應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別

應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別劉霞一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同二、對(duì)承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認(rèn)定更加合理三、對(duì)境內(nèi)的界定有別四、提出非營業(yè)活動(dòng)的概念五、視同銷售的范圍縮窄六、稅率不同七、有銷售額差額征稅的規(guī)定八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種十、不得扣稅范圍少了一項(xiàng)十一、三種情形可簡易（對(duì)比四種情形超稅負(fù)即征即退）十二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定更加明晰一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同除本公告第二條外,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。國家稅務(wù)總局公告【2012】第38號(hào)：按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

總局公告2012年第38號(hào)試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。山東省國家稅務(wù)局公告2013年第6號(hào)：2012年3月至2013年2月（或連續(xù)12個(gè)月）混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人的認(rèn)定以下兩種情形應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)超過50萬元或80萬元未超過500萬元銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)未超過50萬元或80萬元超過500萬元認(rèn)定為一般納稅人后，所有經(jīng)營項(xiàng)目（除另有規(guī)定外）均適用一般的征稅方法。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

納稅人兼勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是否認(rèn)定超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定

試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。納稅人原來是增值稅一般納稅人，并且提供裝卸服務(wù)但是裝卸服務(wù)銷售額沒有達(dá)到500萬，是否可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人？

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

納稅人身份的情形其他達(dá)標(biāo)納稅人其他個(gè)人兩非（非企業(yè)性單位、非增值稅納稅人）個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算健全的未達(dá)標(biāo)納稅人可以選擇認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人必須認(rèn)定一般納稅人仍是一般納稅人所有項(xiàng)目必須按一般方式計(jì)稅必須作為小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人原一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)二、對(duì)承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認(rèn)定更加合理單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。以對(duì)外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。三、對(duì)境內(nèi)的界定有別在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分四、提出非營業(yè)活動(dòng)的概念提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。正確界定員工身份及其提供勞務(wù)的性質(zhì)，是判定非營業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵：

（1）員工身份的確定《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第十條規(guī)定：“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。

（2）職務(wù)性勞務(wù)的確定員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。五、視同銷售的范圍縮窄單位和個(gè)體工商戶的下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1、向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、稅率不同（一）稅率（適用于一般計(jì)稅方法）1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?；旌箱N售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。七、有銷售額差額征稅的規(guī)定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。思考運(yùn)輸費(fèi)中的滯期費(fèi)取得增值稅發(fā)票能否抵扣差額征稅定義：差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營改增對(duì)擴(kuò)圍稅目的稅基計(jì)算沿用了此方法，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。

差額規(guī)定

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

▲憑證管理的要求試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)等。享受差額征稅企業(yè)應(yīng)先到國稅機(jī)關(guān)備案，然后在申報(bào)時(shí)可以填寫差額征稅相關(guān)的附表三差額征稅政策要點(diǎn)：扣減方法：

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率

①當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除特殊規(guī)定以外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款差額征稅扣除支付的規(guī)定：②當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。③當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。④取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形不適用上述規(guī)定。例：假設(shè)2012年8月開始實(shí)行營改增，8月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為200萬元，則8月：扣除項(xiàng)目的期初余額=0扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=200扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=0+200=200扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=170扣除項(xiàng)目的期末余額=200-170=309月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為320萬元，則9月：扣除項(xiàng)目的期初余額=30扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=320扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=30+320=350扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=350扣除項(xiàng)目的期末余額=350-350=0簡易計(jì)稅辦法服務(wù)中止或者折讓先扣額再扣稅適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。對(duì)比：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）

成本利潤率=10%八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！敖邮苄∫?guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”規(guī)定取消。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價(jià)×扣除率1