成本會計學-第一章總論

成本會計學管理學院鄭秀芳課程性質(zhì)：

成本會計是會計專業(yè)繼會計學原理以后開設的一門專業(yè)課程。成本會計是以成本為對象的一種專業(yè)會計。是以工業(yè)企業(yè)的成本為重點闡述基本理論、基本方法和基本技能的。目錄第一章：總論第二章：成本核算基礎第三章；成本核算（上）第四章；成本核算（下）第五章：產(chǎn)品成本計算（上）第六章：產(chǎn)品成本計算（下）目錄第七章：期間費用的核算第八章：其他行業(yè)的成本核算第九章：成本預測和成本決策第十章：成本計劃和成本控制第十一章：成本報表第十二章：成本分析第一章：總論本章要點：本章主要闡述成本的涵義，產(chǎn)

品成本的經(jīng)濟本質(zhì)、現(xiàn)實內(nèi)容

及其作用，從計算產(chǎn)品成本角

度對成本進行的分類。

主要內(nèi)容：成本涵義成本分類成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展成本會計對象和任務成本會計職能（內(nèi)容、環(huán)節(jié)）成本會計工作組織一、成本涵義1、廣義的成本涵義2、狹義的成本涵義3、馬克思的成本價格理論4、理論成本與實際成本1、廣義的成本涵義

成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣表現(xiàn)的價值犧牲。

（這是1951年美國會計學會下的定義，有代表性）這個定義有三個涵義：（1）成本是一種價值犧牲，即價值消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是物資消耗、勞動消耗等。（2）這種價值犧牲是為了一定目的。（3）這種犧牲可以用貨幣來表現(xiàn)。2、狹義的成本涵義狹義的成本涵義就是指產(chǎn)品成本。是為了生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而在生產(chǎn)要素上耗費的資金價值，經(jīng)濟內(nèi)容包括物化勞動和活勞動兩部分。

另外有關(guān)成本的涵義還有：(1)成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品而耗費的資源用貨幣計量的經(jīng)濟價值。(2)成本是為取得物質(zhì)資源所應付出的經(jīng)濟價值。（如：采購成本）(3)成本是達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟價值。（如：機會成本）2、馬克思的成本價格理論馬克思指出：商品的價值是有三個部分組成,即W=C+V+M，C是生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值，V是勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值，M是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值。其中C+V構(gòu)成產(chǎn)品成本。這句話包含了兩層含義：（1）從耗費的角度指明了成本的經(jīng)濟內(nèi)容是C+V，并進一步指出由于C+V的價值無法計量，人們能計量的實際上是成本的價格。（2）從補償?shù)慕嵌戎该髁顺杀臼茄a償商品使資本家自身消耗的東西，實際上是說明了成本對再生產(chǎn)的作用。成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，既是生產(chǎn)中耗費的反映，又是生產(chǎn)補償?shù)某叨取Ｉ唐返膬r值、價格和成本之間的關(guān)系：

勞動對象的價值

物化勞動轉(zhuǎn)移的價值成本（C）

勞動資料的轉(zhuǎn)移價值商品價值勞動者為自身勞動創(chuàng)造的價值價格（W）活勞動新創(chuàng)造的價值（V+M）

勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價值稅金利潤3、實際成本與理論成本理論成本——指在正常生產(chǎn)、合理經(jīng)營條件下的社會平均成本。馬克思的成本觀被普遍稱為“理論成本”，具有普遍性、客觀性和科學性，可作為衡量社會經(jīng)濟效益和參考測定理論價格的依據(jù)。它不受生產(chǎn)經(jīng)營中許多特殊情況和經(jīng)濟生活中有關(guān)方針、政策以及客觀條件的影響。實際成本——指按現(xiàn)行規(guī)章制度規(guī)定的成本開支范圍等計算出來的成本。實際成本具有可操作性，但是會受偶然因素和客觀條件的影響。在實際工作中，一些不形成產(chǎn)品價值的損失（如廢品損失、停工損失）也計入產(chǎn)品成本，另外，期間費用直接計入當期損益。所以，實際成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本，而不是全部成本。二、成本的分類直接配比成本（一）按成本的配比方式分間接配比成本1、直接配比成本——指與收入直接相關(guān)成本，在發(fā)生時計入有關(guān)成本，確認收入后，再進行同期配比。這類成本又可按計入成本的方法不同分為直接成本和間接成本。直接成本——在成本發(fā)生時能直接計入成本核算對象的成本。（如：直接材料）間接成本——在成本發(fā)生時不能直接計入成本核算對象的成本。（如：折舊費）

2、間接配比成本——指與各項特定收入無直接關(guān)聯(lián)，在支付時于以確認，與當期的收入總額配比的成本。也稱期間成本。包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。

固定成本（二）按成本的習性分變動成本

混合成本1、固定成本——指成本總額不隨產(chǎn)量或銷售量的變動而增減變動。如：機器設備的折舊費、企業(yè)管理人員的工資。固定成本在一定時期是不變的，但單位產(chǎn)品的成本與業(yè)務量成反比。2、變動成本——指成本總額隨業(yè)務量的增減成正比例變動。如：直接材料、直接人工和銷售成本。與固定成本相反，單位產(chǎn)品的變動成本在一定范圍內(nèi)是固定不變的，是一個恒量。3、混合成本——指成本總額隨業(yè)務量的增減而相應增減，但不成比例。它兼有固定成本和變動成本兩種特性。實際成本（三）按成本是否實際發(fā)生預計成本

1、實際成本——也稱歷史成本，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際支出而計算的成本。2、預計成本——屬于主觀成本，根據(jù)成本核算或管理的需要，以歷史成本資料為基礎，充分考慮未來成本環(huán)境的變化而預先計算出來的成本。如：定額成本、標準成本和計劃成本。

可控成本（四）按成本是否可控不可控成本

1、可控成本——成本的發(fā)生是某一部門或個人可以加以控制的。2、不可控成本——成本的發(fā)生是某一部門或個人不能控制的?？煽睾筒豢煽厥窍鄬Φ?，不是一成不變的，某項成本甲不可控但乙可控，今天不可控但明天可控。

相關(guān)成本（五）按成本與決策的相關(guān)性無關(guān)成本

1、相關(guān)成本——與特定經(jīng)營決策方案相關(guān)的成本。如：機會成本、差別成本、重置成本、邊際成本。2、無關(guān)成本——與特定經(jīng)營決策方案無關(guān)的成本。如：歷史成本、沉沒成本、不可避免成本。三、成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展成本會計是現(xiàn)代會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計，是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會商品經(jīng)濟的發(fā)展逐步完善。

成本會計起源于英國。1880——1920年是成本會計奠基時期，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段。1、早期階段（1880——1920）成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱為記錄型成本會計學。2、近代階段（1920——1945）20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅制度，引進標準成本、差異分析、預算控制等技術(shù)方法，成本會計的職能擴大了，形成管理會計的雛形，標志著成本會計進入一個新的階段。3、現(xiàn)代階段（1945年以后）二戰(zhàn)以后，科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭劇烈，隨著管理現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機的應用，成本會計發(fā)展重點由如何事中控制成本、事后計算成本和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成新型著重管理的經(jīng)營型成本會計。3、現(xiàn)代階段（1945年以后）二戰(zhàn)以后，科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭劇烈，隨著管理現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機的應用，成本會計發(fā)展重點由如何事中控制成本、事后計算成本和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成新型著重管理的經(jīng)營型成本會計。成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段而不同：

從成本會計的方式看，在早期成本會計階段，主要是采用分批或分步成本會計制度，計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及售貨成本；在近代成本會計階段，主要采用標準成本制度和成本預算制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供了條件；在現(xiàn)代成本會計階段，加強事前成本控制，廣泛應用管理科學的成果，發(fā)展重點趨向預測、規(guī)劃及決策，實行最優(yōu)化控制，隨著電子計算機的應用，反饋成本信息更及時，為成本會計開創(chuàng)新的天地。

從成本會計的理論體系來看成本會計開始是屬于財務會計，主要從財務會計理論來研究成本計算，并納入會計賬簿體系，到了近代成本會計階段，成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的科學，隨著經(jīng)營管理的發(fā)展，成本會計的范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計的發(fā)展，形成了企業(yè)會計中財務會計、成本會計和管理會計的三分局面。

現(xiàn)代成本會計是成本與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預測、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場適應和競爭能力。四、成本會計的對象及任務（一）成本會計的對象1、工業(yè)企業(yè)成本會計的對象——產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用。2、成本會計的一般對象——各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用、簡稱成本、費用。3、現(xiàn)代成本會計的對象——包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的成本、有關(guān)的經(jīng)營管理費用和專項成本。（二）成本會計的任務1、中心任務：降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。2、具體任務：（1）正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息（2）進行成本預測，優(yōu)化成本決策（3）加強成本控制，降低產(chǎn)品成本（4）進行成本分析（5）進行成本考核，落實成本責任制五、成本會計的職能（內(nèi)容）1、成本預測——根據(jù)歷史成本資料和其他相關(guān)的資料，運用專門的方法，對未來成本水平和變化趨勢作出科學的推測和估計。成本預測是成本決策的基礎。通過成本預測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高降低成本、費用的自覺性，充分挖掘降低成本、費用的潛力。2、成本決策——運用定性和定量的方法，根據(jù)成本預測和相關(guān)資料，選擇最佳成本方案、確定目標成本的過程。成本決策的內(nèi)容有：零部件自制與外購的成本決策、是否接受特殊訂貨的成本決策、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的成本決策。成本決策、確定目標成本是編制成本計劃的前提，也是實現(xiàn)成本事前控制、提高經(jīng)濟效益的重要途徑。3、成本計劃——在成本預測和決策的基礎上，根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務和目標利潤，通過一定的程序，遵循一定的原則，以貨幣計量形式表現(xiàn)計劃期產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費和成本水平，作為成本控制和考核的依據(jù)。成本計劃是降低成本、費用的具體目標，也是進行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。

4、成本核算——對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本、費用進行計算，并進行相應的賬務處理。成本核算是對成本計劃執(zhí)行的結(jié)果，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的特點以及成本管理的要求，確定合適的成本計算方法加以采用。5、成本控制——在產(chǎn)品成本形成過程中，通過對成本形成的監(jiān)督，及時糾正發(fā)生的偏差，采取措施使生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗和費用，被限制在成本計劃和費用預算標準范圍內(nèi)，以保證實現(xiàn)目標成本。成本控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。6、成本分析——利用成本核算資料，與目標成本、上年實際成本、責任成本、國內(nèi)外先進水平進行比較，了解成本變動的情況，系統(tǒng)研究成本變動的量差、價差的原因。成本分析一般是在期末進行，所以是事后分析，通過成本分析可以了解成本變動的規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗教訓，尋求節(jié)約耗費、降低成本的途徑。7、成本考核——在成本分析的基礎上，定期對成本計劃和有關(guān)指標的實際完成情況進行考核和評價。成本考核是分清各部門責任、評價工作業(yè)績的重要手段。在沒有上級機構(gòu)下達的成本計劃指標的企業(yè)中，成本考核應自我進行；在有上級機構(gòu)下達的成本計劃指標的企業(yè)中，應該首先接受上級機構(gòu)的考核。各職能之間的關(guān)系：七個職能是相互聯(lián)系、相互補充而形成一個有機整體。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本預測的結(jié)果，成本計劃是成本決策所確定目標的具體化，成本控制是對成本計劃實施進行監(jiān)督，保證決