企業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范(張巧珍)

企業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范

主講：張巧珍

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副教授山西科貝律師事務(wù)所律師、稅法部主任山西省律協(xié)財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任山西省財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事、副秘書(shū)長(zhǎng)山西省法學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)手機(jī)業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范

法律風(fēng)險(xiǎn)是二十一世紀(jì)企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)!

如履薄冰，如臨深淵─張瑞敏（海爾總裁）比危機(jī)先行一步─牛根生（蒙牛董事長(zhǎng)）每一天,我都要提醒自己:企業(yè)離破產(chǎn)只有一步之遙。

─任正非（華為董事長(zhǎng)）

其實(shí)并不是GE的業(yè)務(wù)使我擔(dān)心，而是有什么人做了從法律上看非常愚蠢的事而給公司的聲譽(yù)帶來(lái)污點(diǎn)，并使公司毀于一旦”─韋爾奇（通用電器總裁）青蛙現(xiàn)象■十九世紀(jì)末，美國(guó)康奈爾大學(xué)做過(guò)一次著名的實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)研究人員，做了十分完善精心的策劃和安排。他們捉來(lái)一只健碩的青蛙，冷不防把它丟進(jìn)一個(gè)煮沸的開(kāi)水鍋里。這只反應(yīng)靈敏的青蛙在千鈞一發(fā)的生死關(guān)頭，說(shuō)時(shí)遲那時(shí)快，用盡全力，躍出那勢(shì)必讓它葬身的水鍋，安然逃生。隔了半個(gè)小時(shí)，他們使用一個(gè)同樣大小的鐵鍋，這一回往鍋里放入冷水，然后把那只剛剛死里逃生的青蛙放進(jìn)鍋里。青蛙自在地在水中游來(lái)游去，接著實(shí)驗(yàn)人員在鍋底偷偷地用炭火加熱。青蛙不知究底，自然悠悠地在微溫的水中享受“溫暖”。慢慢地，鍋中的水越來(lái)越熱，青蛙覺(jué)著不妙了，但等到它意識(shí)到鍋中的水溫已經(jīng)熬受不住，必須奮力跳出才能活命時(shí)，已經(jīng)為時(shí)過(guò)晚，它欲躍乏力，全身發(fā)軟，呆呆躺在水里，坐以待斃，直至把它煮死在鍋里。這個(gè)例子說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)開(kāi)始，很多領(lǐng)導(dǎo)不以為然，認(rèn)為是微不足道的。風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，可怕的是面臨風(fēng)險(xiǎn)大敵臨頭而渾然不知。

了解風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵事前防范事中控制事后救濟(jì)

魏文王問(wèn)名醫(yī)扁鵲說(shuō)：“你們家兄弟三人，都精與醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”

扁鵲答說(shuō)：“長(zhǎng)兄最好，中兄次之，我最差?！蔽耐踉賳?wèn)：“那么為什么你最出名呢？”扁鵲答說(shuō)：“我長(zhǎng)兄治病，是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出去，只有我們家的人才知道。我中兄治病，是治病于病情處起之時(shí)。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣度只及于本鄉(xiāng)里。而我扁鵲治病，是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管來(lái)放血，在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國(guó)。”

“扁氏三兄弟”老大老二老三一個(gè)也不能少。思考與討論？？？企業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)那么重要嗎？企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理第一部分企業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)管理第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范第一部分企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理2023/9/23111、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在

風(fēng)險(xiǎn)常被厭惡，但避開(kāi)它，你很難成就大業(yè)，創(chuàng)造巨額財(cái)富！關(guān)鍵是怎樣冒險(xiǎn)？冒怎樣的險(xiǎn)？怎樣控制風(fēng)險(xiǎn)？2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的核心財(cái)務(wù)是信息和資金的集散地其他風(fēng)險(xiǎn)最終反應(yīng)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制已融入其他各個(gè)方面引言從幾個(gè)典型案例說(shuō)起1、房屋買(mǎi)賣(mài)合同解除案例2、電纜買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案例3、攪拌站買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案例4、鐵礦兼并重組稅收籌劃案例

第一部分目錄

一

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念與特征

二

三四四

五

六

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范七集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念與特征什么是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中客觀(guān)存在的，由于各種難以或無(wú)法預(yù)料和控制的因素作用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益和預(yù)期收益發(fā)生背離，因而有蒙受損失的機(jī)會(huì)或可能性。特征不確定性損失性收益性客觀(guān)性企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

客觀(guān)性

企業(yè)在確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)，不管企業(yè)是否愿意冒風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)中，并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀(guān)存在的。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)處處存在，時(shí)時(shí)存在，人們無(wú)法回避它、消除它，只能通過(guò)各種技術(shù)手段來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免。

不確定性

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可變性，即在一定條件下、一定時(shí)期內(nèi)有可能發(fā)生，也有可能不發(fā)生。這就意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)時(shí)時(shí)都具有蒙受損失的可能性。

損失性

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是與損失相關(guān)聯(lián)，無(wú)論這種損失是現(xiàn)實(shí)的還是隱含的，是可以量化的還是不能量化的，它會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性，最終威脅企業(yè)的生存。

收益性

一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的，即風(fēng)險(xiǎn)越大收益越高，風(fēng)險(xiǎn)越小收益越低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在促使企業(yè)改善管理，提高資金利用效率。因而可以說(shuō)，收益性與損失性是共存的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型類(lèi)型投資風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)外匯風(fēng)險(xiǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、再融資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、購(gòu)買(mǎi)力風(fēng)險(xiǎn)等。在資本結(jié)構(gòu)決策中，合理安排債務(wù)資本比率和權(quán)益資本比率是非常重要的。一般情況下，權(quán)益資本成本大于債務(wù)資本成本，因?yàn)閭鶆?wù)利息率通常低于股票利息率，并且債務(wù)利息可以稅前支付，具有抵稅功能。

投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)投入一定資金后，因市場(chǎng)需求變化而影響最終收益與預(yù)期收益偏離的風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)的主業(yè)投資和其他項(xiàng)目投資，企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)主要是根據(jù)項(xiàng)目的報(bào)酬率來(lái)確定，若項(xiàng)目利潤(rùn)率大于負(fù)債利率，則風(fēng)險(xiǎn)較小。反之，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。項(xiàng)目投資過(guò)程中，可以把多個(gè)方案進(jìn)行比較，進(jìn)行選優(yōu)，選取其中期望報(bào)酬率較大、同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資項(xiàng)目。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)不確定性因素的影響所導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的遲滯，產(chǎn)生企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是指由于原材料市場(chǎng)供給商的變動(dòng)而產(chǎn)生的供給不足的可能，以及由于信用條件與付款方式的變動(dòng)而導(dǎo)致實(shí)際付款期限與平均付款期的偏離。

外匯風(fēng)險(xiǎn)

外匯風(fēng)險(xiǎn)是由于匯率變動(dòng)而引起的企業(yè)財(cái)務(wù)成果的不確定性也是一種常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng)。中國(guó)已經(jīng)成為世界上第四大進(jìn)出口貿(mào)易國(guó)，所以外匯匯率的微小變動(dòng)，對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)可能產(chǎn)生極大的財(cái)務(wù)損失。并且，隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，與世界經(jīng)濟(jì)不斷融合，市場(chǎng)改革的不斷推進(jìn)，以及人民幣由官方利率逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂傻氖袌?chǎng)利率，中國(guó)企業(yè)今后將會(huì)面臨越來(lái)越多的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)則是對(duì)可能出現(xiàn)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)先的控制和管理，以避免由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)危機(jī)和生存危機(jī)，從而使企業(yè)獲得持續(xù)生存和持續(xù)發(fā)展。因此，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。1.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是外部環(huán)境變化的要求隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化，企業(yè)外部環(huán)境不斷發(fā)生改變。政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)條件均發(fā)生了重大變化，社會(huì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和文化價(jià)值結(jié)構(gòu)急劇更新，各種不確定性因素相互制約、相互影響，使行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加劇烈，企業(yè)面臨的選擇與風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜。同時(shí)，國(guó)際資本尤其是直接投資方向已呈現(xiàn)出多元化、交融化和擴(kuò)散化的趨勢(shì)，使得我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的第一步就是要提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散化和全球化的趨勢(shì)。在這種情況下，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的局面，加強(qiáng)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為一項(xiàng)必然要求。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)的需要

在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越加激烈的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然是企業(yè)所不可避免的。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就意味著能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)一直是在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中運(yùn)行的，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)成本。而風(fēng)險(xiǎn)管理可以有效優(yōu)化控制管理，科學(xué)采取預(yù)防性措施，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定。因此加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的保障

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平相對(duì)較低，在各種不確定性因素的影響下常常面臨著資本結(jié)構(gòu)不合理、資金回收保障不足以及對(duì)收益分配的不科學(xué)等問(wèn)題，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率較高、銀行貸款過(guò)多，資金周轉(zhuǎn)不暢通以及發(fā)展決策導(dǎo)向性不強(qiáng)等情況的發(fā)生。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基本保證，使企業(yè)在保證自身安全的基礎(chǔ)上可以大膽開(kāi)拓新市場(chǎng)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而獲得更大發(fā)展。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理還有助于樹(shù)立良好的社會(huì)形象和適應(yīng)全球新技術(shù)新形勢(shì)變化的需要。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則原則企業(yè)內(nèi)部管理的影響風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合的原則長(zhǎng)短期利益相結(jié)合的原則符合企業(yè)總目標(biāo)的原則企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則

成本效益比較的原則

1.符合企業(yè)總目標(biāo)的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分，其風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對(duì)于企業(yè)局部或部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制策略時(shí)，要考慮控制局部風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門(mén)利益，而損害企業(yè)整體利益與效益。2.企業(yè)內(nèi)部管理的影響

企業(yè)管理是主要通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力、財(cái)力資源，以期更好地達(dá)成組織目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都是由企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)來(lái)完成的，而企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)往往都存在不完善之處，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了可能。企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，既包括財(cái)務(wù)決策的失誤，也包括企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)的不合理造成企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合的原則

風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體目標(biāo)本身所要求的，企業(yè)利益主體在認(rèn)識(shí)和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生，但由于風(fēng)險(xiǎn)控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生在所難免，這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失的處理，只有風(fēng)險(xiǎn)控制策略與風(fēng)險(xiǎn)處理策略相結(jié)合才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳效果。

4.長(zhǎng)短期利益相結(jié)合的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主體應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴(yán)重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施致使風(fēng)險(xiǎn)成本增加而減少的近期利益，與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

5.動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則

企業(yè)自身成長(zhǎng)過(guò)程及外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段，其風(fēng)險(xiǎn)因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定和實(shí)施應(yīng)注意其動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。

6.成本效益比較的原則

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)獲得的收益未能彌補(bǔ)為防范與控制風(fēng)險(xiǎn)所投入的費(fèi)用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險(xiǎn)的必要。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開(kāi)展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因成因企業(yè)自身原因宏觀(guān)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因宏觀(guān)原因買(mǎi)方市場(chǎng)的形成信息時(shí)代的到來(lái)全球一體化

1.全球一體化

自從2001年我國(guó)加入WTO以后,我們國(guó)內(nèi)的企業(yè)就需要走向世界大市場(chǎng)與世界各地的大企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額。在這一過(guò)程中企業(yè)所面對(duì)的外部環(huán)境就變得十分復(fù)雜了,企業(yè)間的跨國(guó)投資的頻繁與復(fù)雜使得投資活動(dòng)面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)性。2.買(mǎi)方市場(chǎng)的形成

經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的大背景下,消費(fèi)者偏好因人而異,且變化很快。所以企業(yè)的生產(chǎn)必須與消費(fèi)者偏好密切一致。在買(mǎi)方市場(chǎng),企業(yè)一定要根據(jù)市場(chǎng)的需求安排生產(chǎn),適應(yīng)市場(chǎng)的變化,才能真正降低企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息時(shí)代的到來(lái)

在信息社會(huì)中,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化,信息的傳播、處理和反饋速度將會(huì)大大加快,如果企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)信息的披露不充分、不及時(shí)甚至不準(zhǔn)確,又或者企業(yè)當(dāng)局不能及時(shí)有效地選擇利用內(nèi)部和外部的信息,這必然會(huì)加大企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身原因資本結(jié)構(gòu)不合理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄籌資性風(fēng)險(xiǎn)的存在

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)存在的,只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)就伴隨有風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)中,財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)性認(rèn)識(shí)不足,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),這是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。在實(shí)務(wù)中,比如應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生就與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄有關(guān)。2.企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理資本結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來(lái)源中權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例關(guān)系,資本結(jié)構(gòu)的不合理會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,償付能力嚴(yán)重不足,造成了資金的流動(dòng)性不足。資產(chǎn)作為企業(yè)得以運(yùn)作的重要命脈,其流動(dòng)性至關(guān)重要,是指資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金并保持其購(gòu)買(mǎi)力的能力,也是引起財(cái)務(wù)危機(jī)的直接原因,我們對(duì)此不能小覷。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)的流動(dòng)性息息相關(guān)。資金缺乏、存貨積壓等問(wèn)題是資金流動(dòng)性不強(qiáng)的表現(xiàn),也是爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的導(dǎo)火索?；I資決策的失誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就是企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理的體現(xiàn)。

3.企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性

這是所有原因中,最重要的一個(gè)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因,在企業(yè)中各部門(mén)之間及企業(yè)與上級(jí)部門(mén)之間,資金管理使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象,造成了資金使用效率低、資金的安全性、完整性無(wú)法得到保證。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性是我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)因。財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程,必須合理的運(yùn)作。

4.籌資風(fēng)險(xiǎn)的存在

（1）現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上由于現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)而造成的不能按期支付債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因在于企業(yè)理財(cái)不當(dāng)所致，從而表現(xiàn)為現(xiàn)金預(yù)算的安排不當(dāng)或執(zhí)行不力所造成的支付危機(jī)，或是由于資本結(jié)構(gòu)的安排不當(dāng)所致，以及債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的償債高峰等。

（2）收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在收不抵支的情況下出現(xiàn)的到期無(wú)力償還債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的收不抵支即意味著經(jīng)營(yíng)虧損和凈資產(chǎn)總量的減少。從而對(duì)企業(yè)按期償還債務(wù)造成影響。據(jù)此可知，收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)是一種整體風(fēng)險(xiǎn)，一旦這種情況發(fā)生，就可能對(duì)企業(yè)債務(wù)的償還產(chǎn)生不利影響，絕非某一項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)債務(wù)的償還與否問(wèn)題。

六、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的正常運(yùn)行，勢(shì)必要面臨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，況且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，要完全消除風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的。所以，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須采用科學(xué)的識(shí)別、分析和控制方法，采取有利措施，及時(shí)有效地阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。54

防范措施建立完善的財(cái)務(wù)管理體系加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)水平強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，提高企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。融入在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隨處可在，風(fēng)險(xiǎn)與收益是辯證對(duì)等的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大；完全避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的收益只是一種理想中的狀態(tài)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié),任何環(huán)節(jié)的工作失誤都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范處理機(jī)制，具體方法是建立風(fēng)險(xiǎn)基金，即在損失發(fā)生以前以預(yù)提方式建立用于防范風(fēng)險(xiǎn)損失的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)管理體系不健全極容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，加上目前面對(duì)不斷變化的財(cái)務(wù)管理環(huán)境的因素，因此在財(cái)務(wù)管理中建立和不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平起著重要的作用。一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就應(yīng)設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，形成風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法入侵的管理體系，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行。具體包括：1.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任框架

明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)，并成立由企業(yè)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、法律事務(wù)部門(mén)以及其他有關(guān)職能部門(mén)、業(yè)務(wù)單位構(gòu)成的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，并明確各自的職責(zé)，以推進(jìn)組織全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。2.建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息。針對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)初始信息。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，在公司層面全面辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)事件，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多維度分析，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。3.明確公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略

確定公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受程度，確定重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控指標(biāo)，并對(duì)可量化的風(fēng)險(xiǎn)確定監(jiān)控預(yù)警區(qū)間。

4.建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和

實(shí)施的制度支撐體系圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、投融資、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，通過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程制定各項(xiàng)規(guī)章制度、程序和措施。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中最重要的環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收賬款是形成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)，然而企業(yè)資金并未增加，相反企業(yè)還要用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開(kāi)支，加速現(xiàn)金流出。因此，對(duì)于應(yīng)收賬款管理，應(yīng)建立穩(wěn)定的信用政策，確定客戶(hù)的資信等級(jí)并評(píng)估企業(yè)的償債能力，確定合理的應(yīng)收賬款比例，建立銷(xiāo)售責(zé)任制，加快應(yīng)收賬款的回收。

（四）提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平

防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法。在決策過(guò)程中，應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量計(jì)算及分析方法，并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行決策，對(duì)各種可行方案決策，切忌主觀(guān)臆斷。如在籌資決策過(guò)程中,企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況合理預(yù)測(cè)資金需要量,然后通過(guò)對(duì)資金成本的計(jì)算分析及各籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)分析,選擇正確的籌資方式,確定合理的資金結(jié)構(gòu),在此基礎(chǔ)上做出正確的籌資決策，從而可以避免財(cái)務(wù)決策失誤所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法具體包括：

1.分散法。即通過(guò)企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以與其它企業(yè)共同投資，以實(shí)現(xiàn)收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，避免企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)投資而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在多種經(jīng)營(yíng)方式下，某些產(chǎn)品因滯銷(xiāo)而產(chǎn)生的損失，會(huì)被其他產(chǎn)品帶來(lái)的收益所抵消，從而可避免單一經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)。2.回避法。即企業(yè)在選擇理財(cái)方式時(shí)，應(yīng)綜合評(píng)價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。一般來(lái)講，長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)大于短期投資風(fēng)險(xiǎn)，股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)大于債權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)選擇投資方式時(shí)，盡可能采用風(fēng)險(xiǎn)低的債權(quán)投資和短期投資。

3.轉(zhuǎn)移法。企業(yè)在遵循合法、合理、公平、公正原則的基礎(chǔ)上,可以采取措施轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。它包括保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)保險(xiǎn)將財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司承擔(dān)；非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是保險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方法，如轉(zhuǎn)包。4.降低法。即企業(yè)面對(duì)客觀(guān)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。如企業(yè)可在保證資金需要的前提下，適當(dāng)降低負(fù)債資金占全部資金的比重。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品及開(kāi)拓新市場(chǎng)等手段，降低因產(chǎn)品滯銷(xiāo)、市場(chǎng)占有率下降而產(chǎn)生的不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，具體包括：

1.確立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析,研究其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響程度和影響范圍,在此基礎(chǔ)上確立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,管理目標(biāo)是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的最小化來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.確立企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、種類(lèi)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響,確立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則。其目的是為了構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的框架。

3.建立健全財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制。首先收集整理預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的資料,建立預(yù)測(cè)模型,選擇預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的方法;其次對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行測(cè)試,并采取相應(yīng)的防范措施;再次對(duì)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案進(jìn)行可行性研究,選擇風(fēng)險(xiǎn)較低和收益較高的方案作為最佳方案;最后做好對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。4.不斷改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件、重大決策、重要管理以及業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn),對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、關(guān)鍵控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督,采用壓力測(cè)試、返回測(cè)試、穿行測(cè)試以及風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn),根據(jù)情況變化和存在的缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)是控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力工具,對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年至少監(jiān)督評(píng)價(jià)一次。此項(xiàng)工作也可以結(jié)合年度審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展。通過(guò)開(kāi)展這方面的工作,可以使企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制,最終防范并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

通過(guò)構(gòu)建高效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算制度,加強(qiáng)資金流量分析,強(qiáng)化資產(chǎn)管理,提高營(yíng)運(yùn)能力等方面的工作,是控制和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,今后要根據(jù)不同的需求,在籌資方式上應(yīng)采取多種形式,合理采取發(fā)行企業(yè)長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期貸款、引進(jìn)戰(zhàn)略合作伙伴、上市融資等形式,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu),降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

總之，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于多方面的原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。因此，每個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，以有效地防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

七、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范2023/9/2376集團(tuán)企業(yè)：集團(tuán)財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)單體企業(yè)：內(nèi)部控制體系建設(shè)母公司財(cái)務(wù)采購(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售投資子公司財(cái)務(wù)采購(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售投資集團(tuán)財(cái)務(wù)控制企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制2023/9/2377集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系會(huì)計(jì)信息現(xiàn)金流量制度約束人的約束審計(jì)約束預(yù)算管理（一）集團(tuán)財(cái)務(wù)管控財(cái)務(wù)事項(xiàng)權(quán)限分配2023/9/23781、會(huì)計(jì)信息控制統(tǒng)一使用新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；力求會(huì)計(jì)軟件統(tǒng)一，在未統(tǒng)一的情況下，使用統(tǒng)一報(bào)表報(bào)送軟件；建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)交流；通過(guò)董事會(huì)審批各子公司《會(huì)計(jì)核算制度》（收入確認(rèn)、成本確認(rèn)）；開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易控制；開(kāi)展執(zhí)業(yè)判斷控制：折舊的年限與方法；八項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例；存貨計(jì)價(jià)的原則；資本化標(biāo)準(zhǔn)等。2023/9/2379帳戶(hù)管理資金集中管理大額現(xiàn)金流動(dòng)監(jiān)控運(yùn)營(yíng)資金管理盈余管理融資及擔(dān)?？刂浦卮笸顿Y支出控制資產(chǎn)處置控制2、現(xiàn)金流量控制2023/9/23803、財(cái)務(wù)委派制被委派人員的角色定位單首長(zhǎng)制（直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)）雙首長(zhǎng)制（直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)也直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)）財(cái)務(wù)委派制度的實(shí)現(xiàn)通道直接委派推薦委派2023/9/23814、制度的控制類(lèi)別：第一類(lèi)：僅適用于母公司的財(cái)務(wù)制度；第二類(lèi)：母公司用于控制子公司的財(cái)務(wù)制度；第三類(lèi)：母子公司共同遵守的財(cái)務(wù)制度；第四類(lèi)：僅適用于子公司的財(cái)務(wù)制度。各公司是財(cái)務(wù)制度建設(shè)主體；母公司明確制度建設(shè)主體思想，提供范本；母子公司通過(guò)各自董事會(huì)審批各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，并檢查其是否符合主體思想和范本要求。權(quán)限：2023/9/23825、內(nèi)外部審計(jì)的控制外審機(jī)構(gòu)由集團(tuán)公司確定，推薦到各子公司，各子公司董事會(huì)聘任；集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)受各子公司委托開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；并在審計(jì)中檢查出資人財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)情況；各子公司內(nèi)審可以外審化.但必須是集團(tuán)聘任推薦的機(jī)構(gòu)。2023/9/2383子公司預(yù)算目標(biāo)下達(dá)（收入、利潤(rùn)、投資回報(bào)率等）；子公司預(yù)算編制大綱確定子公司經(jīng)營(yíng)者預(yù)算審批；子公司重大預(yù)算項(xiàng)目批準(zhǔn)；重點(diǎn)指標(biāo)預(yù)算監(jiān)控子公司預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)。6、出資人預(yù)算控制2023/9/23847、財(cái)務(wù)事項(xiàng)權(quán)限分配對(duì)外投資事項(xiàng)；對(duì)內(nèi)投資事項(xiàng)；融資事項(xiàng)；擔(dān)保事項(xiàng)；賬戶(hù)管理；重大資金支付；會(huì)計(jì)政策；財(cái)務(wù)信息披露；財(cái)務(wù)組織和人員變動(dòng)；預(yù)算事項(xiàng)等不同金額的控制；不同層次的批準(zhǔn)；建議權(quán)；申請(qǐng)權(quán)；審核權(quán)；批準(zhǔn)權(quán)；備案管理；……2010年4月26日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。（二）企業(yè)內(nèi)部控制2023/9/23861.常用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式職責(zé)分離授權(quán)批準(zhǔn)記錄報(bào)告（會(huì)計(jì)系統(tǒng)）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)預(yù)算管理資產(chǎn)保全內(nèi)部審計(jì)分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)2023/9/2387工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門(mén)遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金（1）職責(zé)分離：一般來(lái)說(shuō)申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查分離示例2023/9/2388在開(kāi)展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)授權(quán)以后，為了避免濫用權(quán)力，還要經(jīng)常對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查按性質(zhì)的不同分為綜合授權(quán)和特別授權(quán)要對(duì)授權(quán)做好記錄，并提供證明文件避免兩個(gè)極端：“層層審批”和“一支筆”（2）授權(quán)批準(zhǔn)2023/9/2389按會(huì)計(jì)規(guī)則和內(nèi)部報(bào)告要求及時(shí)記錄相關(guān)信息完善內(nèi)部管理報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部報(bào)告上報(bào)時(shí)間及報(bào)告路線(xiàn)內(nèi)部報(bào)告的分發(fā)控制內(nèi)部報(bào)告的分析和跟進(jìn)（3）記錄報(bào)告（會(huì)計(jì)系統(tǒng)）2023/9/2390準(zhǔn)確率高安全性好更加剛性效率高（4）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制2023/9/2391（5）資產(chǎn)保全

資產(chǎn)不僅僅指公司的固定資產(chǎn)和存貨，也包括現(xiàn)金、銀行存款、各種空白單據(jù)和企業(yè)的信息。保護(hù)資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對(duì)資產(chǎn)的接觸，保證只有獲取相應(yīng)權(quán)限的人員才有接觸資產(chǎn)的資格。保護(hù)資產(chǎn)安全的其他措施包括資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。2023/9/23921、內(nèi)控具體規(guī)范總體架構(gòu)2.企業(yè)內(nèi)部控制體系2023/9/2393（2）貨幣資金管理關(guān)鍵控制措施①職責(zé)分離錢(qián)賬分管、資金保管與盤(pán)點(diǎn)崗位進(jìn)行分離；申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)記錄、出納、稽核崗位分離，不由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；銀行印章由兩人進(jìn)行保管；出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；崗位輪換。②授權(quán)批準(zhǔn)銀行賬戶(hù)設(shè)置；資金計(jì)劃審批；一般經(jīng)營(yíng)性資金支付審批；大額資金和專(zhuān)項(xiàng)資金支付審；2023/9/2394③記錄和報(bào)告出納人員每天下班前必須將當(dāng)日發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)發(fā)生額及余額報(bào)告財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，次周一向財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)理報(bào)送貨幣資金變動(dòng)情況表；所有資金會(huì)計(jì)記錄必須日清月結(jié)，報(bào)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及時(shí)審核；月度銀行賬戶(hù)對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表報(bào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)；所有票據(jù)必須建立登記薄，記錄領(lǐng)用、購(gòu)買(mǎi)情況。④資產(chǎn)保全非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金；票據(jù)存放及管理；空白票據(jù)視同貨幣資金管理，存放保險(xiǎn)柜；會(huì)計(jì)檔案保管。2023/9/2395⑤信息系統(tǒng)控制資金管理系統(tǒng)；網(wǎng)上銀行系統(tǒng)；⑥審計(jì)稽核資金盤(pán)點(diǎn)；印章和票據(jù)抽查；銀行賬戶(hù)核查；資金管理制度審計(jì)⑦預(yù)算控制資金預(yù)算；資金計(jì)劃。2023/9/2396（3）采購(gòu)與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)①職責(zé)分離請(qǐng)購(gòu)與審批崗位進(jìn)行分離；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商崗位實(shí)行；采購(gòu)合同的訂立與審核崗位進(jìn)行分離；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄崗位進(jìn)行分離；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行崗位進(jìn)行分離。②關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)供應(yīng)商選擇和管理；采購(gòu)預(yù)算或計(jì)劃；比價(jià)和招標(biāo)；采購(gòu)；驗(yàn)收；付款。2023/9/2397（4）銷(xiāo)售與收款循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）職責(zé)分離銷(xiāo)售政策和信用政策的制定人員與執(zhí)行人員分離；客戶(hù)資信評(píng)估與銷(xiāo)售合同的審批分離；信用管理崗位與銷(xiāo)售收款崗位分設(shè)；銷(xiāo)售合同的審批、簽訂與發(fā)貨業(yè)務(wù)分離；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、發(fā)貨業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分離；發(fā)運(yùn)員與倉(cāng)庫(kù)保管員分離；銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)、回收與會(huì)計(jì)記錄分離；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員與發(fā)票開(kāi)具人員分離。（2）關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)信用管理；銷(xiāo)售計(jì)劃；合同評(píng)審；發(fā)貨；開(kāi)票；收款；應(yīng)收賬款管理；銷(xiāo)售費(fèi)用控制。2023/9/2398（5）投資循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)（以工程項(xiàng)目為例）（1）職責(zé)分離項(xiàng)目建議、可行性研究人員與項(xiàng)目決策人員分離；概預(yù)算編制人員與審核人員分離；項(xiàng)目決策人員與項(xiàng)目實(shí)施人員分離；項(xiàng)目實(shí)施人員與價(jià)款支付人員分離；項(xiàng)目實(shí)施人員與項(xiàng)目驗(yàn)收人員分離；竣工決算人員與審計(jì)人員分離。（2）關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)項(xiàng)目可研；初步設(shè)計(jì)和概算；施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算；項(xiàng)目招標(biāo)和施工；工程款支付；竣工決算和審計(jì)；后評(píng)價(jià)。2023/9/2399

人為因素使內(nèi)控失效對(duì)控制責(zé)任的誤解執(zhí)行時(shí)的大意舞弊僥幸心理玩忽職守時(shí)間推移使控制措施逐漸失效管理層違規(guī)：組織應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度面前，人人平等防止任意違反或利用職權(quán)踐踏內(nèi)控制度并對(duì)廢除內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。失控的資產(chǎn)接觸：組織應(yīng)通過(guò)對(duì)直接接觸資產(chǎn)本身的控制、對(duì)資產(chǎn)取得和發(fā)運(yùn)的控制以及對(duì)接觸信息的控制來(lái)確保內(nèi)控的有效性。形式主義：很多時(shí)候，控制制度表面看起來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。利益的沖突：?jiǎn)T工與組織的利益沖突是對(duì)內(nèi)部控制的一大威脅。如果員工與組織的利益是不一致的，很可能會(huì)作出損害組織利益的事。（1）內(nèi)控的局限性3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警2023/9/23100A、建立預(yù)警指標(biāo)體系B、確定預(yù)警區(qū)間C、定期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警D、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制2023/9/23101結(jié)束語(yǔ)

中國(guó)的企業(yè)管理者應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)管理，促使財(cái)務(wù)管理工作由“核算型”轉(zhuǎn)向“管理型”，并逐步轉(zhuǎn)向“戰(zhàn)略型”,真正建立以財(cái)務(wù)管理（非財(cái)務(wù)部門(mén)管理）為核心的企業(yè)管理體系，最大限度提升企業(yè)價(jià)值。中國(guó)的財(cái)務(wù)工作者不能“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”，就“財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)”，一定要從戰(zhàn)略和管理的角度看待會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問(wèn)題。要走出財(cái)務(wù)部門(mén)，深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，真正為領(lǐng)導(dǎo)決策和運(yùn)營(yíng)管理提供支持。謝謝

第二部分目錄

一企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源是什么二套在財(cái)務(wù)人員頭上的“緊箍咒”

三會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任四《會(huì)計(jì)法》等法律對(duì)財(cái)務(wù)人員的保護(hù)

五

六

幾種特殊財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范企業(yè)財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立一、企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源是什么？企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源？以身試法帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)“迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起無(wú)意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜

二、套在財(cái)務(wù)人員頭上的“緊箍咒”有哪些套在財(cái)務(wù)人員頭上的“緊箍咒”有哪些？總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)法律、行政法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)人員法律責(zé)任的規(guī)定，主要包含在《會(huì)計(jì)法》、《刑法》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《稅收征收管理法》、《審計(jì)法》、《證券法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》、《公務(wù)員法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》等法律法規(guī)中，其中以《會(huì)計(jì)法》和《刑法》為統(tǒng)綱攜領(lǐng)。對(duì)于這些規(guī)定中所表述的“構(gòu)成犯罪的”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則是依據(jù)最高人民檢察院、公安部2001年4月18日公布并實(shí)施的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》這部規(guī)章。具體責(zé)任包括：（一）行政責(zé)任1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任

《會(huì)計(jì)法》第四十二至四十五條對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的哪些行為承擔(dān)責(zé)任、由哪個(gè)行政單位實(shí)施處罰、行政處罰的具體形式和范圍等問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定，鑒于其對(duì)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任認(rèn)定極為重要，下面我們逐條進(jìn)行分析說(shuō)明。

第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：①不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；②私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；④以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；⑤隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的。⑥向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；⑦未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的；⑧未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；⑨未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；⑩任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。解讀：本條規(guī)定的違法行為，由于主觀(guān)惡性并不大，多數(shù)會(huì)以行政處罰處理。但如情節(jié)極為惡劣也可能構(gòu)成犯罪，為此該條有一款兜底，但這并不是本條的主要含義。此外，我們應(yīng)當(dāng)明確，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)（即縣（市、區(qū)）財(cái)政局、財(cái)政廳和國(guó)家財(cái)政部）是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的有權(quán)實(shí)施行政處罰的部門(mén)，這點(diǎn)相信多數(shù)財(cái)務(wù)人員并不陌生。第四十三條：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

解讀：該條側(cè)重講偽造、變?cè)鞈{證和帳簿、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，由于主觀(guān)惡性較大，因而一旦達(dá)到犯罪標(biāo)準(zhǔn)便會(huì)受到刑事處罰；在犯罪標(biāo)準(zhǔn)之下的，處以行政處罰。

第四十四條：

隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

解讀：該條側(cè)重講隱匿或故意銷(xiāo)毀憑證、帳簿、報(bào)告的行為，達(dá)到犯罪認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的追究刑事責(zé)任；達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的以行政處罰處理。

第四十五條：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。

解讀：該條側(cè)重講授意、指使、強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員作假或隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料的行為。需要引起特別注意是：如果能認(rèn)定符合本條的講的情形，它是追究授意、指使、強(qiáng)令者的責(zé)任，而非財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，----而這樣關(guān)鍵的問(wèn)題成為如何證明、即取證問(wèn)題。

《會(huì)計(jì)法》四個(gè)條文的關(guān)系簡(jiǎn)圖第42條：主觀(guān)惡性不大的違法行為主要受行政處罰

第43條：提供虛假會(huì)計(jì)資料

達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)受刑事處罰

第44條：隱匿或銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料

達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)受刑事處罰

第45條：指使他人從事43、44條行為

達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)受刑事處罰

思考與討論？？？企業(yè)財(cái)務(wù)人員為什么要這樣做？2、財(cái)務(wù)人員在何種情況下會(huì)被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格

一是沒(méi)有堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德引起根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員有下列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，5年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)：①會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地受單位領(lǐng)導(dǎo)指使弄虛作假，沒(méi)有造成嚴(yán)重后果，且本人認(rèn)罪態(tài)度較好，有悔改行為的。②連續(xù)幾年無(wú)正當(dāng)理由不參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的。③不依法設(shè)置或私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的。④未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的。⑤隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的。⑥未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的。⑦拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者隱匿、謊報(bào)有關(guān)情況等。二是因犯罪引起，即被追究刑事責(zé)任則今后也不能重新取得?！稌?huì)計(jì)法》第四十條：“因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。三是一般違法紀(jì)行為引起，在5年內(nèi)不得重新取得《會(huì)計(jì)法》第四十條第二款規(guī)定：除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。”在此，需要說(shuō)明的是，該條中“因違法違紀(jì)行為被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員”中“違法”是指一般違法行為，即不構(gòu)成犯罪的違法行為。3、違反《會(huì)計(jì)法》同時(shí)違反其他法律規(guī)定應(yīng)擔(dān)何責(zé)

《會(huì)計(jì)法》第四十九條的規(guī)定，“違反本法規(guī)定，同時(shí)違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門(mén)在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰”。注意：根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。除《會(huì)計(jì)法》外，其他常見(jiàn)的涉及財(cái)會(huì)人員法律責(zé)任的法律法規(guī)主要包括：《稅收征收管理法》、《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》和《保險(xiǎn)法》中的相關(guān)規(guī)定。（二）刑事責(zé)任1、非國(guó)家工作人員的財(cái)會(huì)人員的刑事責(zé)任根據(jù)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，具有財(cái)會(huì)人員職業(yè)特征的常見(jiàn)案件立案標(biāo)準(zhǔn)及涉嫌罪名包括：（1）虛報(bào)注冊(cè)資本案(刑法第158條)（2）虛假出資、抽逃出資案(刑法第159條)（3）提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告案(刑法第161條)（4）隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料案(刑法第162條之一)（5）公司、企業(yè)人員受賄案(刑法第163條)（6）對(duì)公司、企業(yè)人員行賄案(刑法第164條)（7）國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位人員失職案(刑法第168條)（8）內(nèi)幕交易、泄露內(nèi)幕信息案(刑法第180條)（9）偷稅案(刑法第201條)（10）抗稅案(刑法第202條)（11）逃避追繳欠稅案(刑法第203條)（12）騙取出口退稅案(刑法第204條第1款)（13）中介組織人員提供虛假證明文件案(刑法第229條第1款、第2款)（14）中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)案(刑法第229條第3款)（15）職務(wù)侵占案