：銀行存款③年終轉帳時，記：借：財政補助收入貸：事業(yè)結余第7頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月●納入國庫集中支付的單位：對財政直接支付的支出，根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表）入賬，會計分錄為：借：事業(yè)支出、材料等貸：財政補助收入——財政直接支付如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的：借：固定資產貸：固定基金第8頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月2、上級補助收入的核算（1）概念：是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補助收入（相當于調劑收入）。（2）帳戶設置第9頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳務處理①收到時，記：借：銀行存款貸：上級補助收入②退回時，記：借：上級補助收入貸：銀行存款③年終轉帳時，記：借：上級補助收入貸：事業(yè)結余第10頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月3、事業(yè)收入的核算（1）概念：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。（2）核算內容①開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動取得的收入②從財政專戶核撥的本單位預算外資金（不包括下級）③財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金這里要注意事業(yè)收入和預算外資金在概念、范圍上的聯(lián)系、區(qū)別。預算外資金的概念和范圍：（以國務院《關于加強預算外資金管理的決定》為準）。①概念：國家機關、事業(yè)單位和社會團體、為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金②范圍：體現政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權取得的收入。注意：通過市場活動獲取的不體現政府職能的經營服務性收入不再界定為預算外資金。第11頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月③管理方法：A、一般來說，為改變目前預算外資金單位收支一體的做法，《決定》明確規(guī)定，財政部門要建立財政專戶，對預算外資金實行征收與使用分開的收支兩條線管理。B、根據具體情況，也可實行預算外資金按比例上繳財政專戶，預算外資金按結余上繳財政專戶。C、對一些零星、小額收入，經財政批準，也可不上繳財政專戶。由此可見，事業(yè)收入不等于預算外資金：事業(yè)收入是單位占有，并具有使用權的收入，而預算外資金只有從財政專戶核撥歸單位使用或經核準不上繳部分才作事業(yè)收入。第12頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳戶設置

第13頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（4）帳務處理

A、收到款項或取得收入時，記：借：銀行存款（應收帳款）貸：事業(yè)收入

B、屬于一般納稅人的單位取得收入時，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（不含增值稅）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（含增值稅）

D、年終轉帳時，記：借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結余

第14頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月核算實例：例1、某醫(yī)院某日收到診療收入計9萬元（目前國有醫(yī)院不征稅）：借：銀行存款90000

貸：事業(yè)收入90000

例2、某醫(yī)院某日收到診療過程中制劑收入計19萬元（醫(yī)院自用不征增值稅稅）：借：銀行存款190000

貸：事業(yè)收入190000

例3、某廣電集團某日收到廣告收入100萬元，按規(guī)定繳納5%營業(yè)稅。（國家稅務總局規(guī)定先征后退）借：銀行存款1000000借：銷售稅金50000

貸：事業(yè)收入1000000貸：應交稅金50000第15頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月4、附屬單位繳款的核算（1）概念及包括的主要內容：指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。（2）帳戶設置

第16頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳務處理

A、收到時，記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款

B、退回時，記：借：附屬單位繳款貸：銀行存款

C、年終轉帳時，記：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結余

第17頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月5、其他收入的核算（包括投資收益）（1）其他收入包括的主要內容：指上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入、零星雜項收入等。（2）帳戶設置

第18頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳務處理

A、收到時，記：借：銀行存款貸：其他收入

B、年終轉帳時，記：借：其他收入貸：事業(yè)結余

第19頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）經營性收入（年末轉入經營結余，并注意和“事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”科目的區(qū)別）

1、概念：在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算（向社會開放）經營活動取得的收入。具有兩個特征：經營性（與“事業(yè)收入”的區(qū)別）非獨立核算（與“附屬單位繳款”的區(qū)別）一般來說，事業(yè)單位的經營活動有條件進行獨立核算，應盡可能地獨立核算。

2、帳戶設置：與“事業(yè)收入”帳戶設置一致第20頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）帳務處理

A、取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款（應收帳款、應收票據）貸：經營收入

B、屬于一般納稅人的單位取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款貸：經營收入（不含增值稅）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得（或確認）收入時，記：借：銀行存款貸：經營收入（含增值稅）

D、發(fā)生折扣和折讓時，記：【賒銷產品一批，計價款8萬元（含增值稅），付款條件為2/10、n/30】

收入確認時記：借：應收帳款80000

貸：經營收入80000

產品發(fā)出10天內收到貨款時記：借：經營收入1600

銀行存款78400

貸：應收帳款80000第21頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月E、年終轉帳時，記：借：經營收入貸：經營結余如我們學校的內部招待所取得經營收入為300元，，按3%交營業(yè)稅，則要交9元的營業(yè)稅，教育費附加0.6元。借：現金300

貸：經營收入300

借：銷售稅金9.6

貸：應交稅金9

其他應付款0.6第22頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）專項資金收入（項目完工結轉時，收支對沖，結余的資金，如果留給本單位使用就作為事業(yè)基金，用于禰補財政資金）1、概念：在財政核定的經費補助之外，由財政部門、上級單位或其他單位撥入的具有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金，如科技三項費用撥款、科研課題經費撥款、大型設備購置費用撥款等。例如：教委用自有資金撥給學校建實驗室，對學校來說就是上級單位撥入的?？睿ㄓ兄付ㄓ猛荆?。再如：有一家煙草商專門撥給復旦大學經濟系50萬元，用于吸煙與人體健康的科研課題研究，這就是外單位撥入的專款。2、管理原則（1）專款專用——準則第十八條（2）按實列支（不能以撥代支）（3）單獨核算（設立專戶，分別核算）、專項結報（4）講求效益第23頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月3、帳戶設置第24頁，課件共26頁，創(chuàng)作于2023年2月4、帳務處理