書香家庭申報(bào)表(常用版)

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書香家庭申報(bào)表（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）“書香家庭”特色簡(jiǎn)介我們是幸福四口之家，有一對(duì)雙胞胎女兒是我最大幸福，讀書給我們這個(gè)家庭增添了無(wú)盡的快樂(lè)和趣味，也讓我們?cè)趯W(xué)習(xí)中共同成長(zhǎng)與進(jìn)步，現(xiàn)在我們的家庭以書為伴，充滿了溫馨與和諧，充滿了朝氣與活力。培根說(shuō)：“書是治俗、治愚的良方，讀史使人明智，讀詩(shī)使人靈秀，讀散文使人寧?kù)o，讀小說(shuō)使人認(rèn)識(shí)社會(huì)和人生，博物使人深沉，理論使人莊重，邏輯與修辭使人善辯。”讀書樂(lè)趣。每逢周末閑暇，亞馬遜網(wǎng)上購(gòu)書是我們生活的一大樂(lè)趣?！稅弁缴挕返葍?yōu)秀藏書將對(duì)孩子一生影響至深。另外，我們利用業(yè)余時(shí)間努力學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素質(zhì)，個(gè)孩子樹立良好的讀書榜樣。平時(shí)在家里，為了營(yíng)造良好的讀書氛圍，周一至周五，我們一起快樂(lè)讀書。讀書現(xiàn)在是我和孩子的樂(lè)趣，我們愛讀書！書香家庭申報(bào)表

陳彤母親陳松影靈溪中學(xué)父親

陳福雷

自由職業(yè)

文鼎苑2聯(lián)系一百多本《只三國(guó)不演義2：我笑世人看不穿》《真正的修行:發(fā)現(xiàn)純粹覺(jué)知的自由》《菜根譚·呻吟語(yǔ)》《世界上最偉大的推銷員》《古文觀止》《八十天環(huán)游地球》《雷鋒日記》《森林報(bào)·春、夏、秋、冬》《父與子》《小狼小狼·狼圖騰》《一百條裙子》《神秘島》1、小時(shí)候閱讀繪本2、每天堅(jiān)持閱讀，時(shí)間有長(zhǎng)有短。3、每周六趁培訓(xùn)間隙，在外文書店看書。4、經(jīng)常逛逛亞馬遜網(wǎng)，淘些物美價(jià)廉的書籍。5、訂閱《實(shí)用文摘》、《讀者》、《意林》等。

《上下五千年》我的讀后感書是人類進(jìn)步的階梯，沒(méi)有了書也就沒(méi)有了人類的文明與智慧。自從讀了這本《上下五千年》書后解開了我心中的許多疑惑，比如說(shuō)：“三皇五帝”是哪八個(gè)皇帝？讀了這本書，我知道了是：伏羲、女媧、神農(nóng)、炎帝、黃帝、顓頊、少皞、太皞。這本書里有許多歷史事件和許多歷史人物，他們有著不同的風(fēng)格：言而有信的晉文公、賣國(guó)賊秦檜、狡猾的李林甫、虛心的孔子、一鳴驚人的楚莊王、穩(wěn)坐釣魚臺(tái)的姜子牙、知錯(cuò)就改的廉頗等等。其中我最喜歡的是機(jī)智的管仲，公元前663年，北方燕國(guó)派來(lái)使者向齊國(guó)求援說(shuō)燕國(guó)被附近的一個(gè)部落山戎侵犯了，齊桓公征求管仲的意見，管仲說(shuō)：“山戎經(jīng)常騷擾中原，是中原安定的一大隱患，一定要征服他?！饼R國(guó)大軍到了燕國(guó)后發(fā)現(xiàn)山戎已經(jīng)搶了一批百姓和財(cái)寶逃回去了，追蹤的時(shí)候又被敵人引進(jìn)了圈套。茫茫無(wú)垠的黃沙，讓人人不清東南西北，大對(duì)人馬怎么也走不出去。就在大家一籌莫展的時(shí)候，管仲想出了一個(gè)主意來(lái)，他對(duì)齊桓公說(shuō)：“馬也許能認(rèn)得路，不如找?guī)灼ギ?dāng)?shù)氐睦像R，讓它們?cè)谇懊鎺?，也許能走出這個(gè)地方?！饼R桓公雖然將信將疑，但也沒(méi)有其他辦法，就叫人挑了當(dāng)?shù)氐膸灼ダ像R，讓它們?cè)谇懊孀?，大?duì)人馬跟在后頭。這幾匹老馬果然走出了迷谷，并且打敗了山戎，他表現(xiàn)出來(lái)的鎮(zhèn)定、機(jī)智、智慧，讓我感到敬佩。我最不喜歡的歷史事件是英法聯(lián)軍火燒圓明園。1860年10月，繼《南京條約》簽訂以后，英國(guó)人越來(lái)越不滿足他們已經(jīng)獲得的權(quán)利，總是千方百計(jì)尋找借口，想謀求更大的好處。于是他們發(fā)動(dòng)了第二次鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)，不久別的國(guó)家也趁機(jī)派兵入伙，咸豐皇帝逃往承德避暑山莊。英法聯(lián)軍沖入圓明園，看到富麗堂皇的宮殿園林，眼花繚亂的侵略軍馬上開始了瘋狂的劫掠。接著聯(lián)軍司令部下達(dá)了可以“自由搶劫”的通知，一萬(wàn)多名英法官兵你來(lái)我往，爭(zhēng)相入園，各個(gè)滿載而歸。把園內(nèi)珍藏的許多孤本秘籍、名人字畫、鼎彝禮器、金珠珍品、銅瓷古玩搶走。這還不算，他們認(rèn)為只有把著名法國(guó)大文豪雨果在寫給布特勒上尉的信中描寫“世界的某個(gè)角落，有一個(gè)世界奇跡。這個(gè)奇跡叫圓明園，圓明園在幻想藝術(shù)中的地位就如同巴特農(nóng)神廟在理想藝術(shù)中的地位”圓明園燒毀才是對(duì)中國(guó)皇帝產(chǎn)生最大的震動(dòng)，才能達(dá)到并滿足他們的無(wú)理要求。于是他們手持火把，在圓明園到處放火，園內(nèi)的三百多名太監(jiān)、宮女和工匠全部葬身火海，這座巨大宮苑烈焰沖天三日，余煙月余不息?；馃龍A明園后，英法聯(lián)軍又威脅清廷，如再不屈服便要攻入城內(nèi)，將皇宮也予以焚毀。腐朽無(wú)能的滿清政府馬上簽訂了割地賠款的《北京條約》，換得侵略者的撤退。媽媽的感受今天陪女兒讀了一本書，名字叫《上下五千年》。這本書從開天辟地的神話至清朝鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)前。其中許多杰出的思想家、政治家、軍事家……都以他們的業(yè)績(jī)和成就，為民族的歷史畫卷增添了光彩。但我感受最深的，還是我們一起讀書的這種感覺(jué)，這是任何其他東西都不能替代的。其實(shí)，從孩子上學(xué)以來(lái)，我們就很少陪孩子一起讀書，也很少與孩子交談。而這次我和女兒一起讀了《上下五千年》，我們一起查不認(rèn)識(shí)的字，一起體會(huì)文中主人公的酸、甜、苦、辣，一起了解中華民族的歷史，一起增長(zhǎng)了知識(shí)。通過(guò)這次讀書活動(dòng)，也更有利于我們之間的交流、溝通，對(duì)孩子今后的教育也起到了拋磚引玉的作用，所以很感謝老師布置的這項(xiàng)作業(yè)。今后我們還會(huì)陪孩子讀書，會(huì)做得更好，讓孩子無(wú)論在學(xué)校，還是在家里，都生活在知識(shí)的海洋里。希望我們不僅僅是孩子的嚴(yán)父慈母，同時(shí)，也是孩子的良師益友。希望孩子通過(guò)對(duì)歷史的學(xué)習(xí)，能夠發(fā)揚(yáng)我們?cè)催h(yuǎn)流長(zhǎng)的愛國(guó)主義傳統(tǒng)，更加熱愛祖國(guó)的現(xiàn)在和未來(lái)我的書目單《八十天環(huán)游地球》5本《神秘島》《國(guó)際金獎(jiǎng)系列小說(shuō)》一套《成語(yǔ)故事》《三字經(jīng)》《百家姓》《弟子規(guī)》《格林童話全集》《安徒生童話》《安徒生童話全集》《小鹿斑比》《父與子》《小豬唏哩呼嚕》《外公是棵櫻桃樹》《愛的教育》《兒童經(jīng)典美文誦讀》一套《大自然的文字》《好詞好句好段大全》《長(zhǎng)襪子皮皮》《皮皮魯紅色經(jīng)典》一套《時(shí)代廣場(chǎng)的蟋蟀》《小王子》《三毛流浪記》《西游記》《女兒的故事》《一百條裙子》《小狼小狼·狼圖騰》《森林報(bào)》（春夏秋冬）《夏洛的網(wǎng)》《少兒最佳讀本》（上下）《唐詩(shī)三百首》《宋詞三百首》《第一條獵狗》《少兒百科全書》（上下）《一千零一夜》（上下）《彩烏鴉系列》一套《綠山墻的安妮》《假如給我三天光明》《最后一頭戰(zhàn)象》《少年兒童故事報(bào)20年精選》《笑話故事》《腦經(jīng)急轉(zhuǎn)彎》《長(zhǎng)腳叔叔》《戴小橋全傳》《聽媽媽講名人的故事》《世界未解之謎全知道》《三毛流浪記》《熱愛生命》《昆蟲記》《窗邊的小豆豆》《紅磨坊》《愛·充滿世界》《感恩·生活》《感恩·中國(guó)》企業(yè)合并及合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)企業(yè)合并及合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧企業(yè)合并對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并企業(yè)合并的原因：加速成長(zhǎng)、降低成本及風(fēng)險(xiǎn)同行業(yè)、上下游企業(yè)、經(jīng)營(yíng)多元化等稅收因素考慮被合并方合并方1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、兩種方法的比較五、購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處理六、企業(yè)合并的銜接1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況：1.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)2.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36相同－－有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益判斷：同時(shí)符合權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)和利益標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：取得57><0％以上的表決權(quán)股份取得表決權(quán)股份的比例不足5<0％，但存在其他情況：（1）通過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議約定（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員（4）在董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并－－一般不作為同一控制下的企業(yè)合并1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）合并后短期內(nèi)將取得的具有重要性的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)外出售的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的處理進(jìn)行調(diào)整1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：企業(yè)合并前企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并：集團(tuán)公司A全資子公司B合資公司C控股子公司1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：非交易行為－參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合非獨(dú)立行為－發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間非公允行為－合并對(duì)價(jià)受到最終控制方影響，某些情況下不完全公允1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式合并方被合并方吸收合并取得被合并方撤銷法人資格全部?jī)糍Y產(chǎn)新設(shè)合并參與合并企業(yè)均撤銷法人資格重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)控股合并應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)投資1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行了界定，但未規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理原則美國(guó)141號(hào)準(zhǔn)則－－同一控制下企業(yè)間交易（APB16）香港AG5－－集團(tuán)內(nèi)重組1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并方在不涉及購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并例：甲企業(yè)發(fā)行6<0<0萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)6<0％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為13<0<0萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資78<0貸：股本6<0<0資本公積18<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益討論：支付對(duì)價(jià)的不同形式是否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處理方法？如有借方差，沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值債務(wù)重組收益關(guān)聯(lián)交易差價(jià)外幣資本折算差額其他1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者投入或所有者之間交易日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表中損益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)可供出售金融資產(chǎn)FV變動(dòng)(3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)(4)股份支付(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額(6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換(7)所得稅影響1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)原資本公積中部分股權(quán)投資準(zhǔn)備－－轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì)(2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：資本溢價(jià)2<0<0<0接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備2<0<0股權(quán)投資準(zhǔn)備16<0<0其中：屬于股權(quán)投資貸方差8<0<0關(guān)聯(lián)交易差價(jià)3<0<0其他資本公積6<0<0合計(jì)47<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：資本溢價(jià)2<0<0<0其他資本公積27<0<0其中：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資8<0<0原制度轉(zhuǎn)入資本公積19<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并：取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬會(huì)計(jì)政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例：A公司于2<0<06年3月1<0日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了6<0<0萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并A公司B公司股本36<0<0萬(wàn)股本6<0<0萬(wàn)資本公積1<0<0<0萬(wàn)資本公積2<0<0萬(wàn)盈余公積8<0<0萬(wàn)盈余公積4<0<0萬(wàn)未分配利潤(rùn)2<0<0<0萬(wàn)未分配利潤(rùn)8<0<0萬(wàn)合計(jì)74<0<0萬(wàn)合計(jì)2<0<0<0萬(wàn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)2<0<0<0貸：股本6<0<0資本公積14<0<0注：凈資產(chǎn)2<0<0<0萬(wàn)元在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)分解為各單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益－－管理費(fèi)用包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的控股合并情況下：形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資－－子公司凈資產(chǎn)中享有份額子公司權(quán)益－－母公司所有者權(quán)益中相應(yīng)部分1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整：例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為3<0<0萬(wàn)元，甲公司按持股比例6<0％計(jì)算應(yīng)享有18<0萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積（資本溢價(jià)）18<0貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)18<0有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初合并日合并利潤(rùn)表……凈利潤(rùn)1<0<0<0<0其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)3<0<0<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理比較報(bào)表的提供同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生借：凈資產(chǎn)貸：資本公積同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲公司于2<0<07年2月自其母公司取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司1<0<0％股權(quán)。2<0<06年12月31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：實(shí)收資本1<0<0<0資本公積8<0<0盈余公積6<0<0未分配利潤(rùn)4<0<0合計(jì)28<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理甲公司編制2<0<06年比較報(bào)表時(shí)：借：凈資產(chǎn)28<0<0貸：資本公積28<0<0同時(shí)：借：資本公積1<0<0<0貸：盈余公積6<0<0未分配利潤(rùn)4<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的合理性分析:支付對(duì)價(jià)的方式個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資成本合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)展方向1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：購(gòu)買法確定購(gòu)買方確定購(gòu)買日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買方控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方具體考慮：對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買方1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買方借殼上市：上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體上市公司A公司B1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）購(gòu)買日的確定取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)購(gòu)買價(jià)款的支付控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理FV－BV，計(jì)入損益視同出售，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)7<0％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為78<0<0萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12<0<0<0萬(wàn)元。42<0<0萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為12<0<0<0萬(wàn)元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理或有對(duì)價(jià)：合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的調(diào)整金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)計(jì)入合并成本如：合并合同或協(xié)議中約定被購(gòu)買企業(yè)在未來(lái)兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超過(guò)一定水平，購(gòu)買方需另支付一定的對(duì)價(jià)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并合并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，按照以下兩者孰高：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的金額初始確認(rèn)金額－按收入準(zhǔn)則的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額初始確認(rèn)金額1<0<0<0萬(wàn)期末：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則<0初始確認(rèn)金額－攤銷額9<0<0萬(wàn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并中支付對(duì)價(jià)及取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定：活躍市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)，參照同類或類似資產(chǎn)交易價(jià)格估值技術(shù)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試商譽(yù)：1.合并成本>所確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額2.合并中取得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本＜所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1.首先應(yīng)對(duì)合并成本及可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14<0<0<0萬(wàn)元、賬面價(jià)值為1<0<0<0<0萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)6<0<0<08<0<0<0長(zhǎng)期投資4<0<0<06<0<0<0長(zhǎng)期借款3<0<0<03<0<0<0凈資產(chǎn)7<0<0<011<0<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8<0<0<0長(zhǎng)期投資6<0<0<0商譽(yù)3<0<0<0貸：長(zhǎng)期借款3<0<0<0相關(guān)資產(chǎn)1<0<0<0<0資產(chǎn)處置收益4<0<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理關(guān)注：非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算借：子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（少數(shù)股東權(quán)益）1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理關(guān)注：非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購(gòu)買日的確定－－控制權(quán)轉(zhuǎn)移日企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和第一次購(gòu)買2<0％股權(quán)支付3<0<0<0萬(wàn)第二次購(gòu)買5<0％股權(quán)支付8<0<0<0萬(wàn)企業(yè)合并成本：11<0<0<0萬(wàn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲公司于2<0×4年3月取得乙公司2<0％的股份，成本為1<0<0<0<0萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4<0<0<0<0萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2<0×4年確認(rèn)投資收益2<0<0<0萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2<0×5年2月，甲公司以3<0<0<0<0萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司4<0％的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7<0<0<0<0萬(wàn)元。1．對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的1<0％提取盈余公積）借：盈余公積2<0<0利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18<0<0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2<0<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2．確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3<0<0<0<0貸：銀行存款3<0<0<0<03.商譽(yù)的計(jì)算（1）取得2<0％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝1<0<0<0<0－4<0<0<0<0×2<0％＝2<0<0<0萬(wàn)元（2）進(jìn)一步取得4<0％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝3<0<0<0<0－7<0<0<0<0×4<0％＝2<0<0<0萬(wàn)元（3）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝2<0<0<0＋2<0<0<0＝4<0<0<0萬(wàn)元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的2<0％股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化6<0<0<0萬(wàn)元[（7<0<0<0<0－4<0<0<0<0）×2<0%],應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表:凈資產(chǎn)7<0<0<0<0長(zhǎng)期股權(quán)投資1<0<0<0<0(2<0<0<0+8<0<0<0)商譽(yù)4<0<0<03<0<0<0<0(2<0<0<0+28<0<0<0)少數(shù)股東權(quán)益28<0<0<0合計(jì)74<0<0<0合計(jì)68<0<0<0差額6<0<0<0萬(wàn)元,屬于被投資單位在取得投資后實(shí)現(xiàn)留存收益部分增加留存收益,差額調(diào)整資本公積1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合并購(gòu)買日合并當(dāng)期期末1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并應(yīng)并入的被購(gòu)買方凈利潤(rùn)被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)并入的被購(gòu)買方現(xiàn)金流量被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才能合并被購(gòu)買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)被購(gòu)買方在購(gòu)買日的未分配利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買方1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值如：公允價(jià)值賬面價(jià)值固定資產(chǎn)1<0<0<0萬(wàn)6<0<0萬(wàn)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表：購(gòu)買日因不需要編制合并利潤(rùn)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表：借:子公司所有者權(quán)益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入(合并利潤(rùn)表)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買方取得被購(gòu)買方1<0<0％股權(quán)的，被購(gòu)買方可按購(gòu)買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤銷1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（八）合并成本或可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)確定的情況1.購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（八）合并成本或可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)確定的情況2.自購(gòu)買日算起12個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的原則進(jìn)行處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并兩種方法的比較：購(gòu)買方被購(gòu)買方非同一控制賬面價(jià)值公允價(jià)值同一控制賬面價(jià)值賬面價(jià)值1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并四、兩種處理方法的比較：（一）資產(chǎn)規(guī)模的差異賬面價(jià)值VS公允價(jià)值（二）合并凈損益的差異留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響（三）對(duì)未來(lái)期間的影響長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值商譽(yù)的減值1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司6<0％股權(quán)后，為增加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購(gòu)買少數(shù)股東擁有的3<0％股權(quán)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理會(huì)計(jì)處理1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本--按支付購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制商譽(yù)合并差額的處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù):借:子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理商譽(yù)=原確認(rèn)的商譽(yù)+新增商譽(yù)新增商譽(yù)=新增投資成本-按照新取得股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額除商譽(yù)外,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整所有者權(quán)益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例：A公司于2<0×5年12月29日以8<0<0<0萬(wàn)元取得對(duì)B公司7<0%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。（1）2<0×6年12月25日A公司又出資3<0<0<0萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司2<0％的股權(quán)。（2）2<0×5年12月29日，A公司在取得B公司7<0％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1<0<0<0<0萬(wàn)元。（3）本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例： B公司B公司資產(chǎn)、負(fù)債B公司資產(chǎn)負(fù)的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值 債交易日FV存貨 5<0<05<0<0 6<0<0應(yīng)收款項(xiàng)25<0<0 25<0<025<0<0固定資產(chǎn)4<0<0<046<0<0 5<0<0<0無(wú)形資產(chǎn) 8<0<012<0<013<0<0其他資產(chǎn)22<0<032<0<0 34<0<0應(yīng)付款項(xiàng) 6<0<0 6<0<06<0<0 其他負(fù)債4<0<04<0<0 4<0<0 凈資產(chǎn)9<0<0<0 11<0<0<0 118<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例：1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2<0×6年12月25日的賬面余額為11<0<0<0萬(wàn)元(8<0<0<0+3<0<0<0)2.商譽(yù)的計(jì)算A公司取得對(duì)B公司7<0％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝8<0<0<0－1<0<0<0<0×7<0％＝1<0<0<0萬(wàn)元A公司購(gòu)買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝3<0<0<0－118<0<0×2<0％＝64<0萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為164<0萬(wàn)元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并例：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，與新取得的2<0％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的金額＝22<0<0萬(wàn)元該22<0<0萬(wàn)元與購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額236<0萬(wàn)元（118<0<0×2<0％）之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表：子公司凈資產(chǎn)11<0<0<0長(zhǎng)期股權(quán)投資7<0<0<0（1）1<0<0<0（1）權(quán)益法下?lián)p益7<0<0（1）商譽(yù)164<0長(zhǎng)期股權(quán)投資64<0（2）22<0<0（2）16<0（2）少數(shù)股東權(quán)益11<0<01.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：子公司所有者權(quán)益11<0<0<0商譽(yù)164<0資本公積16<0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11<0<0<0未分配利潤(rùn)7<0<0少數(shù)股東權(quán)益11<0<0資本公積（溢價(jià)）部分不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并修訂后IFRS規(guī)定（1）與合并直接相關(guān)的費(fèi)用處理（2）商譽(yù)的確認(rèn)（3）分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理對(duì)我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)影響（1）非同一控制下企業(yè)合并本身的處理（2）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并“反向購(gòu)買”的處理：購(gòu)買方的企業(yè)合并成本——其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向被購(gòu)買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并“反向購(gòu)買”的處理：例：A上市公司于2<0×7年9月3<0日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)1<0<0%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。（1）2<0×7年9月3<0日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。（2）A公司普通股在2<0×7年9月3<0日的市價(jià)為15元，B企業(yè)每股普通股的公允價(jià)值為4<0元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。（3）A公司合并前發(fā)行在外普通股為1<0<0<0萬(wàn)股，B企業(yè)合并前發(fā)行在外普通股為6<0<0萬(wàn)股。（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由B企業(yè)管理層控制B企業(yè)合并成本的確定：A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股本增發(fā)了12<0<0萬(wàn)股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%(12<0<0/22<0<0)如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為5<0<0萬(wàn)股（6<0<0÷54.55%—6<0<0），其每股公允價(jià)值為4<0元，企業(yè)合并成本為2<0<0<0<0萬(wàn)元1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并案例一：A公司B公司C公司1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并其中：A公司持有B公司1<0<0%股權(quán)B公司持有C公司3<0%股權(quán)同時(shí)：C公司董事會(huì)由7人組成其中有4人來(lái)自于B公司C公司章程規(guī)定重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上有表決權(quán)股份通過(guò)實(shí)施除B公司持有的3<0%股權(quán)外，B公司其他股東持股比例較為分散1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并具體交易：A公司于2<0<07年某時(shí)點(diǎn)通過(guò)發(fā)行本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)，取得C公司另外7<0%股權(quán)，同時(shí)注銷B公司，取得C公司全部資產(chǎn)、負(fù)債問(wèn)題：1.該交易是否屬于企業(yè)合并?2.如屬于企業(yè)合并應(yīng)如何核算?不屬于企業(yè)合并又應(yīng)如何核算?1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并判斷該項(xiàng)交易是否屬于企業(yè)合并,關(guān)鍵在于交易事項(xiàng)進(jìn)行前A公司與C公司關(guān)系的判斷控制VS重大影響如為控制,該交易應(yīng)作為購(gòu)買少數(shù)股權(quán)處理如為重大影響,該交易應(yīng)作為非同一控制下企業(yè)合并處理1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并案例二：A公司B公司C公司1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并交易進(jìn)行前：A公司持有B公司7<0%股權(quán)A公司持有C公司8<0%股權(quán)A公司能夠?qū)公司及C公司實(shí)施控制交易情況：B公司以貨幣資金購(gòu)買A公司持有的C公司8<0%股權(quán)，同時(shí)增發(fā)本企業(yè)普通股，該項(xiàng)交易后A公司持有B公司4<0%股權(quán)1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并其他有關(guān)情況：交易進(jìn)行以后，B公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出4人，原B公司人員擔(dān)任的董事2人，其余3人為獨(dú)立董事B公司章程規(guī)定重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上通過(guò)后實(shí)施問(wèn)題：B公司購(gòu)入C公司8<0%股權(quán)應(yīng)如何核算？1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并六、企業(yè)合并銜接吸收合并——不追溯，調(diào)整商譽(yù)控股合并——隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整而調(diào)整2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、成本法、權(quán)益法核算范圍三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、銜接2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍金融工具：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合同投資企業(yè)的投資被投資單位的權(quán)益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資限售流通股的處理同一項(xiàng)股權(quán)投資不能劃分為兩類2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－重大影響重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況持股比例及表決權(quán)比例考慮潛在表決權(quán)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍重大影響的判斷:在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位政策制定過(guò)程與被投資單位之間發(fā)生重要性交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)：若干投資方對(duì)被投資單位共有的控制關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法1.對(duì)子公司投資－－控制2.對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍對(duì)子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（一）投資成本的調(diào)整1.比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：A公司以2<0<0<0萬(wàn)元取得B公司3<0％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6<0<0<0萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2<0<0<0貸：銀行存款等2<0<0<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入非日?；顒?dòng)所有者投入資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表（收入＋利得）2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7<0<0<0萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2<0<0<0貸：銀行存款2<0<0<0借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1<0<0貸：營(yíng)業(yè)外收入1<0<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（二）投資損益的確認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備的提取2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題長(zhǎng)期股權(quán)投資成本：取得被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的份額投資收益：被投資單位有關(guān)資產(chǎn)歸屬于投資企業(yè)的部分產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：某投資企業(yè)于2<0×6年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)3<0％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為12<0<0萬(wàn)元，賬面價(jià)值為6<0<0萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1<0年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2<0×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為5<0<0萬(wàn)元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為6<0萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為12<0萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為15<0（5<0<0×3<0％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為44<0（5<0<0－6<0）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44<0×3<0％）萬(wàn)元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：甲公司于2<0×7年1月1<0日購(gòu)入乙公司3<0％的股份，購(gòu)買價(jià)款為22<0<0萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6<0<0<0萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司 甲公司取得預(yù)計(jì)使用年限投資后剩余使用年限 存貨 5<0<0 7<0<0 固定資產(chǎn)12<0<0 24<0 16<0<0 2<0 16 無(wú)形資產(chǎn)7<0<0 14<0 8<0<0 1<0 8 小計(jì) 24<0<0 38<0 31<0<0 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：假定乙公司于2<0×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6<0<0萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有8<0％對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為<0。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝(7<0<0-5<0<0)×8<0%＝16<0萬(wàn)元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝16<0<0÷16-12<0<0÷2<0＝4<0萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝8<0<0÷8-7<0<0÷1<0＝3<0萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝6<0<0－16<0－4<0－3<0＝37<0萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額＝37<0×3<0%＝111萬(wàn)元2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（二）投資損益的確認(rèn),關(guān)注：無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的,或無(wú)法取得按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算所需資料可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷:投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括順流交易及逆流交易:順流交易：指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易逆流交易：指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理：（1）逆流交易：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)）投資方2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲企業(yè)于2<0×7年1月取得乙公司2<0%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2<0×7年8月，乙公司將其成本為3<0<0萬(wàn)元的某商品以5<0<0萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2<0×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2<0×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16<0<0萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2<0×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整（14<0<0×2<0%）28<0貸：投資收益28<0或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整（16<0<0×2<0%）32<0貸：投資收益32<0借：投資收益（2<0<0×2<0%）4<0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整4<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在2<0×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整4<0貸：存貨4<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資順流交易：投資方聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份2<0%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2<0×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為3<0<0萬(wàn)元的商品以5<0<0萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至2<0×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2<0×7年凈利潤(rùn)為1<0<0<0萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整[（1<0<0<0-2<0<0）×2<0%]16<0貸：投資收益16<0甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入（5<0<0×2<0%）1<0<0貸：營(yíng)業(yè)成本（3<0<0×2<0%）6<0投資收益4<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資如果投資企業(yè)借款給被投資單位產(chǎn)生的利息收入和利息支出應(yīng)如何處理？例：投資企業(yè)擁有被投資單位的股權(quán)比例為4<0%，當(dāng)期因借款給被投資單位確認(rèn)利息收入1<0<0萬(wàn)元，被投資單位確認(rèn)利息支出1<0<0萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2<0<0<0萬(wàn)元，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為？？合并報(bào)表：借：利息收入1<0<0貸：利息支出1<0<0借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8<0<0貸：投資收益8<0<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部交易損益抵銷的合理性：1.我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則在投資核算方面的差異：IAS：合并報(bào)表—權(quán)益法單獨(dú)報(bào)表—成本法CAS：合并報(bào)表—權(quán)益法個(gè)別報(bào)表—權(quán)益法2.走向：側(cè)重報(bào)告準(zhǔn)則，權(quán)益法信息體現(xiàn)在合并報(bào)表中2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（三）超額虧損的確認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)4<0%的股權(quán),2<0<06年12月31日投資的賬面價(jià)值為2<0<0<0萬(wàn)元。乙企業(yè)2<0<07年虧損3<0<0<0萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2<0<07年應(yīng)確認(rèn)投資損失12<0<0萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至8<0<0萬(wàn)元2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6<0<0<0萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失24<0<0萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至<0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款8<0<0萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益4<0<0貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款－－投資損失4<0<02.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于按照投資合同或協(xié)議約定應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)一步損失，應(yīng)按預(yù)計(jì)負(fù)擔(dān)的金額：借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）超額虧損的確認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，超過(guò)賬外未確認(rèn)的損失后，按上述相反順序恢復(fù)有關(guān)項(xiàng)目的賬面價(jià)值3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)二、合并范圍的確定三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)法律主體vs.經(jīng)濟(jì)主體母子公司為各自獨(dú)立的法律主體子公司為母公司的延續(xù)母公司理論與主體理論3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用：為母公司投資者及長(zhǎng)期債權(quán)人提供信息反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任情況其他信息使用者的需求局限性：個(gè)別企業(yè)情況、財(cái)務(wù)指標(biāo)與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)表等綜合分析3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司理論：合并BS中母公司持有資產(chǎn)、負(fù)債部分按FV計(jì)量，少數(shù)股東享有部分按CA計(jì)量（混合計(jì)量）商譽(yù)僅為母公司享有部分母子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)銷售損益僅抵銷母公司部分，少數(shù)股東部分視為已實(shí)現(xiàn)少數(shù)股權(quán)列示負(fù)債下，少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中視為費(fèi)用3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體理論：合并BS中子公司資產(chǎn)、負(fù)債全部按FV計(jì)量商譽(yù)為全部商譽(yù)母子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)銷售損益全部抵銷少數(shù)股權(quán)列示在所有者權(quán)益下，少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中計(jì)算出合并凈利潤(rùn)后在控股股東和少數(shù)股東間進(jìn)行分配3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定原則：與控制為前提控制：能夠主導(dǎo)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，并為自身獲取經(jīng)濟(jì)利益（權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)、利益標(biāo)準(zhǔn)）確定基礎(chǔ)：股權(quán)比例、表決權(quán)比例及其他相關(guān)情況3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定控制：一般情況下，企業(yè)擁有另一方5<0％以上的表決權(quán)資本，認(rèn)為構(gòu)成控制，但有證據(jù)表明該種情況下不構(gòu)成控制的除外3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定控制的特點(diǎn)：控制的主體是唯一的控制的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策控制的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)戎貙?shí)施控制的權(quán)力3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定控制包括直接控制和間接控制：直接控制：直接擁有另一方5<0％以上的表決權(quán)資本間接控制：直接及通過(guò)子公司間接擁有另一方5<0％以上的表決權(quán)資本3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定間接控制：甲公司乙公司丙公司甲公司乙公司丙公司丁公司8<0％6<0％8<0％6<0％3<0％4<0％3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定擁有半數(shù)以下表決權(quán)應(yīng)當(dāng)合并的情況：通過(guò)與投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定在確定對(duì)另一企業(yè)是否構(gòu)成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)因素的影響：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)考慮影響潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款及其他合約安排，但不考慮企業(yè)的轉(zhuǎn)換意圖本企業(yè)及其他企業(yè)的持有情況控制的判斷應(yīng)注重實(shí)質(zhì)重于形式原則3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定特殊目的主體的合并：母公司具有控制或獲得特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)母公司通過(guò)章程、合同等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力母公司通過(guò)章程、合同等承擔(dān)了特殊目的主體大部分風(fēng)險(xiǎn)3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的情況：暫時(shí)性控制的企業(yè)所在地受到外匯管制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與母公司不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并范圍的確定不應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的情況：已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司其他表明母公司不能實(shí)施控制的情況3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備母公司1.統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間3.對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1.同一控制下合并取得的子公司2.非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司1<0<0%股權(quán)非全資子公司3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備非全資子公司FVCA固定資產(chǎn)1<0<0<06<0<0借:固定資產(chǎn)4<0<0貸:子公司權(quán)益4<0<03.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備同時(shí)調(diào)整利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：借：利潤(rùn)表中有關(guān)費(fèi)用期初未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備母公司4.根據(jù)有關(guān)資料,按照權(quán)益法對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益期初未分配利潤(rùn)資本公積3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備母公司說(shuō)明:1.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的目的2.實(shí)務(wù)中,也可不按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整直接合并－－結(jié)果相同3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備不按權(quán)益法調(diào)整借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益資本公積未分配利潤(rùn)等注：合并中產(chǎn)生商譽(yù)的，還應(yīng)借記商譽(yù)3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備子公司1.向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表2.與母公司不一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間說(shuō)明3.母子公司之間內(nèi)部交易相關(guān)資料4.母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需其他資料3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法側(cè)重于主體理論，在非同一控制下企業(yè)合并中（1）子公司資產(chǎn)、負(fù)債全部以FV計(jì)量（2）母子公司之間內(nèi)部交易全額抵銷（3）少數(shù)股東權(quán)益列為所有者權(quán)益（4）合并利潤(rùn)表中計(jì)算出凈利潤(rùn)后，在控股股東與少數(shù)股東之間進(jìn)行分配（5）商譽(yù)僅為歸屬于母公司的部分3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法合并資產(chǎn)負(fù)債表1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借:子公司所有者權(quán)益商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法新準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)負(fù)債表中不再有“合并價(jià)差”項(xiàng)目，體現(xiàn)為合并商譽(yù)股權(quán)投資差額（商譽(yù)、資產(chǎn)價(jià)值增量）債權(quán)性投資與應(yīng)付債務(wù)抵銷后差額計(jì)入投資收益子公司盈余公積的調(diào)整3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（相關(guān)的減值損失）預(yù)收款項(xiàng)與預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券與持有至到期投資（推定損益）差額計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)