第十章 物流作業(yè)成本管理

物流作業(yè)成本管理第十章第一節(jié)作業(yè)成本管理概述1、傳統(tǒng)以數(shù)量為基礎的成本計算方法。制造費用：直接費用以外的費用，以部門作為成本庫，然后再將它分攤到產(chǎn)品中去。成本計算普遍采用與產(chǎn)量關聯(lián)的分攤基礎—直接工時，機器小時，材料耗用額等等。危機：隱藏著浪費，隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。2、現(xiàn)代先進制造系統(tǒng)中的許多制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關系不大。訂貨作業(yè)、設備調(diào)試準備、物料搬運等與產(chǎn)量無關的費用大大增加。以作業(yè)為基礎的成本計算。二、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀80年代后期，隨著MIS、MRPII、FMS和CIMS的興起及廣泛應用，傳統(tǒng)的成本計算所得到的產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普遍存在，嚴重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，簡稱ABC法），是以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種成本核算和管理方法。

作業(yè)：指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作，是作業(yè)成本管理的核心要素。作業(yè)動因圖10-1作業(yè)成本模型基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。二、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本模型成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。三、作業(yè)成本管理基礎理論（1）作業(yè)的內(nèi)涵（2）作業(yè)劃分成本動因是導致成本發(fā)生的各種因素，也稱成本驅動因素。是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關系的根本因素。成本動因成本動因成本動因資源動因:反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況。是資源成本分配到作業(yè)中心的標準。資源耗用量的多少與作業(yè)量有直接關系，而與最終的產(chǎn)品量沒有直接關系。作業(yè)動因：用于將各作業(yè)成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進行分配。成本動因（四）作業(yè)成本管理的成本計算程序作業(yè)成本法在間接物流成本分配中的應用例1例2作業(yè)成本管理實施步驟作業(yè)成本法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：（1）正確地反映了制造費用與半成品或產(chǎn)成品的關系,提供較為準確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。

（2）作業(yè)中心的劃分可以詳細分析制造費用的增減變動原因,有利于管理決策,便于采取措施加強對制造費用的控制。

（3）對作業(yè)中心的考核拓寬了責任會計的運用，按作業(yè)中心來劃分和考核責任中心的業(yè)績更為切實可行。

缺點：（1）作業(yè)中心的劃分有一定難度,與成本動因無直接相關的制造費用還要選擇一定的標準分配計入各作業(yè)中心,在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準確性。

（2）增加了成本計算的工作量,加大了核算成本

第二節(jié)物流作業(yè)成本核算一、作業(yè)成本管理歸集、分配物流成本的流程圖10-2作業(yè)成本管理及算物流成本的流程第二節(jié)物流作業(yè)成本核算例1：一家汽車配件生產(chǎn)廠商，部分原材料需要進口。由于汽車價格面臨壓力，希望通過物流成本的核算發(fā)掘成本下降的潛力。在原有的會計體系中，無法直接得到物流成本，因此采用作業(yè)成本進行核算。1、界定物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，如表10-1所示。第二節(jié)物流作業(yè)成本核算表10-1確定作業(yè)作業(yè)活動活動1活動2活動3活動4活動5活動61、計劃管理計劃編制檔案管理2、采購價格管理談判發(fā)訂單委托采購3、儲運入庫檢驗倉庫租賃流通加工報關、運輸搬運、裝卸流通加工4、供貨運輸搬運、裝卸5、供應商建設月供應會年供應大會訪問評審第二節(jié)物流作業(yè)成本核算2、確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源，圖10-23、確認資源動因，將資源分配到作業(yè)4、確認作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中資源活動費用1費用2費用3費用4費用5共同費用計劃材料費人工費、辦公用品等低值易耗品、水電等費用采購差旅費業(yè)務招待費儲運資金占用費倉庫租賃費搬運器具折舊費包裝用材料費報關運輸費供貨運輸費搬運器具折舊費包裝用材料費供應商建設會議費業(yè)務招待費差旅費⑷確認作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中選擇作業(yè)成本動因，即選擇驅動成本發(fā)生的因素。作業(yè)的成本動因應選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。常見的物流作業(yè)成本動因主要有直接人工工時、托盤數(shù)量、訂單數(shù)量、貨物的貨值等。下表列舉了一些常見的物流作業(yè)成本動因。物流作業(yè)成本動因示例

作業(yè)累積成本可能的成本動因1．

采購處理2．

進貨驗收3．

進貨入庫作業(yè)4．

倉儲作業(yè)5．

存貨盤點6．

客戶訂單處理7．

揀貨8．

配送9．

人工補貨10．拉貨上車采購人員成本、采購處理成本、采購設備折舊及維護進貨驗收人員成本、驗收設備折舊及維護進貨人員成本、堆高機設備折舊倉庫管理員成本、倉庫租金、折舊費用、維護費用盤點人員成本、盤點設備折舊及維護接受訂單人員成本、訂單處理成本揀貨人員成本車輛調(diào)配、油料、車輛維護折舊、配送人員成本割箱人員成本、搬運人員成本、設備折舊維護拉貨上車人工成本、輔助設備折舊采購次數(shù)托盤數(shù)托盤數(shù)體積、所占空間盤點耗用時間訂單數(shù)揀貨次數(shù)出貨托盤數(shù)補貨箱數(shù)訂單量作業(yè)成本動因確定后，需確定作業(yè)成本動因分配率。作業(yè)成本動因分配率的計算方法：作業(yè)成本動因分配率=某作業(yè)或作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)或作業(yè)中心提供的作業(yè)量某成本計算對象應分攤的某項作業(yè)成本=該對象耗用的該項作業(yè)的成本動因數(shù)×成本動因分配率某成本計算對象的物流作業(yè)成本=該成本計算對象應分配的各項作業(yè)成本之和。物流作業(yè)成本動因示例

第二節(jié)物流作業(yè)成本核算二、計算方法舉例說明例2：某企業(yè)的采購物流活動由訂貨傳輸、訂貨處理、訂貨選擇、訂貨運輸、顧客遞送五項作業(yè)構成，其中總人工成本為16萬元，總折舊費1.57萬元。第二節(jié)物流作業(yè)成本核算核算步驟：1、確認各項作業(yè)所消耗的資源種類。以“訂貨處理”作業(yè)為例。訂貨處理作業(yè)消耗兩種資源：工資和折舊。2、確立各類資源的資源動因，計算出作業(yè)中該成本要素的成本額。據(jù)統(tǒng)計，有30%的員工從事訂貨處理，則“訂貨處理”作業(yè)所消耗的“工資”要素成本額：16*30%=4.8“訂貨處理”作業(yè)所消耗的“折舊”成本額占采購活動折舊費的70%，則：1.57*70%=1.099第二節(jié)物流作業(yè)成本核算3、開列作業(yè)成本，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫的總成本額。成本要素項目數(shù)額/元百分比（%）工資4800081折舊1099019總成本庫58990100表10-3成本計算單訂貨處理例3例4沿用例3，假定企業(yè)某月運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理作業(yè)，以作業(yè)人數(shù)為資源動因，分配的職工教育經(jīng)費分別為1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、483.33、725元。例4例4作業(yè)作業(yè)動因供應物流企業(yè)內(nèi)物流銷售物流回收物流廢棄物流運輸作業(yè)里程數(shù)40003003800800200裝卸搬運作業(yè)裝卸搬運次數(shù)3602404203620物流信息作業(yè)工作小時數(shù)502045107物流管理祖業(yè)工作小時數(shù)40305066例4職工教育經(jīng)費在不同物流范圍階段的分配一覽表物流范圍作業(yè)供應物流企業(yè)內(nèi)物流銷售物流回收物流廢棄物物流合計運輸作業(yè)531.1339.84504.58106.2326.561194.13倉儲作業(yè)包裝作業(yè)裝卸搬運作業(yè)流通加工作業(yè)物流信息作業(yè)物流管理作業(yè)合計1580.76第三節(jié)物流作業(yè)成本分析第三節(jié)物流作業(yè)成本分析表10-4實施物流作業(yè)成本分析的標桿水平項目第一層次第二層次第三層次第四層次第五層次采購的成本傳統(tǒng)方法非ABC的復雜成本法ABC局部實施ABC基本實施ABC全面實施ABC實用的程度不理解ABC其它分配法分配成本僅關鍵活動進行ABC分析基本按ABC分析包括上下游完全按ABC進行分析成本分析工具沒有使用成本分析工具傳統(tǒng)會計報表分析工具偶然產(chǎn)生ABC報表ABC報表日常管理與決策分析包括上下游數(shù)據(jù)全面準確提供和動態(tài)更新與供應鏈上下游協(xié)作情況不提供任何成本信息提供的是傳統(tǒng)成本信息提供決策的成本信息共同降低作業(yè)成本共同系統(tǒng)的進行ABC核算與管理第三節(jié)物流作業(yè)成本分析第四節(jié)實例分析一、運輸業(yè)物流成本現(xiàn)狀10-3成本核算中主要成本項目框圖五、作業(yè)成本核算舉例

第二步：把資源分配到作業(yè)

確認作業(yè)所包含的資源種類

確認有哪些作業(yè)

選擇各類資源的資源動因

第三步：選擇作業(yè)動因，計算作業(yè)動因率

第四步：把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品

確認各作業(yè)的作業(yè)動因統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因率

分配作業(yè)成本到產(chǎn)品56542/(40+50)=628.24第四步：把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品使用作業(yè)動因分配各作業(yè)的制造費用第五步：計算各產(chǎn)品的單位成本

作業(yè)成本法與品種法比較作業(yè)成本法品種法作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用案例背景X公司是國內(nèi)一家以倉儲為主要業(yè)務的第三方物流公司。某月該企業(yè)順利完成了甲、乙兩個服務合同。月末結算時該月的總成本為185000元。已知甲、乙兩合同的貨物倉儲空間分別為18000立方米和32000立方米。作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用同時通過公司會計部門的費用匯總得到本月的員工工資及福利為40000元、電熱等費用為10000元、固定資產(chǎn)折舊為120000元及辦公費用為15000元。工資及福利電熱等固定資產(chǎn)折舊辦公費用合計400001000012000015000185000企業(yè)還可以提供其他的一些詳細資料如：（1）員工在各個作業(yè)流程的人數(shù)及工資福利及勞動時間：出入庫叉車司機6人，月工資3000元、總共有效工作時間為1000工時；分類、倉儲類員工各3人，月工資2000元、總共有效工作時間為各500工時；訂單處理及貨物驗收人員各2人，月工資分別為3000元和2000元、總共有效工時為各350工時；作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用人數(shù)工資工時叉車司機630001000分類員工32000500倉儲員工32000500訂單處理人員23000350貨物驗收人員22000350作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用（2）電熱、折舊和辦公費等的詳細情況及分攤規(guī)則等。如表4-1所示。作業(yè)費用訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫各項作業(yè)的工資600040009000600060009000電熱等費用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費500020001000100050001000合計220001200032000130007400032000作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用（3）本月內(nèi)該企業(yè)共完成訂單處理1000份，其中甲400份、乙600份；貨物托盤數(shù)為3000個，其中甲為1000個、乙為2000個；用傳統(tǒng)成本計算方法和作業(yè)成本法來分別計算和確定甲、乙兩個服務的成本。（此案例中不考慮各種損失因素）倉儲空間m3訂單數(shù)托盤數(shù)甲180004001000乙320006002000作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用（1）傳統(tǒng)成本計算方法生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本=直接人工＋直接材料＋制造費用的分攤然而物流企業(yè)卻不同于生產(chǎn)企業(yè)，它并不提供直接的材料，只是單純的提供倉儲業(yè)務；在直接人工費用方面，在這里也把它和其他的成本一起當作期間費用來簡單處理?？紤]到該企業(yè)是提供專業(yè)的倉儲業(yè)務，所以倉儲業(yè)務應當占有比較大的權重，就把倉儲空間作為分配服務合同期間費用的基礎。作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用各自的成本計算如下（按倉儲占用空間分配）甲服務合同的成本=185000×｛18000÷（18000＋32000）｝=66600元乙服務合同的成本=185000×｛32000÷（18000＋32000）｝=118400元作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用表4-1資源成本庫匯集表單位：元作業(yè)費用訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫各項作業(yè)的工資600040009000600060009000電熱等費用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費500020001000100050001000合計220001200032000130007400032000

經(jīng)過查詢和分析得：各種費用在各個作業(yè)中心的分配情況，這里只選取公司的重點業(yè)務—倉儲系統(tǒng)為主要研究對象，基于此，在已確定各作業(yè)中心基本作業(yè)的前提下，進行倉儲中心資源及成本動因的分析。如圖4-2所示：作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用表4-2倉儲中心資源及成本動因分析作業(yè)成本動因訂單處理訂單份數(shù)貨物驗收托盤數(shù)貨物入庫人工工時貨物分類人工工時貨物倉儲體積、所占空間貨物出庫人工工時作業(yè)成本法在倉儲管理中的應用第四步：計算物流作業(yè)成本。表4-3作業(yè)成本動因分配率的計算過程作業(yè)訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫作業(yè)成本（元）220001200032000130007400032000提供的作業(yè)量1000（訂單數(shù)）3000（托盤數(shù)）500（工時）500（工時）50000(倉儲空間)500（工時）作業(yè)動因分配率(%）22464261.4864作業(yè)費用訂單處理貨物驗收貨物入庫貨物分類貨物倉儲貨物出庫各項作業(yè)的工資600040009000600060009000電熱等費用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費500020001000100050001000合計220001200032000130007400032000人數(shù)工資工時叉車司機630001000分類員工32000500倉儲員工32000500訂單處理人員23000350貨物驗收人員22000350表4—4甲、乙兩種服務實際成本作業(yè)作業(yè)分配率（%）實際耗用作業(yè)成本動因數(shù)實際成本（元）甲乙甲乙訂單處理22400600880013200貨物驗收41000200040008000貨物入庫642003001280019200貨物分類2618032046808320貨物倉儲1.4818000320002664047360貨物出庫642003001280019200合計69720115280企業(yè)實施作業(yè)成本法的效果分析【企業(yè)物流作業(yè)成本核算舉例例題】某公司某月采購10000個單位A、3000個單位B兩種原材料，庫存中尚存有A材料4545個單位、B材料455個單位。該月為采購A、B兩種原材料所消耗的服務資源總費用為44565元，其中人工費10500元、電費3835元、折舊費24030元、辦公費5200元、存貨占用資金利息費1000元。要求采用物流作業(yè)成本法核算該公司A、B兩種原材料物流作業(yè)成本。企業(yè)物流作業(yè)成本核算舉例例題⑴確定作業(yè)采購的物流作業(yè)包括購貨、收貨、驗貨、存儲、票款處理、一般管理等。⑵確定資源動因，分配資源成本至作業(yè)成本庫公司采購資源包括人工費、電費、折舊費、辦公費、存貨占用資金利息費等。資源項目人工費用電費折舊費辦公費存貨占用資金利息費資源動因員工人數(shù)耗電度數(shù)設備價值作業(yè)量存貨價值10.17所示資源動因及各作業(yè)實際數(shù)據(jù)資料表10.18資源向各作業(yè)分配形成的各作業(yè)成本庫（單位：元）

作業(yè)資源購貨收貨驗貨存儲票款處理一般管理合計人工費用2200160024007001600200010500電費2001100120010001751603835折舊費2430346068908650800180024030辦公費1000300140012004009005200利息費

1000

1000作業(yè)成本合計5830646011890125502975486044565

⑶確定作業(yè)動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象對公司各項采購作業(yè)進行成本動因分析，確認作業(yè)成本動因，如表3.19；表10.19各項作業(yè)成本動因作業(yè)項目購貨收貨驗貨存儲票款處理一般管理作業(yè)成本動因購貨單貨單數(shù)量貨單數(shù)量存貨量計算機時數(shù)原材料數(shù)量企業(yè)物流作業(yè)成本核算舉例例題表3.20各項作業(yè)成本動因分配率作業(yè)資源購貨收貨驗貨存儲票款處理一般管理合計作業(yè)成本(元)5830646011890125502975486044565提供的作業(yè)量116170130001800034018000

作業(yè)成本動因分配率50.26380.910.78.750.27

依據(jù)成本動因數(shù)量確定作業(yè)成本動因分配率，如表3.20所示企業(yè)物流作業(yè)成本核算舉例例題將各項作業(yè)成本，按作業(yè)成本動因及動因分配率分配到A、B兩種原材料上，計算兩種原材料的物流作業(yè)成本，如表3.21所示。表3.21A、B兩種產(chǎn)品的物流作業(yè)成本計算（單位：元）作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)分配率A材料（14545單位）B材料（3455單位）消耗動因數(shù)金額消耗動因數(shù)金額購貨583050.26241206924624收貨646038150570020760驗貨118900.91510000915030002745存儲125500.7145451018134552419票款處理29758.75403503002625一般管理48600.271454539273455933作業(yè)成本合計44565

30514

14106單位原材料物流作業(yè)成本

2.10

4.08貨單數(shù)量5830*[24/（24+92）]=12065830*[92/（24+92）]=4624以此類推【例題】某配送中心自用貨車和托盤運輸一項產(chǎn)品，每一托盤可裝載24個產(chǎn)品，每臺卡車可運載32個托盤共768個產(chǎn)品，產(chǎn)品從配送中心出發(fā)到達目的地的運輸距離為290公里。要求采用物流作業(yè)成本法核算配送中心運輸該項產(chǎn)品的物流作業(yè)成本?！纠}】⑴作業(yè)分析首先，對該自用貨車運輸?shù)牟襟E進行“動作研究”，所調(diào)查的結果如表3.22所示；進行成本動因分析，獲得的結果如表3.23所示表3.22自用貨車送輸作業(yè)分析

作業(yè)編號作業(yè)名稱作業(yè)描述12345678910開車前檢查使用叉車進行托盤裝載關車門事務作業(yè)

開動按線路行駛開車門檢查卸下托盤

清掃事務作業(yè)開車前對各種機件的檢查使用叉車，操作員一人用托盤裝載產(chǎn)品固定好裝載完成的產(chǎn)品，關上車門、封好開車前，進行“出車”等事務作業(yè)開車發(fā)動使用駕駛員一人，按路線行車到達后，開車門，檢查產(chǎn)品使用叉車卸下托盤清掃貨車進行后期事務處理表3.23物流作業(yè)與其對應的成本動因

作業(yè)編號作業(yè)名稱成本動因人工費設備費12345678910開車前檢查使用叉車進行托盤裝載關車門事務作業(yè)開動按線路行駛

開車門檢查卸下托盤清掃事務作業(yè)所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間所需時間

使用時間

行駛距離

使用時間表3.24為調(diào)查分析自用貨車送輸時間的結果，包括構成自用貨車送輸性能的各個物流作業(yè)，其所需的人數(shù)、次數(shù)、單位作業(yè)時間、總作業(yè)時間、燃料費(平均每公里的燃料消耗量)、燃料消耗量等。物流作業(yè)與其對應的成本動因表3.24自用貨車送輸時間標準時間物流作業(yè)的種類成本動因實際數(shù)：人數(shù)(人)×次數(shù)(次)×單位作業(yè)時間(分)=總作業(yè)時間(分)貨車裝載開動標準時間開車前檢查使用叉車進行托盤裝載關車門事務作業(yè)開動1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.0

裝載、開動合計時間66.0

按線路行駛1×1×420.0=420.0到達卸貨標準時間開車門檢查卸下托盤清掃事務作業(yè)1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×10.0=10.0

到達、卸貨合計時間65.0總作業(yè)時間551.0其他費用標準燃料費公里數(shù)÷平均公里標準=總消耗量290公里÷5公里，升=58升⑵物流作業(yè)成本核算分析和確定運輸作業(yè)成本動因分配率（單價），核算物流作業(yè)成本，如表3.25所示。表3.25物流作業(yè)成本計算表

資源成本作業(yè)（編號）成本動因單價一次運輸費用兩次運輸費用人事費

2、8其他

所需時間所需時間30元/分30元/分96分×30元/分=2880元455分×30元/分=13650元96分×30元/分=2880元455分×2×30元/分=27300元燃料費6行駛距離105元/分58升×105元/升=6090元58升×2×105元/升=12180元設備費

2、86使用時間行駛距離17元/分55元/公里96分×17元/分=1632元290公里×55元/公里=15950元96分×17元/分=1632元290公里×55元/公里=15950元總運輸費40202元75892元產(chǎn)品數(shù)

768個運輸費單價52元99元增加率（99－52）÷52=90％例題根據(jù)表3.25，該產(chǎn)品的數(shù)量為768個，若一次送完，則送輸費是40202元，平均每個需52元。因此，按照傳統(tǒng)