第二章 基本準則

第二章基本準則第一節(jié)財務會計的目的第二節(jié)會計基本假設和會計核算基礎

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求第四節(jié)會計要素

第五節(jié)會計的確認與計量

本章重點難點會計假設與會計核算基礎；會計目標；會計要素；會計等式會計信息質(zhì)量特征；

會計的確認與計量第一節(jié) 財務會計的目的

一、財務會計目標（一）基本含義會計目標是會計所應達到的境地或標準，是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求，即會計應該在何時以何種方式提供合乎何種質(zhì)量標準的何種信息。（二）兩種觀點

1.決策有用觀。為會計信息使用者進行經(jīng)濟決策提供有用信息。

適用于所有權與經(jīng)營權分離且委托受托關系模糊（不直接）2.受托責任觀。如實的向委托方報告受托責任履行過程及結果。適用于所有權與經(jīng)營權分離且委托受托關系明確（直接）決策有用觀委托方受托方管理委托方所交付的資源，應承擔相應的責任。從而產(chǎn)生了資本的“所有權”與“經(jīng)營權”的兩權分離，也形成了所有者與管理者之間的“委托受托”關系。受托方股份企業(yè)資本市場股東股東股東管理者發(fā)行股票購買股票雇傭合同會計信息受托責任觀委托方受托方管理委托方所交付的資源，應承擔相應的責任。從而產(chǎn)生了資本的“所有權”與“經(jīng)營權”的兩權分離，也形成了所有者與管理者之間的“委托受托”關系。受托方股份企業(yè)股東股東股東管理者發(fā)行股票購買股票雇傭合同會計信息會計（財務會計報告）的目標——代表性觀點FASB（1978）在財務會計概念公告第一號中指出：財務報告應當提供現(xiàn)在的、潛在的投資者和信貸人員以及其他使用者用以評價預期現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和不確定性的有用信息……由于投資者和信貸人員的現(xiàn)金流量與企業(yè)的現(xiàn)金流量有關，所以財務報告應當提供有助于投資者、信貸人員和其他使用者評價企業(yè)預期現(xiàn)金凈流入的數(shù)量、時間和不確定性的信息。IASB（2002）在《編報財務報表的框架》中也指出：財務報表的目標，是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息……財務報表還反映企業(yè)管理層對交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責任。使用者之所以評估企業(yè)管理層的經(jīng)管情況，是為了能夠作出經(jīng)濟決策。中國《企業(yè)會計準則——基本準則》：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。二、會計信息的使用者會計信息的使用者是指利用會計信息進行決策的主體。會計信息使用者包括政府及其有關部門、投資者、債權人、社會公眾以及企業(yè)內(nèi)部管理者、職工等。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者第二節(jié)會計基本假設和會計核算基礎

一、會計基本假設（一）會計基本假設的含義

◆也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。二、會計基本假設的內(nèi)容

1.會計主體假設——會計核算的空間范圍

（1）會計主體假設的定義企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆會計所服務的特定的經(jīng)濟組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體

（2）會計主體假設的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設和全部會計信息質(zhì)量要求建立的基礎。區(qū)分法律主體和會計主體A母公司A1子公司A2子公司A3子公司B1子公司B2子公司甲企業(yè)集團B母公司只是會計主體不是法律主體B3子公司既是法律主體也是會計主體一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

2.持續(xù)經(jīng)營假設

（1）持續(xù)經(jīng)營假設的定義——會計核算的時間范圍企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。

（2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。

◆是“會計分期”假設和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。

3.會計分期

（1）會計分期的定義企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。

◆會計期間分為年度和中期。

1月1日12月31日月度季度半年度年度中期會計期間年度：我國規(guī)定以公歷年確定會計年度，即1月1日至12月31日中期：短于一個完整的會計年度的報告期間（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息?！羰箼嘭煱l(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。

4.貨幣計量

（1）貨幣計量的定義企業(yè)會計應當以貨幣計量?！粢载泿艦橹饕嬃繂挝唬ㄝo之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。

（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。二、會計核算基礎會計核算基礎是指會計確認和計量在時間上的要求。會計核算基礎有以下兩種：權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認收入和費用的兩種方法（會計處理基礎）。企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。（一）權責發(fā)生制也稱應收應付制或應計制。

1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應收應付在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。

2.權責發(fā)生制確認收入和費用舉例3.權責發(fā)生制確認收入和費用的特點

（1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。（2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。（3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。（4）適用范圍：企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營性活動（二）收付實現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用?！飳κ杖牒唾M用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分攤費用

2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例

3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點

（1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。（2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。4.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！毖a充內(nèi)容應收賬款與應付賬款預付賬款與預收賬款第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、會計信息質(zhì)量要求的含義會計信息質(zhì)量要求是使財務報告中的會計信息應具備的基本特征◆會計信息的質(zhì)量特征?！魰嬓畔①|(zhì)量標準。二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性

企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告2.相關性原則

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

3.可理解性

企業(yè)提供的的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。

4.可比性原則

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！裢黄髽I(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等會計信息的可比性縱向可比甲企業(yè)2009年收入100萬，2010年收入150萬橫向可比2010年甲企業(yè)收入150萬，乙企業(yè)收入170萬

5.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。

6.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性的判斷

一般可從性質(zhì)（質(zhì)）和金額（量）兩方面進行判斷性質(zhì)：會計項目的重要性金額：金額的大小

7.謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。

8.及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第四節(jié)會計要素所有者權益資產(chǎn)負債收入費用利潤資產(chǎn)=負債+所有者權益收入–費用=利潤資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入一、會計要素的含義●對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化?！袷欠从硶嬛黧w財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位?！窨煞譃殪o態(tài)會計要素（反映財務狀況的要素、資產(chǎn)負債表要素）與動態(tài)會計要素（反映經(jīng)營成果的要素、利潤表要素）兩大類。二、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的基本特征A是由過去的交易或事項導致的現(xiàn)實權利B必須為某一特定主體所擁有或控制C預期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)

2009.12(現(xiàn)在)【例】2008.122010.122008年12月，企業(yè)購入一臺機床，預計可使用5年。2009年12月，企業(yè)簽訂一個購買合同，于2010年12月購入10臺設備。符合資產(chǎn)定義，在2009年末的資產(chǎn)負債表上列示不符合資產(chǎn)定義，不可以在2009年末的資產(chǎn)負債表上列示

資產(chǎn)是由過去的交易或事項導致的現(xiàn)實權利。3.

資產(chǎn)的構成內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性的不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。長期股權投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資產(chǎn)！資產(chǎn)變現(xiàn)或被耗用的時間（１）流動資產(chǎn)

●概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉變?yōu)樨泿刨Y金?！駜?nèi)容：流動資產(chǎn)主要包括：等等庫存現(xiàn)金銀行存款（２）非流動資產(chǎn)●概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)?！駜?nèi)容：包括長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）負債1.負債的定義

負債是指由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.負債的基本特征

A是由過去的交易或事項所導致的現(xiàn)時義務負債B將來必須以債權人所能接受的經(jīng)濟資源加以清償

C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2009.12

(現(xiàn)在)【例】2008.122010.122009年11月，企業(yè)購入一臺機床，價格為20000元，款項三個月后付。2009年12月，企業(yè)與供應商約定，于2010年12月購入10臺設備，價格為30000元。符合負債定義，在2009年末的資產(chǎn)負債表上列示不符合負債定義，不可以在2009年末的資產(chǎn)負債表上列示只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。3.負債的構成內(nèi)容

（1）企業(yè)的負債按其流動性可分為：流動負債（償還期不超過一年或一個營業(yè)周期）和非流動負債（償還期超過一年或一個營業(yè)周期）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅費等長期借款應付債券長期應付款非流動負債債務的償還期限（2）按償付的方式可分為以下兩類：

▲貨幣性負債▲非貨幣性負債（三）所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益也稱股東權益，是指資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的“本錢”2.所有者權益的特征所有者權益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權所有者權益=資產(chǎn)-負債B投資者有權按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成3.所有者權益的內(nèi)容所有者權益投入資本留存收益直接計入所有者權益的利得和損失注冊資本（或股本）資本（或股本）溢價盈余公積未分配利潤實收資本（或?qū)嵤展杀荆和顿Y者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值和直接計入所有者權益的利得和損失盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分

4.所有者權益與負債的區(qū)別

▲是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還?！碛袡嘁鎯?nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權利?！逅銜r求償權的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權；前者則沒有。[例]

200×年1月1日，張平和王成文各出資200000元（計400000元），注冊了“環(huán)球網(wǎng)絡公司”網(wǎng)吧。為經(jīng)營需要，從銀行借款330000元，作為流動資金。1月2日購買了200平方米的房屋作機房，價值400000元，購買了80臺電腦，1臺打印機、1臺復印機，價值300000元。購入各種材料價值8000元。剩余資金（22000元），除留下2000元作為零用現(xiàn)金外，其余資金（20000元）存入銀行。根據(jù)上述資料編制的該公司1月末資產(chǎn)負債表見表1-1。（不編B/S回答問題）

※該表反映的是環(huán)球網(wǎng)絡公司在開辦之初的財務狀況資產(chǎn)負債所有者權益經(jīng)濟資源現(xiàn)實義務所有者對凈資產(chǎn)的要求權庫存現(xiàn)金（四）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2.收入的特征收入B可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生C增加利潤，因而最終能導致所有者權益增加D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等3.收入的內(nèi)容

廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等(包括日常活動和非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入)；

狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益（只包括日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入）。主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入★主營業(yè)務收入又稱基本業(yè)務收入，是指企業(yè)在其經(jīng)常性的、主要業(yè)務活動中所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。★其他業(yè)務收入又稱附營業(yè)務收入，是指企業(yè)非主要業(yè)務活動所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等?！裰鳡I業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。（五）費用1.費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用的特征費用C會導致所有者權益減少，但與向使用者分配利潤無關A由過去的交易或事項中產(chǎn)生B會引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預提費用），或二者兼而有之3.費用的構成內(nèi)容

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、投資凈損失、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等（包括日?；顒雍头侨粘；顒影l(fā)生的費用）；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務成本、期間費用、投資凈損失和資產(chǎn)減值損失等（只包括日?；顒影l(fā)生的費用）。主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加費用資產(chǎn)減值損失按照是否與生產(chǎn)活動直接相關1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的費用，亦稱產(chǎn)品制造成本（或生產(chǎn)成本）。計入產(chǎn)品成本的費用，按其與產(chǎn)品的關系，又可分為直接費用和間接費用。2.期間費用不計入產(chǎn)品成本的費用一般按期間歸集，故稱期間費用。它包括銷售費用、管理費用和財務費用等，這些費用直接計入當期損益。（六）利潤1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.利潤的特征

A企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入－費用＋利得－損失)利潤B會增加企業(yè)的資產(chǎn)C為投資者所有，增加所有者權益3.利潤的構成內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失。以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝凈利潤[例]

200×年度（開業(yè)當年），環(huán)球網(wǎng)絡公司收入、費用為：1.收入：上機收入300000元；打印、復印收入50000元。2.費用：水電費40000元