十財務(wù)會計報告

第十章財務(wù)會計報告教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要能初步掌握編制和閱讀主要會計報表所必備的基礎(chǔ)知識；基本要求：1、理解會計報表的作用、種類和編制要求；2、著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法。教學(xué)重點：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制。教學(xué)時數(shù)：8學(xué)時第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告體系（一）財務(wù)會計報告的含義財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。（二）編制和對外提供財務(wù)會計報告的總體要求1.合法性企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告應(yīng)該符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。具體而言，應(yīng)該遵循《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定。2.真實性企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)該如實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果，揭示經(jīng)濟事實，而不應(yīng)該弄虛作假，勾抹粉飾。3.完整性企業(yè)的財務(wù)會計報告必須完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及其成果，不能殘缺不全，更不能故意隱瞞、遺漏。（三）財務(wù)會計報告的分類1.企業(yè)的財務(wù)會計報告根據(jù)所反映的期間長短的不同分：（1）月度財務(wù)會計報告是指月度終了時所提供的財務(wù)會計報告；（2）季度財務(wù)會計報告是指季度終了時所提供的財務(wù)會計報告；（3）半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；（4）年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。通常將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告

2.企業(yè)的財務(wù)會計報告根據(jù)所反映的內(nèi)容不同分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在報告期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。利潤表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)的收入、費用和利潤情況的會計報表。（2）現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物增減變動情況的會計報表。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補充說明企業(yè)的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。（4）利潤分配表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度累積的未分配利潤的分配情況。（5）股東權(quán)益增減變動表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，用于補充說明企業(yè)股東（所有者）權(quán)益各項目的增減變動情況。（6）分部報表，包括業(yè)務(wù)分部報表和地區(qū)分部報表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額等情況。企業(yè)對外報送的會計報表見表10－1表10－1企業(yè)會計報表一覽表編號會計報表名稱編報期會企01會企02表會企03表會企01表附表1會企01表附表2會企01表附表3會企02表附表1會企02表附表2會企02表附表3資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表股東權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細表利潤分配表分部報表（業(yè)務(wù)分部）分部報表（地區(qū)分部）中期報告、年度報告中期報告、年度報告（至少）年度報告年度報告年度報告中期報告、年度報告年度報告年度報告年度報告（四）財務(wù)會計報告的構(gòu)成企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。1.會計報表附注的構(gòu)成會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項目等所做的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）不符合會計核算基本前提的說明；（2）重要會計政策和會計估計的說明；（3）重要會計政策和會計估計變更的說明；（4）或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；（5）企業(yè)合并、分立的說明；（6）會計報表中重要項目的明細資料；（7）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2.財務(wù)情況說明書的構(gòu)成財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對企業(yè)在報告期（或與報告期的財務(wù)情況有關(guān)）的下列情況作出說明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。二、財務(wù)會計報告的作用1.便于企業(yè)了解自身一定時期的財務(wù)狀況及其變動情況，及時掌握企業(yè)經(jīng)濟活動情況、經(jīng)營成果和經(jīng)營管理工作中存在的問題。2.為投資者、債權(quán)人進行正確的投資決策以及關(guān)心企業(yè)的有關(guān)各方提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的資料。3.便于國家財稅部門加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查。4.便于銀行及其他金融機構(gòu)了解企業(yè)的償貸情況。5.為上級主管部門和政府管理部門進行宏觀調(diào)控提供參考資料。三、會計報表的分類（一）按服務(wù)對象分類1.對外報表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級部門、銀行財稅部門等報送或按規(guī)定向社會公布的會計報表。這是一種主要的，定期規(guī)范化的財務(wù)報告。2.內(nèi)部報表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的會計報表。如成本、綜合等報表絕大多數(shù)都屬于內(nèi)部報表。(二)按報表所提供會計信息的重要性分1.主表即主要會計報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的會計報表。現(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流表。2.附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充說明的報表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。

（三）按編制與報送的時間不同分1.月份報表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、應(yīng)交增值稅明細表，一般要按月編制。2.季度報表季報除了包括月報以外，還需編報一些比較次要的會計報表?，F(xiàn)行制度對哪些報表需編季報未做規(guī)定，由有關(guān)部門自行決定。3.年度報表年報包括所有的會計報表，用來全面反映企業(yè)財務(wù)、成本、成果等計劃情況和結(jié)果。（四）按編報單位不同分1.基層會計報表由獨立核算的基層單位編制的會計報表，是用以反映本單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。2.合并會計報表是指由總公司或集團性公司所屬獨立核算的企業(yè)單位的會計報表與公司本身的會計報表合并匯總編制的會計報表。3.匯總會計報表是指上級和管部門將本身的會計報表與其所屬單位報送的基層報表匯部編制而成的會計報表。

（五）按編報的會計主體不同分1.個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動情況的會計報表。四、會計報表的編制要求1.數(shù)據(jù)真實2.內(nèi)容完整3.說明清楚4.前后一致5.編報及時6.手續(xù)完備

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定的日期財務(wù)狀況的會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理而成的。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”設(shè)計而成。2.資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容。3.在某一特定日期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源，即某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的各項資產(chǎn)的余額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。4.在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，包括各項流動負(fù)債和長期負(fù)債。5.在某一特定日期企業(yè)投資者擁有的凈資產(chǎn)，包括投資者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分為賬戶式和報告式。1.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列顯示資產(chǎn)各項目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達到左方和右方平衡。其格式如表10—3所示。

表10－3資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債合計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債與所有者權(quán)益總計2.報告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)負(fù)債表的項目自上而下排列，首先列示資產(chǎn)的數(shù)額，然后列示負(fù)債的數(shù)額，最后再列示所有者權(quán)益的數(shù)額。其格式如表10—4所示。表10－4資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）資產(chǎn)流動資產(chǎn)××××長期資產(chǎn)××××固定資產(chǎn)××××無形資產(chǎn)××××其他資產(chǎn)××××資產(chǎn)合計××××負(fù)債流動負(fù)債××××長期負(fù)債××××負(fù)債合計×××××所有者權(quán)益實收資本××××資本公積××××盈余公積××××未分配利潤××××所有者權(quán)益合計××××三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）直接根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列如“短期借款”項目，根據(jù)“短期借款”總分類賬戶期末余額直接填列；“固定資產(chǎn)原價”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末余額直接填列，等等。（二）根據(jù)明細分類賬戶的期末余額填列如“預(yù)收賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”總分類賬所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額填列。另外，還有“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等項目的填列。（三）根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額合計數(shù)填列如“貸幣資金”項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。（四）依總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額分析計算填列計算填列資產(chǎn)負(fù)債表上某些項目不能根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額直接或計算填列，也不能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細賬的期末余額填列，需要根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列，如“期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等項目，應(yīng)根據(jù)各總賬期末余額扣除各總賬所屬明細賬中一年內(nèi)到期的長期負(fù)債部分分析計算填列。（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容1.構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素主營業(yè)務(wù)利潤以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費用（包括有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅）后取得。2.構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤，減營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后取得。3.構(gòu)成利潤總額的各項要素利潤總額（或虧損總額）在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加投資損益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額后取得。4.構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項要素凈利潤（或凈虧損）在利潤總額（或虧損總額）的基礎(chǔ)上，減去本期計入損益的所得稅費用后取得。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)目前比較普遍的利潤表的結(jié)構(gòu)有多步式和單步式兩種。1、多步式利潤表中的利潤是通過多步計算而來的。第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成本，計算得出銷售毛利。第二步，從銷售毛利中減去營業(yè)費用，計算出營業(yè)利潤。第三步，在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加減營業(yè)外收支，加補貼收入、投資收益，計算得出本期實現(xiàn)的利潤（或虧損）。第四步，從稅前利潤中減去所得稅，計算出本期凈利潤（或凈虧損）。多步式利潤表的優(yōu)點：便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，有利于不同企業(yè)之間進行比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力。目前，我國會計制度規(guī)定的企業(yè)的利潤表就是采用多步式。2、單步式利潤表是將本期所有的收入加在一起，然后將所有的費用加在一起，通過一次計算求出本期損益。目前，我國企業(yè)利潤表包括四部分內(nèi)容：一是主營業(yè)務(wù)利潤，主要指企業(yè)日常主要經(jīng)營活動所獲得的收入、成本、稅金以及利潤；二是營業(yè)利潤，主要包括主營業(yè)務(wù)利潤加減除了日常主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所獲得的利潤和營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用；三是利潤總額，即營業(yè)利潤加減投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支后的利潤；四是凈利潤，即所得稅后利潤。三、利潤表的編制方法（1）“主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“主營業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目，反映