企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則4號-固定資產(chǎn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四號----固定資產(chǎn)》比較與分析

一、歷史沿革：財(cái)政部2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號----固定資產(chǎn)》（下稱新準(zhǔn)則），是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號----不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》后制訂的。對于進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。要求上市公司從2007年1月1日起實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

二、主要內(nèi)容：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本規(guī)定（三）棄置費(fèi)用（四）后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（六）固定資產(chǎn)處置（七）披露要求三、新舊準(zhǔn)則差異比較（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外還有“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則沒有列示。（二）強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”，新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外”可見，新準(zhǔn)則一是強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價(jià)或協(xié)議價(jià)，二是強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必須公允。（三）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。（四）規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理針對某些特殊行業(yè)較高的處置費(fèi)用，新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。例如，購入某項(xiàng)含有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用30萬元，則會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)130貸：銀行存款100預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)30（五）后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。（六）取消了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（六）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回例：某出租汽車公司某出租車原值2000萬元，按照5年平均計(jì)提折舊，不考慮凈殘值，第1年折舊為400萬元，第1年末按照預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價(jià)值計(jì)提了300萬元減值準(zhǔn)備，第2年折舊額為（2000－400－300）÷4＝325萬元，第3年末減值因素消失。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。所以，該類出租汽車賬面價(jià)值不隨可收回金額的提高而恢復(fù)，下1年仍按照325萬元計(jì)提折舊。（七）規(guī)定了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法四、新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較（一）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量<IAS16—不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備>對固定資產(chǎn)初始確認(rèn)和我國準(zhǔn)則一樣，按歷史成本計(jì)量。但在成本構(gòu)成上，IAS多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場地使用費(fèi)。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在以后期間，固定資產(chǎn)的計(jì)量原則除了按其賬面價(jià)值表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重估計(jì)價(jià)，即固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減按照重估價(jià)值計(jì)算的累積折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨(dú)項(xiàng)目----“重估價(jià)。盈余”，若在固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，IAS要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，如果預(yù)期值不同于以前的過去已有重估增值并曾貸記重估價(jià)盈余以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估減值則先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，即借記重估價(jià)盈余。我國對企業(yè)改制等非持續(xù)經(jīng)營條件下確認(rèn)重估增值，會計(jì)處理上記入的是“資本公積”科目（二）關(guān)于折舊<IAS16—不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備>要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)。我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS指出土地不計(jì)提折舊，除此之外沒有其他的范圍規(guī)定；在折舊方法上，IAS提出直線法、余額遞減法和工作法，我國新的準(zhǔn)則中提到的方法有年限平均法、工作量法、余額遞減法和年限總和法。估計(jì)，差異應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。對于資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的增加，需要調(diào)整應(yīng)折舊金額。當(dāng)預(yù)計(jì)凈殘值增加到等于或超過資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)折舊費(fèi)用按零處理。我國新的準(zhǔn)則只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。（三）關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備IAS：可以轉(zhuǎn)回，我國；不允許。五、執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析1、改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和今后的折舊費(fèi)用2、特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，要求按現(xiàn)值計(jì)入初始成本并追溯調(diào)整，這一做法會增加資產(chǎn)賬面價(jià)值