第十三章 財務(wù)報告

第十三章財務(wù)報告河南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點及難點總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固 知識拓展及建議 234513學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握財務(wù)報告的定義、內(nèi)容、目標(biāo)和分類資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的基本編制方法4教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注5第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及目標(biāo)（一）概念財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件說明。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一般來說，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。

6（二）目標(biāo)向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。

理解：1.財務(wù)報告使用者的范圍2.受托責(zé)任觀和決策有用觀7二、財務(wù)報告的分類分類依據(jù)內(nèi)容按反映的經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注按編報期間中期財務(wù)報表、年度財務(wù)報表按編報主體個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表8三、財務(wù)報表編制的基本要求報表內(nèi)容真實可靠提供的信息具有可比性重要項目單獨列報報表內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確9第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。關(guān)鍵詞：反映特定時點的狀態(tài)報表（靜態(tài)、存量）反映結(jié)果，而非過程。10（二）作用作用1反映企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；作用2反映資產(chǎn)的資金來源即負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況：可以使報表使用者了解企業(yè)的融資策略和財務(wù)風(fēng)險、資本保值、增值的情況等。11二、資產(chǎn)負(fù)債表列報的總體要求（一）分類別列報（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）（二）資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報（三）列報相關(guān)的合計、總計項目12三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法（一）列報格式1.賬戶式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）2.報告式（資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益）

流動資產(chǎn)

XXX非流動資產(chǎn)XXX資產(chǎn)總額

XXX流動負(fù)債

XXX非流動負(fù)債XXX股東權(quán)益

XXX權(quán)益總額

XXX資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益13（二）列報方法總的原則：根據(jù)有關(guān)賬戶的余額分析計算填列。141.年初余額的填制（1）“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列；（2）如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。152.期末余額的填制有以下情況：（1）根據(jù)總賬科目的余額填列（2）根據(jù)明細(xì)科目的余額計算填列（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計算填列（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運用上述填列方法分析填列16（1）根據(jù)總賬科目的余額填列“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列?！柏泿刨Y金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。17（2）根據(jù)明細(xì)科目的余額計算填列“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤”項目根據(jù)“利潤分配”所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。18（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計算填列“長期借款”項目，需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。19（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！伴L期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資費用”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。20（5）綜合運用上述填列方法分析填列“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去”壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；21（5）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。22第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和作用（一）概念反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。關(guān)鍵詞：動態(tài)、流量反映過程

反映經(jīng)營成果，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)23（二）作用作用1企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量；作用2將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，可以反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出經(jīng)濟決策。24二、利潤表的列報格式和列報方法（一）列報格式1.單步式利潤表

將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤2.多步式利潤表

通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息，中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。上述兩種列報格式，各有何優(yōu)缺點？25（二）列報方法總的原則：根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。261.上期金額根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目進行調(diào)整（按本年規(guī)定），填入報表的“上期金額”欄。272.本期金額

（1）“期”：根據(jù)編制期間而定——月、年等

（2）反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本期發(fā)生額分析填列。28一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

期間費用

資產(chǎn)減值損失

加：投資收益

公允價值變動損益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收支凈額三、利潤總額

減：所得稅四、凈利潤五、每股收益：六、其他綜合收益七、綜合收益總額29第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。關(guān)鍵詞：動態(tài)、流量反映過程

反映現(xiàn)金流量，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)30（二）作用作用1反映了經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的狀況，有助于了解企業(yè)凈收益質(zhì)量，營運資金變化的情況；作用2反映企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力、支付債務(wù)本息和股利的能力；有助于進行現(xiàn)金流量預(yù)測。作用3有助于了解企業(yè)的投資、融資策略。31二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。32（二）現(xiàn)金流量指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金項目之間的增減變動、非現(xiàn)金項目之間的增減變動均不影響現(xiàn)金流量凈額的變動；現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的增減變動—會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。33（三）現(xiàn)金流量的分類

分類

內(nèi)容經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量長期資產(chǎn)的購建、不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量導(dǎo)致債務(wù)及資本發(fā)生變化的活動引致的現(xiàn)金流量34三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）編制原則以收付實現(xiàn)制為原則,將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息35（二）編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量列報的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。36直接法所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。37四、現(xiàn)金流量表的列報格式現(xiàn)金流量表分主表和補充資料兩部分。主表部分按照影響現(xiàn)金流量的因素不同，可將現(xiàn)金流量表分成三大主要部分，以充分揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所提供現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量的狀況。補充資料部分，主要披露按間接法反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況等信息。項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流入投資活動現(xiàn)金流出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量融資活動現(xiàn)金流入融資活動現(xiàn)金流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額主表：補充資料：凈利潤

加：資產(chǎn)減值損失

折舊、攤銷

待攤的減少（或預(yù)提的增加）

處置長期資產(chǎn)的損失（減收益）

財務(wù)費用（減收益）

投資損失（減收益）

存貨的減少（減增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量非付現(xiàn)費用非經(jīng)營活動損益營運資金的變化40第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用（一）概念反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。41（二）作用作用1全面反映了一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。作用2在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。（綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。）42二、所有者權(quán)益變動表的列報格式（一）以矩陣的形式列報

1.列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項；

2.按所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響（二）列示所有者權(quán)益變動的比較信息各項目分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列4344第六節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的概念和作用（一）概念附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。45（二）作用作用1幫助理解和分析會計報表的內(nèi)容，為報表分析提供更為詳細(xì)的資料；作用