第7章(企業(yè)所得稅)

湖北經(jīng)濟學(xué)院

《稅法》

財政與公共管理學(xué)院

2006年10月第七章企業(yè)所得稅【教學(xué)目的】本章的主要內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得計算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。通過本章的教學(xué)，學(xué)生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠；掌握應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額、稅額扣除的計算。【教學(xué)重點】納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額的確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除?！窘虒W(xué)難點】兩類納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定計稅收入、準予扣除的項目及金額，應(yīng)稅所得額的調(diào)整、股權(quán)投資的稅務(wù)處理、稅額扣除。【教學(xué)方法】課堂講授、案例教學(xué)【教學(xué)提示】企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅合并的原因，新企業(yè)所得稅的變化第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅制要素與計算第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、應(yīng)納稅額的計算五、應(yīng)稅所得額的確定一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制組織包括事業(yè)單位和社會團體等。包括內(nèi)資和外資但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)?！景咐肯铝袑嵭歇毩⒔?jīng)濟核算的企業(yè)或組織中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）A．聯(lián)營企業(yè)B．個人合伙企業(yè)C．個人獨資企業(yè)D．股份制企業(yè)【答案】BC【案例】下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中居民納稅人的有（）。Ａ．依照中國法律成立的企業(yè)Ｂ．依照外國法律成立但其實際的管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)Ｃ．依照外國法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)Ｄ．依照外國法律成立，但在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)代理人的企業(yè)【答案】ＡB【案例】居民企業(yè)的判定標準有（）。A．登記注冊地標準B．所得來源地標準C．實際管理機構(gòu)所在地標準D．經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準【答案】ＡC【案例】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C【案例】依照外國法律成立、其實際管理機構(gòu)在境外，且在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（）【答案】×二、征稅對象（二）基本規(guī)定（掌握）――征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。1、居民企業(yè)的征稅對象－－境內(nèi)、境外所得共計9項2、非居民企業(yè)的征稅對象（1）非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所：①境內(nèi)、境外所得均要納稅的境內(nèi)所得：是指直接來源于境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)的所得；境外所得：是與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得②境內(nèi)所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的境外所得（2）非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得－－交易活動發(fā)生地2.提供勞務(wù)所得－－勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)－－不動產(chǎn)所在地；（2）動產(chǎn)－－企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)－－按被投資企業(yè)所在地4.股息、紅利等－－按照分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得－－按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地或者個人的住所地

6.其他所得－－由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。【例題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將財產(chǎn)出租給中國境內(nèi)的使用者使用取得的租金B(yǎng).轉(zhuǎn)讓在境外的房產(chǎn)取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅利答案：ACD【案例】企業(yè)的下列各項所得中，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定所得來源地的有（）A．銷售貨物所得B．提供勞務(wù)所得C．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D．股息紅利所得【答案】AB三、稅率1、居民：法定稅率：25%照顧稅率：20％小型微利優(yōu)惠稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)2、非居民：(1)無機構(gòu)：20%/10%(2)有機構(gòu)：25%三、稅率幾點說明：1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)——具體主要是六個條件（1）擁有核心知識產(chǎn)權(quán)（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（3）研究開發(fā)費占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例（6）國家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件2、小型微利企業(yè)的條件：歸納見下表：3、預(yù)提所得稅率——扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定20％，實際減按10％征收。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用：（1）中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的境內(nèi)所得【案例】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（）。A．小型微利企業(yè)B．綜合利用資源的企業(yè)C．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)【答案】C四、應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)：應(yīng)納所得稅額的計算公式是：全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率非居民企業(yè)：（10%）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率

五、應(yīng)稅所得額的確定

居民企業(yè)/年應(yīng)稅所得額非居民企業(yè)/應(yīng)稅所得額28（一）應(yīng)納稅所得額的含義1、含義:－－稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計算所得稅的依據(jù)，按照稅法規(guī)定，用公式：應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補以前年度的虧損（一）年應(yīng)納稅所得額的含義2、注意區(qū)別：會計利潤與應(yīng)納稅所得額相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失不同點：（1）概念不同、依據(jù)的法規(guī)不同（2）作用不同聯(lián)系：會計利潤按稅法調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額

（二）年應(yīng)納稅所得額的確定方法

－－直接法和間接法1、直接法（年）應(yīng)納稅所得額＝（年）應(yīng)稅收入總額—（年）準予扣除項目金額

2、間接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額說明：①“納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分；第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益。②“納稅調(diào)整減少額”包括：第一，彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會計上是投資收益，已經(jīng)確認利潤了，稅法上可以減免。第三，研究開發(fā)費用等的加計扣除。33幾點說明：（1）收入總額為稅法規(guī)定的計稅收入（2）各項扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標準計算的扣除金額（3）稅收調(diào)整項目金額包括兩方面①會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。②企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的的稅收金額。具體包括“調(diào)增”和“調(diào)減”（4）企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得。34(三）收入總額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入包括：一般收入9項特殊收入4項

處置資產(chǎn)：視同？35一般收入－－九項1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入36

“接受捐贈收入”：按實際收到日期確認收入實現(xiàn)（1）貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應(yīng)納稅所得（2）非貨幣性資產(chǎn)：按當時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得。包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。提示：與增值稅的處理相同37特殊收入1、分期收款：按合同規(guī)定時間和金額2、受托加工大型機械設(shè)備等，超過12個月：按年內(nèi)工程進度3、產(chǎn)品分成方式：收入按公允價值；時間按分得日期4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)等用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤分配等：視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅38【特別說明】視同銷售收入的確認：以貨物用于捐贈為例：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。如企業(yè)將自產(chǎn)貨物成本17萬元，售價20萬元用于捐贈，則稅務(wù)處理見下圖：

處置資產(chǎn)視同銷售/權(quán)屬改變不視同銷售/內(nèi)部處置資產(chǎn)40不征稅收入和免稅收入不征稅收入－－性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括：1、財政撥款2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4、專項用途財政性資金41免稅收入：性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項：1、國債利息收入=國債金額×（適用年利率/365）×持有天數(shù)但國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益423、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。－－具體條件8個不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入43【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)免稅收入有（）。A.符合條件的非營利組織的收入B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C.財政撥款收入D.國債利息收入【答案】ABD44【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，不征稅收入有（）。A．企業(yè)依法收取納入財政管理的政府性基金B(yǎng)．接受捐贈收入C．特許權(quán)使用費D．財政撥款收入【答案】AD45【案例】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值【答案】B納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除。可以在計算應(yīng)稅所得額時從總收入中扣除的支出項目包括：成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，費用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。五、應(yīng)稅所得額的確定

(四)準予扣除項目的確定47稅金－－“十稅一費”（1）銷售稅金和附加中“六稅一費”：應(yīng)稅前所得扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費附加（2）管理費用中的“四稅”：因為房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算時已經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣。48【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅【答案】B準予扣除項目：可予扣除的稅金例題

【例】某市汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現(xiàn)不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。要求：計算所得稅前可以扣除的稅金。答案：（1）應(yīng)繳納的增值稅＝[9000+46.8÷（1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅＝[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.2（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝12×5%=0.6（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加：城建稅=（1125.3+271.2+0.6）×7%=97.80（萬元）教育費附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）

（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.2+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）51【案例】在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在納稅年內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣【答案】√52五、應(yīng)稅所得額的確定

(四)準予扣除項目的列支范圍1、工資薪金支出――據(jù)實扣除2、三項經(jīng)費：扣除標準見下表：工資、薪金支出例題【例1】下列工資不屬于職工薪金范圍（）。

A.為雇員年終加薪B.為離退休人員提供待遇的支出

C.為雇員交納社會保險的支出D.為雇員提供的勞動保護支出

【解析】BCD55說明：1、關(guān)于軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用支出——稅前全額扣除2、軟件企業(yè)要準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工培訓(xùn)費用的余額，一律按工資、薪金總額的2.5%的比列扣除。56【案例】假設(shè)軟件企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率25％，某年度全年實發(fā)工資總額共856萬元，分別扣除了職工福利費140萬元、工會經(jīng)費25.68萬元扣除了取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》、職工教育費34.24（含培訓(xùn)費10萬）萬元。試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅前扣除的工資及三項經(jīng)費分別是多少？應(yīng)該補繳多少企業(yè)所得稅？57【答案】①按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實扣除856萬元②職工福利費可以扣除限額＝856×14％=119.84（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－119.84＝20.16（萬元）③工會經(jīng)費可以扣除限額＝856×2％＝17.12（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝25.6－17.12＝8.56（萬元）58④職工教育經(jīng)費可以扣除限額＝856×2.5%＝21.4(萬元)所以:應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝34.24-10-21.4＝2.84(萬元)⑤企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20.16+8.56+2.84＝31.56(萬元)⑥所以,企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝31.56×25%＝7.89(萬元）【例】某市汽車制造企業(yè)本年在冊職工850人；已計入成本費用的實發(fā)工資1250萬元，計提了三項經(jīng)費296.45萬元（能提供專用收據(jù)），工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整：【解析】①計稅工資=1250（萬元）

②三項經(jīng)費超標準=296.45-1250×（2%+14%+2.5%）=296.45-218.75=77.7（萬元）

③工資及三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=77.7（萬元）

613、各類保險基金和統(tǒng)籌基金－－按規(guī)定比例支付的可扣除（1）五費一金（2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險費（3）財產(chǎn)保險注意：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險不得扣除624、利息費用（1）扣除標準：金融機構(gòu)同期、同類貸款的利率（2）具體扣除規(guī)定：第一，非金融機構(gòu)

向金融機構(gòu)－－據(jù)實扣除

向非金融機構(gòu)－－按標準扣除

經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出－－據(jù)實扣除第二，金融機構(gòu)：吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息－－據(jù)實扣除63【案例】下列利息支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）A．金融企業(yè)的儲蓄利息支出B．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出C．非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出D．非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出【答案】ABC64【案例】某公司今年實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司本年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21B.26C.30D.3365【答案】B【解析】因為：向非金融機構(gòu)（包括經(jīng)批準向職工）借款是標準內(nèi)可扣除。標準是引號同期同類貸款的利率，所以要計算銀行同期同類貸款的利率，已知200萬元半年利息為5萬元，一年的利息為10萬元（2×5），則推出銀行同類同期貸款的利率銀行年利率＝（5×2）÷200＝5%故月利率＝5％÷12可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）實際支付3.5＞扣除標準2.5，超標1萬元（3.5-2.5）所以：應(yīng)納稅所得額＝25+1＝26（萬元）66第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用關(guān)聯(lián)企業(yè)基本規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例:金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶167特殊規(guī)定:符合下列之一，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時按規(guī)定標準準予扣除（1）假如企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證實相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；（2）或該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。685、借款費用（1）標準同利息扣除標準（2）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（12個月以上的）發(fā)生的借款費用，①購建期間－－全部計入該固定資產(chǎn)原值（成本），不得扣除②竣工結(jié)算并交付使用或達到預(yù)定銷售狀況－－可在發(fā)生當期按標準扣除69【案例】某企業(yè)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元全部計入了財務(wù)費用。要求：計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。70【答案】①允許扣除的借款利息＝12÷12×3＝3（萬元）②調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－3=9（萬元）71【案例】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少萬元。72【答案】稅前可扣除的財務(wù)費用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當期損益。736、匯兌損失——規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除7、業(yè)務(wù)招待費（1）兩個標準：①實際發(fā)生額的60％②最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰.（2）標準運用:孰低原則74（3）特別說明①業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算扣除限額的依據(jù)相同②當年銷售（營業(yè)）收入：會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”具體包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形、資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。業(yè)務(wù)招待費例題某日化企業(yè)增值稅一般納稅人，注冊資本金1000萬元，銷售收入6030萬元，生產(chǎn)職工年均1000人。本年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：…（4）…發(fā)生管理費用700萬，其中：含業(yè)務(wù)招待費35萬元；…【解析】則：①標準：6030×5‰=30.15（萬）35×60%=21②超標：35-21=14（萬）③可以扣除的管理費用：700-14=686（萬）77【案例】設(shè)以納稅人2008年和2009年兩年的銷售收入均為2000萬元，2008年和2009年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費分別為40萬元和15萬元。要求：計算該企業(yè)2008和2009年稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費各是多少？78【答案】（1）2008年招待費業(yè)務(wù)招待費扣除的標準：標準1：扣除最高限額＝2000×5‰＝10萬；標準2：實際發(fā)生數(shù)的60％＝40×60％＝24萬元因為：10萬元＜24萬元按照孰低原則，所以：稅前只能扣除10萬元79（2）2009年招待費業(yè)務(wù)招待費扣除的標準：標準1：扣除最高限額＝2000×5‰＝10萬；標準2：實際發(fā)生數(shù)的60％＝15×60％＝9萬元因為：10萬元＞9萬元按照孰低原則，所以：稅前只能扣除9萬元808、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）稅前扣除標準：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（與教育經(jīng)費同）。（2）限額運用：限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則（3）注意：①廣告費的條件②廣告費支出與贊助費支出嚴格區(qū)別，贊助費不得稅前扣除【例】制藥企業(yè)：本年某制藥廠收入5000萬元，發(fā)生廣告費800萬元，①標準：5000×15%=750（萬）稅前扣除標準750萬元。納稅調(diào)整調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額50萬元。但50萬會以后納稅年度82【案例】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費900萬元和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元；2011年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費1200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費200萬元，2011年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為（）萬元。A．800B．1200C．1400D．150083【答案】D【解析】（１）2010年：6000×15%=900（萬元），實際發(fā)生1100萬元（900+200），超標準200萬元，只能扣除９００萬元，超標準200萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年；（２）2011年：10000×15%=1500（萬元），實際發(fā)生1400萬元（1200+200）扣減后結(jié)余100萬元，用于沖減2010年超額部分。所以當年稅前扣除為1500萬元。84【案例】允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度于企業(yè)所得稅前扣除的費用有（）。A．廣告費B．業(yè)務(wù)招待費C．業(yè)務(wù)宣傳費D．職工教育經(jīng)費【答案】ACD859、環(huán)境保護專項資金：——按規(guī)定提取的準予扣除；改變用途的，不得扣除10、保險費——參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除11、租賃費經(jīng)營性：租入固定資產(chǎn)租賃費，按租賃期限均勻扣除融資性：租入固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊分期扣除，租賃支出不得扣除12、勞動保護費——合理的勞動保護支出，準予扣除86【案例】某貿(mào)易公司3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元【答案】A【解析】當年應(yīng)扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1萬元8713、公益性捐贈（1）稅前扣除比例、方法及及其計算見下表：88（2）說明①含義：通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)②扣除標準：年度利潤總額（會計利潤）12%以內(nèi)扣除③限額的運用：實際捐贈額與扣除限額孰低原則89【案例】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法公益性捐贈的有（）。Ａ．企業(yè)通過縣民政局對教育事業(yè)的捐贈Ｂ．企業(yè)通過縣人民政府對教育事業(yè)的捐贈Ｃ．企業(yè)通過省政府對教育事業(yè)的捐贈Ｄ．企業(yè)通過縣民政局認定的公益性社會團體對教育事業(yè)的捐贈【答案】ABC90【案例】某外商投資企業(yè)今年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)今年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元B.12.55萬元

C.13.45萬元D.16.25萬元91【答案】B【解析】

①扣除限額＝40×12%＝4.8萬元②可扣實際捐贈5萬元，限額4.8萬元，所以:納稅調(diào)增額＝5－4.8＝0.2萬元③應(yīng)納稅額＝（50+0.2）×25%＝12.55萬元例：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計算繳納企業(yè)所得稅450萬元。但當稅務(wù)機關(guān)核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希望工程基金會捐增的款項300萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。已知該企業(yè)當年的會計利潤為1900萬元，請按稅法對這項捐贈款給予調(diào)整并計算補繳所得稅。解：⑴捐贈扣除限額＝1900×12%＝228（萬元）

（2）應(yīng)納稅所得額＝1800+（300-228）＝1872（萬元）（3）應(yīng)納所得額稅＝1872×25%=468萬元

9414－15、有關(guān)資產(chǎn)的費用和總機構(gòu)分攤的費用16、資產(chǎn)損失（1）當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，提供資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準予扣除；（2）因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，視同財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在稅前按規(guī)定扣除。9517、其他項目：如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等準予扣除。18、手續(xù)費及傭金支出——基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出的，不超過限額以內(nèi)的部分可扣除，超過部分不得扣除。96限額比例：第一，保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)：當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含）人身保險企業(yè)：當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%（含）第二，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人）所簽訂協(xié)議或合同確認的收入金額的5%（含）97匯總1、2、4、5、7、8、13、18項目，計算見下表加計扣除企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。研發(fā)費用，加計扣除50％五、應(yīng)稅所得額的確定

(五)不允許扣除的項目下列項目不得從收入總額中扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）符合稅法規(guī)定以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）企業(yè)間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)支付的租金、特許權(quán)使用費，以及利息（非銀行企業(yè)）

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

100【案例】按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，下例項目中不得扣除的項目有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).贊助支出C.未核定的準備金支出D.企業(yè)所得稅稅款【答案】ABCD應(yīng)稅所得額的確定舉例例：本年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊提供運輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)本年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元；繳納消費稅5萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護建設(shè)稅、教育附加費、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元；購機器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？解：國債利息收入不征稅，不計入應(yīng)納稅所得額，則全年收入總額：150＋12＋4＋10＋4＝180（萬元）；工資：據(jù)實際扣除24（萬元）；準予扣除利息:80×10%＝8（萬元）；準予扣除招待費:3×60%＝1.8（萬元）；/150×0.5%=0.75贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準予扣除的項目總額:50＋10＋24＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝100.80（萬元）；則全年應(yīng)納稅所得額＝180－100.8=79.20（萬元）；

應(yīng)納所得稅＝79.20×25%＝19.8萬元。虧損的彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。例：某企業(yè)2001年至2010年各年度所得如下：2001200220032004200520062007200820092010 90 -60 -80-305010303080120 2001年應(yīng)納稅：90×33%＝29.7萬元；2002~2004年均無稅；2002年的虧損應(yīng)在2007年補完，實際至2006年已補完；2003年虧損應(yīng)在2008年補完，但至2008年仍未補完,從2009年起不能再彌補；2005~2008年無稅；2009年補完2004年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅16.5萬元；2010年應(yīng)納稅120×25%＝30萬元；該企業(yè)2008與2009年利潤應(yīng)該籌劃。（六）會計利潤與應(yīng)納稅所得額企業(yè)的會計利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。企業(yè)在進行所得稅納稅申報時，須將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。會計利潤與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±稅收調(diào)整項目金額

調(diào)增項目（1）超標準的：有扣除標準的項目（2）超范圍的：不得扣除的項目（3）未計/少計應(yīng)稅收入調(diào)減項目（1）彌補虧損（2）減免稅（3）不征稅收入和免稅收入如國債利息收入（4）加計扣除例：2011年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送2010年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為－15萬元，應(yīng)納稅所得額也是－15萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查帳核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經(jīng)列支；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費共5萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，已列支。請計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為25%）。解：(1)全年計稅工資總額＝860000（元）(2)企業(yè)按照計稅工資標準應(yīng)提取的二項費用為860000×（2%＋2.5%）＝38700（元）超過稅法規(guī)定標準的部分＝50000－38700＝11300（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費列支標準的部分：8×60%=4.8萬/7000000×0.5%=3.5萬80000－7000000×0.5%＝45000（元）(4)捐贈款20萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5)

經(jīng)上述四項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額11300＋45000＋200000－150000＝156300（元）(6)該企業(yè)2011年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：156300×25%＝39075（元）

六、確定應(yīng)納所得額的其他規(guī)定(一)虧損的彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（二）境外所得已納稅款的扣除企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行補低。

扣除方法－－限額抵免抵免限額計算——采用分國（地區(qū)）不分項方法計算公式為境外所得稅稅款抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額例:某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納10萬元和9萬元的所得稅。計算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬元）B國扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元不能扣除。（3）在我國匯總應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額=45－10－7.5＝27.5（萬元）（三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率(五)特別納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

稅務(wù)規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

(六)企業(yè)的清算所得納稅人依法進行清算時，其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實收資本的部分。

七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)2、生物資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理：按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)、直線法攤銷、攤銷年限不得少于10年（或合同規(guī)定）4、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理124資產(chǎn)的稅務(wù)處理說明：1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（1）基本規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。(1)外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)計價七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當提取折舊的固定資產(chǎn)包括：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月(不含十二個月)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；127（2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)（七項）①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)128（3）計提折舊的時間和方法①時間：新增加，自投入使用月份的次月起計提折舊停用，從停用月份的次月起，停止計提折舊②方法：直線法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計算公式：年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－殘值比例）÷使用年限129（4）折舊計提的年限①房屋、建筑物等――20年②飛機、火車、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設(shè)備――10年③與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等――5年④飛機、火車、輪船以外的交通運輸工具――4年⑤電子設(shè)備――3年130【案例】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例得有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。A、以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)B、房屋、建筑物C、季節(jié)性停用和大修理停用的固機器設(shè)備D、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】D1312、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理：理解（1）含義：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。三種：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊時間和方法－－與固定資產(chǎn)基本一致，（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：

①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－－10年②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－－3年132【案例】可計提折舊的生物性資產(chǎn)是（）。A.消耗性生物資產(chǎn)B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)C.公益性生物資產(chǎn)D.其他生物資產(chǎn)【答案】B1333、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）基本規(guī)定：按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用準予扣除。另外：企業(yè)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時準予扣134（2）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)①自行開發(fā)的支出已經(jīng)在計算應(yīng)稅所得額時扣除了②自創(chuàng)商譽

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)④其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)（3）攤銷方法及年限①方法：直線法

②攤銷年限：不得低于10年135【案例】不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)是（）A．自創(chuàng)商譽B．接受捐贈的無形資產(chǎn)C．通過投資方式獲得的無形資產(chǎn)D．通過債務(wù)重組方式獲得的無形資產(chǎn)【答案】A136【案例】某市區(qū)的一個企業(yè)，某年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅。137【答案】(1)轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）(2)無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）(3)應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）1384、長期待攤費用的處理（1）含義：企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用（2）準予扣除的長期待攤費用的種類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ②租入固定資產(chǎn)的改建支出③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出139（3）說明：①“大修理支出”是指同時符合下列條件的支出第一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)（原值）50%以上。第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。②“其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出”－－自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。140【案例】對同時符合下列（）條件的修理支出，應(yīng)視為固定資產(chǎn)的大修理支出，按規(guī)定攤銷扣除。A、發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的10%B、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅依據(jù)的50%以上C、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上D、修理后地有關(guān)資產(chǎn)被用于新的或不同用途【答案】BC1415、存貨的稅務(wù)處理（了解）6、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：免征與減征優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅基式減免具體內(nèi)容如下：第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理

（一）免征與減征優(yōu)惠1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8.遠洋捕撈。

2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3、定期減免三免三減半：企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半：符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免優(yōu)惠符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。小企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)（二）稅率優(yōu)惠（三）稅基式減免1、減計收入2、加計扣除3、稅額抵免4、加速折舊1、減計收入

綜合利用資源：90%計稅收入2、加計扣除研發(fā)支出：150%扣除安置殘障人士200%扣除3.投資抵免政策

企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。延后5年企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。延后5年4、加速折舊

(一)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。民族自治地方優(yōu)惠非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(3)經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。二、納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。

三、納稅地點企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納?！八诘亍笔侵讣{稅人的實際經(jīng)營管理所在地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。

四、納稅申報期限納稅人應(yīng)在月份或者年度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報。五、源泉扣繳非居民納稅人20%扣繳義務(wù)人159綜合案例分析【案例假定某企業(yè)為居民，2011年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)取得銷售收入4000萬元。（2）發(fā)生銷售成本2600萬元（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元。160（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費5萬元，支出職工福利費31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納企業(yè)所得稅。161【答案】①會計利潤＝4000+80-2600-770-480-60-40-50＝80萬元②廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增所得額＝650-4000×15%＝650-600＝50（萬元）③因為：銷售收入的5‰＝4000×5‰＝20（萬元）＞實際支出15萬＝25×60%所以只能扣除業(yè)務(wù)招待費為15萬元，故需調(diào)增所得額＝25-15＝10（萬元）162④捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30-80×12%＝20.4（萬元）⑤“三項費用”應(yīng)調(diào)增所得額=1+3+2=6（萬元）5-200×2%=1（萬元）31-200×14%=3（萬元）7-200×2.5%＝2（萬元）⑥應(yīng)納稅所得額＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（萬元）⑦2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）163【案例2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他務(wù)成本694萬；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。164【答案】①會計利潤＝5600+800+40+34+100－4000－694－300－760－250＝370（萬元）

②國債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減所得稅額40（萬元）③技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝60×50%＝30（萬元）④按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=70×60%=42(萬元）按銷售（營業(yè)）收入5‰=（5600+800）×5‰=32（萬元）所以：按規(guī)定稅前扣除額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70-32=38（萬元）165⑤直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元