建筑施工會計

建筑施工會計第二節(jié)建筑施工材料的核算建筑施工的材料按其在施工生產(chǎn)中所起的作用不一樣，可分為如下幾類：重要材料，指用于施工生產(chǎn)或產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的多種材料，重要包括有色金屬材料、黑色金屬材料、硅酸鹽材料、木材、小五金材料、電器材料和化工材料等。構(gòu)造件，指通過吊裝、拼砌、安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實體的多種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的構(gòu)配件，包括鋼筋混凝土預(yù)制件、鋼窗、木門等。機(jī)械配件，指施工機(jī)械、運(yùn)送設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、試驗設(shè)備等機(jī)械設(shè)備替代、維修使用的多種零件、備品和配件，如齒輪、曲軸、活塞、軸承、閥門等。其他材料，指在施工生產(chǎn)中消耗但并不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的多種材料，如多種燃料、油料、催化劑、草袋子等。周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)在施工生產(chǎn)中多次使用并基本保持其實物形態(tài)的工具性材料，如模板、檔板、架料等。低值易耗品，指價值較低、使用年限較短的不作固定資產(chǎn)管理的多種用品，如灰桶、鐵鍬、手推車、安全帶、安全帽、玻璃器皿等。上述幾類材料中，重要材料、構(gòu)造件、機(jī)械配件及其他材料是施工生產(chǎn)中耗用的一般性材料，在使用中其價值一次性轉(zhuǎn)移到工程（或產(chǎn)品）成本中。而周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品則不一樣，它們可多次參與施工生產(chǎn)而不變化實物形態(tài)，其價值分次（或分期）轉(zhuǎn)入工程（或產(chǎn)品）成本中。一般材料的核算在施工企業(yè)，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)在存貨核算中占較大比重。與工業(yè)企業(yè)相比，施工企業(yè)的材料采購成本、為核算材料所設(shè)置的會計賬戶以及材料的核算措施等均有差異。材料采購成本構(gòu)成施工企業(yè)外見材料物資的采購成本與工業(yè)企業(yè)原材料的采購成本構(gòu)成內(nèi)容不完全同樣。施工企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)材料物資的采購成本由如下內(nèi)容構(gòu)成：買價買價指增值稅專用發(fā)票上的“金額”一欄載明的購進(jìn)材料的原價。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額指增值稅專用發(fā)票上“金額”一欄載明的購進(jìn)材料物資時支付的進(jìn)項稅額。運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)指材料物資在運(yùn)送途中發(fā)生的包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、保險費(fèi)、及倉儲費(fèi)等。采購保管費(fèi)采購保管費(fèi)指企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、驗收、保管和供應(yīng)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。一般包括采購保管人員的工資、工資附加費(fèi)、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、材料物資消耗、工具用品使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、檢查試驗費(fèi)、材料整頓費(fèi)、零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及損毀（減盤盈）等。材料按計劃成本計價核算設(shè)置使用的會計賬戶施工企業(yè)材料物資核算需尤其設(shè)置使用“物資采購”、“采購保管費(fèi)”賬戶。（1）“物資采購”賬戶。本賬戶核算企業(yè)購入多種材料物資的采購成本和發(fā)包單位撥入、抵作備料款的材料。其借方登記企業(yè)外購材料物資支付時的價款，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，主線計入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)，以及發(fā)包單位撥入、抵作備料款的材料價款；貸方登記已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票并驗收入庫材料的計劃成本，以及應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)送單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的賠償款。月末，驗收入庫材料物資實際成本與計劃成本的差異，由本賬戶轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶。本賬戶期末借方余額反應(yīng)已付款或已開出商業(yè)承兌匯票，但未抵達(dá)或未驗收入庫的在途材料成本。本賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。（2）“采購保管費(fèi)”賬戶。本賬戶核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、驗收、保管和供應(yīng)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費(fèi)，貸方登記已分派計入材料物資采購成本的采購保管費(fèi)。企業(yè)每月按實際發(fā)生數(shù)分派采購保管費(fèi)后，本賬戶月末應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。采購保管費(fèi)的分派采購保管費(fèi)的分派譯意風(fēng)按實際分派率分派和按計劃分派率分派兩種。按實際分派率分派，即以當(dāng)月購入材料物資的直接采購成本（買價、進(jìn)項稅和運(yùn)雜費(fèi)合計）為分派原則，把當(dāng)月實際發(fā)生的采購保管費(fèi)所有分派計入當(dāng)月購入的多種材料物資的采購成本中。其計算公式如下：采購保管費(fèi)實際分派率＝本月發(fā)生的采購保管費(fèi)總額/本月購入材料的買價、進(jìn)項稅和運(yùn)雜費(fèi)合計*100%本月購入某材料應(yīng)分派的采購保管費(fèi)＝本月購入該類材料的買價、進(jìn)項稅和運(yùn)雜費(fèi)合計*采購保管費(fèi)實際分派率例3-1某施工企業(yè)本月購入各類材料的價款和運(yùn)雜費(fèi)之和為350000元，其中購入黑色金屬材料的價款和運(yùn)雜費(fèi)之和為250000元，發(fā)生采購保管費(fèi)7000元。則：本月采購保管費(fèi)的實際分派率＝7000/350000*100%＝2%黑色金屬材料應(yīng)分派的采購保管費(fèi)＝250000*2%＝5000（元）按計劃分派率分派，即為均衡年度內(nèi)各月材料物資的采購成本承擔(dān)，采購保管費(fèi)可按預(yù)先確定的買價、進(jìn)項稅、運(yùn)雜費(fèi)之和的計劃分派率進(jìn)行分派。其計算公式如下：采購保管費(fèi)計劃分派率＝整年計劃采購保管費(fèi)總額/整年計劃采購材料物資的計劃成本*100%本月購入某材料應(yīng)分派的采購保管費(fèi)＝本月購入該類材料的計劃成本*采購保管費(fèi)計劃分派率例3-2某施工企業(yè)整年計劃購入各類材料250000元，整年計劃采購保管費(fèi)4000元，本月采購木材的計劃成本為30000元。則：采購保管費(fèi)計劃分派率＝4000/250000*100%＝1.6%木材應(yīng)分派的采購保管費(fèi)＝30000*1.6%＝480（元）按這種措施分派采購保管費(fèi)，“采購保管費(fèi)”賬戶月末也許有余額，余額為按計劃分派率分派的采購保管費(fèi)與實際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額，平時可在“采購保管費(fèi)”賬戶內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)。在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時，如為借方余額可列在“待攤費(fèi)用”項目中，如為貸方余額則作抵減“待攤費(fèi)用”處理。年度終了時，“采購保管費(fèi)”賬戶的余額應(yīng)所有分派計入材料物資的采購成本，不留余額。材料收入的核算施工企業(yè)材料物資收入的核算與工業(yè)企業(yè)原材料收入的核算重要區(qū)別在于采購保管費(fèi)的分派上?，F(xiàn)舉例加以闡明。例3-3某施工企業(yè)本月只購入兩種材料。其中螺紋鋼100噸，含稅單價3200元；水泥900噸，含稅單價150元。兩種材料共支付運(yùn)雜費(fèi)15000元，按重量比例分派。本月發(fā)生的采購保管費(fèi)合計為9400元，按實際分派率分派。月末兩種材料都驗收入庫。螺紋鋼的計劃單價是3200元，水泥的計劃單價是150元。據(jù)此應(yīng)作重要業(yè)務(wù)處理如下：先計算螺紋鋼和水泥的直接采購成本并作分錄：螺紋鋼直接采購成本＝100*3200+15000/(100+900)*100=321500（元）水泥直接采購成本＝900*150+15000/(100+900)*900＝148500（元）借：物資采購-螺紋鋼 321500 -水泥 148500 貸：銀行存款 470000月末分派采購保管費(fèi)時：采購保管費(fèi)分派率＝9400/(321500+148500)*100%=2%螺紋鋼應(yīng)分派采購保管費(fèi)＝321500*2%＝6430（元）水泥應(yīng)分派采購保管費(fèi)＝148500*2%＝2970（元）借：物資采購-螺紋鋼 6430 -水泥 2970 貸：采購保管費(fèi) 9400根據(jù)有關(guān)憑證將螺紋鋼、水泥結(jié)轉(zhuǎn)入庫：借：庫存材料-螺紋鋼 30 -水泥 135000 貸：物資采購-螺紋鋼 30 -水泥 135000（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本不小于計劃成本的差異：借：材料成本差異-螺紋鋼 7930 -水泥 16470 貸：物料采購-螺紋鋼 7930 -水泥 16470材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的憑證。施工企業(yè)對施工生產(chǎn)領(lǐng)用的材料，規(guī)定根據(jù)不一樣的狀況分別填制領(lǐng)料憑證。常用的領(lǐng)料憑證有領(lǐng)料單、定額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單等。大堆材料耗用計算單是一種特殊形式的耗料計算憑證，一般用于領(lǐng)料時不易清點數(shù)量的磚、石、砂、灰等大堆材料。由于此類材料耗用量大，領(lǐng)用次數(shù)較多，每次領(lǐng)用的數(shù)量難以確定，并且同一大堆材料往往由幾項工程共同使用。因此，一般在月終通過實地盤點，根據(jù)盤點實存量和進(jìn)場量來計算實際耗用量，并按各項工程定額用量的比例分派實際用量，填制大堆材料耗用計算單，作為領(lǐng)料憑證。各工程實際耗用量的計算公式為：本期實際耗用量＝期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期調(diào)出數(shù)-期末結(jié)存數(shù)某成本核算對象本期實際耗用量＝該成本核算對象定額耗用量*實際耗用總量/定額耗用總量大堆材料耗用計算單一般一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以辦理材料物資出庫手續(xù)，一聯(lián)交財會部門作為核算工程成本的根據(jù)。大堆材料耗用計算單的格式如表3-1所示。表3-1大堆材料耗用計算單材料名稱及規(guī)格黃砂碎石白灰單價16元/噸月初結(jié)存加：本月進(jìn)場量減：本月調(diào)出量月末結(jié)存20200-30本月耗用量190續(xù)表耗用材料在各工程之間分派成本核算對象黃砂碎石白灰定額用量實際用量金額定額用量實際用量金額定額用量實際用量金額甲工程乙工程11090104.585.516721368合計2001903040集中配料耗用計算單是指用料時雖能點清數(shù)量，但由于集中配件或統(tǒng)一下料（如玻璃、木材、鋼筋、油漆等）而使用的一種耗料計算憑證。凡由幾種材料配制成一種新的材料，耗用時不能直接根據(jù)“領(lǐng)料單”記入有關(guān)用料對象，而必須按配制后綜合料的耗用量計入。為了在領(lǐng)用時就能分清用途，應(yīng)在領(lǐng)料單上填明“工程集中配料”字樣。月終時，將配制后的綜合料以實際耗用的比重或定額耗用量為基礎(chǔ)，分派于有關(guān)用料對象。其計算公式為：按實際耗用的比重分派：某用料對象的實際耗量＝實際耗用總量*該用料對象實際耗用的比重按定額耗用量分派：某用料對象的實際耗量＝該用料對象的定額用量*實際耗用總量/定額耗用總量集中配料材料的計算和分派，應(yīng)通過編制“集中配料耗用計算單”進(jìn)行，其格式見表3-2。表3-2集中配料耗用計算表 年 月 日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水清漆配制后綜合料單價18.5元/kg8.4元/kg19.4元/kg18元/kg數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額月初結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末結(jié)存本月耗用10030050503005550405070201681202070305823505030063005400綜合料耗用量分派于下列各對象成本核算對象用量（或比例）金額甲工程乙工程10020018003600合計3005400表3-2中，本月各項材料耗用量之和應(yīng)等于“配制后綜合料”的“本月新領(lǐng)或配成”表。每一成本核算對象耗用的數(shù)量及單價，應(yīng)按配制后綜合料計算。材料發(fā)出的核算。施工企業(yè)材料發(fā)出的核算與工業(yè)企業(yè)原材料發(fā)現(xiàn)的核算基本相似。按計劃成本計價時，材料發(fā)出核算包括兩個方面的內(nèi)容：一是核算發(fā)出材料的計劃成本；二是核算發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異。一般于月終時，財會人員根據(jù)當(dāng)月的多種發(fā)料憑證，按材料類別和用途進(jìn)行歸類匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制記賬憑證。結(jié)轉(zhuǎn)各成本計算對象耗用材料的計劃成本時應(yīng)作會計分錄可舉例如下：借：工程施工-甲工程 -乙工程 機(jī)械作業(yè) 輔助生產(chǎn) 貸：庫存材料-黑色金屬 -硅酸鹽 -其他重要材料 -構(gòu)造件 -機(jī)械配件 -其他材料周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，其價值逐漸轉(zhuǎn)移的工具性材料。周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料按其用途不一樣可分為如下四類：模板，指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模以及配件模板使用的支撐材料和滑模材料等。架料，指搭設(shè)腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板以及列作流動資產(chǎn)的鋼管腳手架及其附件等。擋板，指土方工程施工用木擋板以及支撐材料等。其他，指塔吊使用的輕軌、枕木等。周轉(zhuǎn)材料按其使用狀況不一樣，可分為在庫周轉(zhuǎn)材料和在用周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料的攤銷措施在用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)采用一定的攤銷措施，計算確定當(dāng)期應(yīng)計提的攤銷額。由于各類周轉(zhuǎn)材料的特點不一樣，其計算周轉(zhuǎn)材料攤銷額的措施也不一樣樣。常用的措施有如下幾種：分次攤銷法。分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的估計使用次數(shù)，將其成本分次攤?cè)牍こ蹋óa(chǎn)品）成本費(fèi)用的一種措施。重要合用于模板、擋板等周轉(zhuǎn)材料。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料每次使用攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價*（1-殘值率）/估計使用次數(shù)本期使用攤銷額＝本期使用次數(shù)*每次使用攤銷額例3-4某工程使用的定型鋼模板原值為50000元，估計使用60次，殘值率為10%，本期共使用4次，則本期定型鋼模板攤銷額為：周轉(zhuǎn)材料每次使用攤銷額＝50000*(1-10%)/60=750（元）本期使用攤銷額＝750*4＝3000（元）分期攤銷法。分期攤銷法是根據(jù)一種周轉(zhuǎn)材料的估計有效期限，將其成本分期攤?cè)牍こ蹋óa(chǎn)品）成本費(fèi)用的一種措施。重要合用于架料、輕軌、枕木等周轉(zhuǎn)材料。其計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價*（1-殘值率）/估計使用月數(shù)例3-5某工程本月領(lǐng)用跳板一批，計劃成本1元，估計使用15個月，報廢時估計殘值率為計劃成本的10%，則該跳板每月攤銷額為：每月攤銷額＝1200*(1-10%)/15=720（元）定額攤銷法。定額攤銷法是根據(jù)實際完畢的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算周轉(zhuǎn)材料攤銷額，計入工程（產(chǎn)品）成本費(fèi)用的一種措施。重要合用于模板的攤銷。其計算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額＝本期完畢的實物工程量*單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額例3-6預(yù)算定額規(guī)定，每完畢1M3的混凝土消耗模板價值為18元，本期完畢工程量400M3，則本期攤銷的模板價值應(yīng)為：本月攤銷額＝400*18＝7200（元）一次攤銷法。一次攤銷法指領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料價值一次計入工程成本的措施。重要合用于易腐、易糟周轉(zhuǎn)材料的攤銷。對于多種周轉(zhuǎn)材料的詳細(xì)攤銷措施，由企業(yè)根據(jù)詳細(xì)狀況確定，一經(jīng)確定，一般不隨意變化。假如變化，需在財務(wù)報表附注中加以闡明。由于施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料大都在露天使用、堆放，受自然影響損耗較大，并且施工過程中安裝拆卸周轉(zhuǎn)材料的技術(shù)水平和施工生產(chǎn)工藝的高下對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命也有著直接影響。因此，在實際工作中，周轉(zhuǎn)材料無論采用哪一種攤銷措施，平時計算的攤銷額，一般都不也許與實際價值損耗完全一致。因此，需在年終或工程竣工時，對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點，根據(jù)實際損耗調(diào)整已提攤銷額，以保證工程成本和有關(guān)費(fèi)用的對的性。企業(yè)清查盤點中若發(fā)現(xiàn)短缺、報廢周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)及時辦理報廢手續(xù)，并辦理補(bǔ)提攤銷。報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額＝應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額＝報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的原價-殘料價值（短缺的周轉(zhuǎn)材料無殘值）已提攤銷額＝報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的原價*該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面原價退回周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提攤銷額＝應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額＝退回周轉(zhuǎn)材料的原價*（1-退回時確定的成色）已提攤銷額＝退回周轉(zhuǎn)材料的原價*該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面原價對于轉(zhuǎn)移到其他工程的周轉(zhuǎn)材料，也應(yīng)及時轉(zhuǎn)移手續(xù)，并比照上述措施，確定轉(zhuǎn)移的成色，補(bǔ)提攤銷額。對于盤點確定減少成色的周轉(zhuǎn)材料，也應(yīng)比照上述措施，確定成色，補(bǔ)提攤銷額。周轉(zhuǎn)材料的核算措施應(yīng)設(shè)置的會計賬戶為核算周轉(zhuǎn)材料購入、領(lǐng)用、攤銷、退庫及結(jié)存狀況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。本賬戶核算在庫和在用的多種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。在此賬戶下應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”等明細(xì)賬戶?！霸趲熘苻D(zhuǎn)材料”明細(xì)賬戶借方登記購入、自制、委托外單位加工完畢并已驗收入庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本?！霸谟弥苻D(zhuǎn)材料”明細(xì)賬戶借方登記發(fā)出在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，以及施工單位領(lǐng)用重要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記報廢在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本?！爸苻D(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)賬戶借方登記報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的凈值（原值-殘值）或應(yīng)提攤銷額，貸方登記按規(guī)定措施計提或補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料外購、領(lǐng)用及攤銷的核算周轉(zhuǎn)材料的購入核算可比照一般材料的購進(jìn)核算措施，當(dāng)周轉(zhuǎn)材料驗收入庫時，借記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)借記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”或“庫存材料”賬戶。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)在領(lǐng)用后來按月進(jìn)行攤銷，采用一次攤銷法的，應(yīng)將其原價所有計入工程（或產(chǎn)品）成本，借記“工程施工”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”賬戶；采用其他攤銷措施的，根據(jù)攤銷措施計算出的攤銷額，借記“工程施工”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”賬戶。例3-7某施工企業(yè)外購一批模板，實際成本6500元，計劃成本6400元，貨款已付，模板已驗收入庫。根據(jù)資料作采購、入庫分錄如下：借：物資采購-周轉(zhuǎn)材料 6500 貸：銀行存款 6500借：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 6400 貸：物資采購-周轉(zhuǎn)材料 6400月末結(jié)轉(zhuǎn)購入周轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料 100 貸：物資采購-周轉(zhuǎn)材料 100例3-8甲工程領(lǐng)用一次攤銷的安全網(wǎng)一批，計劃成本元，材料成本差異率1.5%。作分錄：借：工程施工-甲工程 2030 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料 30例3-9乙工程領(lǐng)用一批紅松板做跳板，其實際成本為1500元。本月該跳板應(yīng)計提攤銷額為150元。領(lǐng)用紅松板時：借：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料（乙工程） 1500 貸：庫存材料-木材 1500計提攤銷額時：借：工程施工-乙工程 150 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 150周轉(zhuǎn)材料退庫與轉(zhuǎn)移的核算退庫指周轉(zhuǎn)材料從施工現(xiàn)場退回倉庫；轉(zhuǎn)移指周轉(zhuǎn)材料從一項工程轉(zhuǎn)移到另一項工程，且兩個工程分別是兩個不一樣的成本核算對象。周轉(zhuǎn)材料在退庫或轉(zhuǎn)移時，首先要核定其成色，若成色減少，應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，然后進(jìn)行核算。例3-10乙工程將一批擋板轉(zhuǎn)給甲工程，該擋板賬面原價為元，確定成色為50%。月末該類擋板賬面原價為25000元，賬面已提攤銷為10000元。根據(jù)資料作分錄如下：計算并補(bǔ)提攤銷額時：應(yīng)提攤銷額＝*（1-50%）＝1000（元）已提攤銷額＝*10000/25000＝800（元）補(bǔ)提攤銷額＝1000-800＝200（元）借：工程施工-乙工程 200 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 200擋板由乙工程轉(zhuǎn)給甲工程時：借：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料（甲工程） 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料（乙工程） 例3-11甲工程退庫一批模板，賬面原價為1500元，估計成色為40%。該類模板賬面原價為3000元，已提攤銷額為1500元。根據(jù)資料作分錄如下：計算應(yīng)補(bǔ)提攤銷額：應(yīng)提攤銷額＝1500*（1-40%）＝900（元）已提攤銷額＝1500*1500/3000＝750（元）補(bǔ)提攤銷額＝900-750＝150（元）借：工程施工-甲工程 150 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 1500退回模板驗收入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 1500第三節(jié)建筑施工往來業(yè)務(wù)的核算施工企業(yè)在進(jìn)行建筑安裝等施工活動中，要與發(fā)包單位、分包單位發(fā)生往來業(yè)務(wù)，尚有許多企業(yè)內(nèi)部的往來業(yè)務(wù)。向發(fā)包方預(yù)收備料款、預(yù)收工程款的核算為了保證施工企業(yè)在工程價款結(jié)算此前所需的流動資金的需要，施工企業(yè)可以按照規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收備料款和工程款。預(yù)收備料款的核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶為了核算施工企業(yè)預(yù)收備料款的預(yù)收和抵扣等狀況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款-預(yù)收備料款”賬戶。本賬戶的貸方登記收到的備料款或發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款，借方登記抵扣或償還的預(yù)收備料款，期末貸方余額反應(yīng)尚未抵扣或償還的預(yù)收備料款。本賬戶按發(fā)包單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收備料款的預(yù)收和抵扣（或償還）的核算凡工程協(xié)議規(guī)定由承包單位包工包料或采購建筑材料的，施工企業(yè)可在工程協(xié)議簽訂后按年度承包協(xié)議造價的一定比例向發(fā)包單位預(yù)收備料款，以滿足企業(yè)重要材料、構(gòu)造件儲備所需資金。備料款的預(yù)收額度，建筑工程一般不得超過當(dāng)年建筑工程（含水暖電衛(wèi)等安裝工程）協(xié)議造價的30%，大量采用預(yù)制構(gòu)件及工期在6個月以內(nèi)的工程，可合適增長；機(jī)電設(shè)備安裝工程一般不超過當(dāng)年協(xié)議造價的10%，安裝材料用量較大的，則可合適增長。其收取數(shù)額按下式計算： 預(yù)收備料款數(shù)額＝年度承包協(xié)議造價*預(yù)收備料款額度例3-12某項工程年度承包協(xié)議造價為1800000元，預(yù)收備料款額度為30%，企業(yè)于1月15日收到備料款數(shù)額540000元，存入銀行，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 540000 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款 540000企業(yè)收到的備料款，應(yīng)在未竣工程所需材料、構(gòu)造件儲備剛好等于備料款數(shù)額起，以抵充工程價款的形式陸續(xù)償還，到工程竣工時所有償還。其計算公式為： 預(yù)收備料款起扣點＝當(dāng)年承包工程協(xié)議造價-預(yù)收備料款數(shù)額/重要材料比重 第一次抵扣額＝（合計已竣工程價值-預(yù)收備料款起扣點）*重要材料比重 后來每次抵扣額＝當(dāng)期完畢工程價值*重要材料比重列3-13假設(shè)例3-12的重要材料比重為60%，7月底合計完畢工程價值85萬元，8月底合計完畢工程價值120萬元。則： 預(yù)收備料款起扣點＝180-54/60%＝90萬7月底合計完畢工程價值局限性90萬元，不必抵扣備料款。8月底合計完畢工程價值120萬元，已超過90萬元，應(yīng)于8月底結(jié)算已竣工程價款時，抵扣備料款數(shù)額為：（120-90）*60%＝18（萬元）。根據(jù)計算結(jié)算，作分錄如下： 借：預(yù)收賬款-預(yù)收備料款 180000 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款 180000預(yù)收工程款的核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶為了核算施工企業(yè)預(yù)收工程款的預(yù)支和償還狀況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”賬戶。本賬戶的貸方登記收到的預(yù)收工程款，借方登記抵扣的預(yù)收工程款，期末貸方余額反應(yīng)尚未抵扣的預(yù)收工程款。本賬戶按發(fā)包單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。預(yù)收工程款預(yù)收和抵扣的核算按照現(xiàn)行工程價款結(jié)算措施的規(guī)定，采用按月結(jié)算工程價值的施工企業(yè)，可以在月中或旬末預(yù)收上半月或本旬工程款。采用分段結(jié)算工程價款或竣工后一次結(jié)算工程價款的施工企業(yè)，可以按月預(yù)收當(dāng)月工程款。施工企業(yè)在預(yù)收工程價款時，應(yīng)根據(jù)實際工程進(jìn)度，填制“工程價款預(yù)收賬單”，分送發(fā)包單位和經(jīng)辦銀行辦理預(yù)罷手續(xù)?！肮こ虄r款預(yù)收賬單”的格式見表3-3.表3-3工程價款預(yù)收賬單建設(shè)單位名稱： 8月16日 單位：萬元單項工程項目名稱協(xié)議預(yù)算價值截至上月末合計完畢數(shù)本旬（或半月）估計完畢數(shù)本旬（可半月）預(yù)支工程款本次（或分月）預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收款項實支款項闡明C工程2501802020（分段、竣工結(jié)算，按月預(yù)支時填列）20合計250180202020施工企業(yè)： 財務(wù)負(fù)責(zé)人：施工企業(yè)據(jù)有關(guān)憑證手續(xù)預(yù)收工程款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”賬戶。向發(fā)包單位預(yù)收的工程款，在工程結(jié)算時抵扣應(yīng)收工程款，即借記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款”賬戶。預(yù)付分包單位款的核算施工企業(yè)承包的工程，除了自行施工外，一般還會將承包的建安工程的一部分分包給其他單位施工。分包工程的工程價款的撥付與結(jié)算措施，與承包工程的工程價款的結(jié)算措施基本相似。即在施工前撥付分包單位一定數(shù)額的備料款，在施工中按工程進(jìn)度分次或分期預(yù)支工程款，月終或協(xié)議完畢后或施工段落完畢后結(jié)算已竣工程價款。應(yīng)設(shè)置的會計賬戶1.“預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位款”賬戶本賬戶核算按分包工程協(xié)議預(yù)付給分包單位的工程款、備料款以及撥給分包單位抵作備料款的材料價值。其借方登記預(yù)付給分包單位的工程款、備料款以及撥給分包單位抵作備料款的材料價值；貸方登記與分包單位結(jié)算已竣工程價款時，從分包單位已竣工程價款中扣回的預(yù)付分包單位工程款、備料款以及分包單位退回的材料價值；借方余額反應(yīng)尚未扣回的預(yù)付分包單位工程款、備料款。本賬戶按分包單位名稱和分包協(xié)議設(shè)置明細(xì)賬戶。2.“應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包工程款”賬戶本賬戶核算與分包單位辦理工程價款結(jié)算時應(yīng)付分包單位的已竣工程價款。本賬戶貸方登記分包工程結(jié)算時應(yīng)付分包單位工程價款，借方登記扣回的預(yù)付分包單位工程款、備料款以及實際支付的分包單位工程價款，貸方余額反應(yīng)尚未支付的應(yīng)付分包單位工程款。本賬戶按分包單位和分包協(xié)議設(shè)置明細(xì)賬戶。預(yù)付分包單位備料款和工程款的核算現(xiàn)舉例闡明預(yù)付分包單位備料款和工程款的核算。例3-14珠海建筑工程企業(yè)二季度以來發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：根據(jù)分包協(xié)議規(guī)定，于4月5日向分包單位預(yù)付備料款10000元。作如下分錄：借：預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位款 10000 貸：銀行存款 10000按工程分包協(xié)議規(guī)定，于9月15日根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)付給分包單位工程款1元。作如下分錄：借：預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位款 1貸：銀行存款 1（3）9月末，根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付已竣工程價款40000元。①如分包工程不作為企業(yè)自行完畢的工作量，作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位款 40000②如作為企業(yè)自行完畢的工作量，則作如下分錄：借：工程施工 40000 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位款 40000（4）9月末，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，從應(yīng)付分包工程款中扣除預(yù)付的工程款1元和預(yù)付備料款2500元。作如下分錄：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位款 14500 貸：預(yù)付賬款-預(yù)付分包單位款 14500（5）10月3日，以銀行存款支付分包單位工程款25500元。作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包單位款 25500 貸：銀行存款 25500第四節(jié)工程成本的核算工程成本是指施工企業(yè)為某項工程施工生產(chǎn)而發(fā)生的多種生產(chǎn)花費(fèi)的總和。施工企業(yè)為加強(qiáng)施工生產(chǎn)和管理，減少施工生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須按期計算施工工程的實際成本、預(yù)算成本，找出差距，及時處理施工生產(chǎn)中存在的問題。在實際工作中，計算已竣工程成本和未竣工程成本是一項復(fù)雜的工作，波及的成本賬戶較多，費(fèi)用的歸集及分派的方式、措施也較多。這里我們對工程成本核算做一種基本的簡介。工程成本核算對象與成本項目構(gòu)成工程成本核算對象工程成本核算對象是指施工費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分派施工花費(fèi)的詳細(xì)對象。合理確定工程成本核算對象是組織工程成本核算的前提。從理論上講，工程成本應(yīng)以建造協(xié)議作為工程成本核算對象。這是由于建筑施工企業(yè)承包建造的工程項目都必須簽訂建造協(xié)議，建造協(xié)議甲方（建設(shè)單位或業(yè)主）一般按協(xié)議編制工程預(yù)算，建造協(xié)議乙方（建筑企業(yè)或建筑承包商）也總是按協(xié)議規(guī)定的工程價款、結(jié)算方式等與甲方結(jié)算工程價款，因此把每一建造協(xié)議作為工程成本核算對象，可以對比實際工程成本與預(yù)算成本的差異，為建筑施工企業(yè)組織工程施工和管理提供根據(jù)。不過，在實際的施工生產(chǎn)活動中，一種建造協(xié)議也許只建造一種單位工程，也也許要建造一種單項工程，還也許要建造在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密有關(guān)的數(shù)個單項工程構(gòu)成的建設(shè)項目，每項工程的投資額、動工面積、施工方式、工期長短等均有差異，因此工程成本核算對象確實定不能一概而論，應(yīng)視施工、管理、建造協(xié)議等狀況而定。詳細(xì)地說：以單項建造協(xié)議為工程成本核算對象一般狀況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項建造協(xié)議為工程核算對象，分別計量和確認(rèn)各單項協(xié)議的成本，以利于分析工程預(yù)算和施工協(xié)議的完畢狀況，并為核算提供根據(jù)。以協(xié)議分立后的單項資產(chǎn)為工程成本核算對象假如一項建造協(xié)議包括數(shù)項資產(chǎn)，在同步具有下列條件時，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項協(xié)議處理：每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃，包括有獨(dú)立的施工圖預(yù)算。建筑施工企業(yè)與業(yè)主就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方可以接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的協(xié)議條款。每項資產(chǎn)的收入與成本均可單獨(dú)識別，如每項資產(chǎn)均有單獨(dú)的造價和預(yù)算成本。對該項建造協(xié)議進(jìn)行分立后，應(yīng)將分立的單項資產(chǎn)作為一種成本核算對象，單獨(dú)核算其成本，以利于對的計算建造每項資產(chǎn)的損益。以協(xié)議合并后的一組協(xié)議為工程成本核算對象一組建造協(xié)議，無論對應(yīng)單個業(yè)主或幾種業(yè)主，在同步具有下列條件的狀況下，應(yīng)合并為單項協(xié)議處理：該組協(xié)議按一攬子交易簽訂。該組協(xié)議親密有關(guān)，每項協(xié)議實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的構(gòu)成部分。該組協(xié)議同步或依次履行。由于在同一地點同步或依次施工，建筑施工企業(yè)對施工隊伍、工程計量、施工質(zhì)量與進(jìn)度等實行統(tǒng)一管理，將符合合并條件的一組協(xié)議作為工程成本核算對象，有助于工程管理和簡化核算。工程成本核算對象一經(jīng)確定，不得任意變更。工程成本項目的設(shè)置在核算施工的工程成本時，一般設(shè)置五個成本項目：人工費(fèi)用人工費(fèi)用包括施工生產(chǎn)工人的工資、工資附加費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)等。材料費(fèi)用材料費(fèi)用用飯施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的重要材料、構(gòu)造件和費(fèi)用和有助于工程形成的其他材料的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)用機(jī)械使用費(fèi)用包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費(fèi)用以外的其他可直接計入各成本核算對象的費(fèi)用，包括施工生產(chǎn)中發(fā)生的流動施工津貼、生產(chǎn)工具用品使用費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢查試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交和場地清理費(fèi)用寺。施工間接費(fèi)用施工間接費(fèi)用是指施工企業(yè)下屬各施工單位或生產(chǎn)單位為組織和施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。如在分企業(yè)（或工程處）、項目部（或施工隊）等處發(fā)生的施工管理人員工資、工資附加費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、臨時設(shè)備攤銷費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)等。其構(gòu)成與工業(yè)企業(yè)的“制造費(fèi)用”相似。企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和其他直接費(fèi)用構(gòu)成工程的直接成本，可直接記入有關(guān)工程成本信息對象；施工間接費(fèi)用可先通過“施工間接費(fèi)用”或“工程施工-間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行匯集，月份終了，再按一定的分派原則，分?jǐn)傆浫胗嘘P(guān)工程成本核算對象。工程成本核算的賬戶設(shè)置為了歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，計算工程成本，在工程成本的核算中，重要應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用如下會計賬戶：（一）“工程施工”賬戶本賬戶核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項費(fèi)用。施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。本賬戶的借方登記實際發(fā)生的各項施工花費(fèi)，貸方登記施工企業(yè)根據(jù)工程協(xié)議確定的工程價款結(jié)算措施，按月或按期結(jié)轉(zhuǎn)已竣工程的成本。本賬戶月末借方余額為未竣工程的實際成本。（二）“機(jī)械作業(yè)”賬戶本賬戶核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位使用自有施工機(jī)械進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)送作業(yè)等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。使用自有施工機(jī)械進(jìn)行機(jī)械作業(yè)應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。機(jī)械作業(yè)成本核算對象一般以施工機(jī)械或運(yùn)送設(shè)備的各類確定。其成本項目一般分為：①人工費(fèi)；②燃料及動力費(fèi)；③折舊與修理費(fèi)；④其他直接費(fèi)；⑤間接費(fèi)用。本賬戶借方登記實際發(fā)生的各項機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記分派計入受益對象成本的機(jī)械作業(yè)成本。本賬戶月末應(yīng)無余額。（三）“輔助生產(chǎn)”賬戶本賬戶核算內(nèi)部非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用也應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。輔助生產(chǎn)成本核算對象一般可按生產(chǎn)的材料和提供勞務(wù)的類別確定。其成本項目一般可分為：①人工費(fèi)；②材料費(fèi)；③其他直接費(fèi)；④間接費(fèi)用?！拜o助生產(chǎn)”賬戶借方登記實際發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記分派計入各受益對象成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，期末借方余額反應(yīng)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（四）“施工間接費(fèi)用”賬戶本賬戶核算施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的費(fèi)用支出。借方登記實際發(fā)生的各項施工管理費(fèi)，貸方登記分派記入各工程成本核算對象的施工管理費(fèi)。月份終了時，本賬戶無余額。本賬戶也可設(shè)置為二級賬戶。工程成本的核算程序工程成本的核算程序是指施工企業(yè)核算工程成本時應(yīng)遵照的環(huán)節(jié)和次序。施工企業(yè)工程成本的核算程序是：歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用為工程施工直接發(fā)生的施工費(fèi)用，作為工程施工的直接成本，直接記入各成本核算對象，即記入“工程施工”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。為工程施工服務(wù)所發(fā)生的各項間接費(fèi)用，可先按發(fā)生地點和用途進(jìn)行歸集，即記入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“施工間接費(fèi)用”等賬戶。月末，將“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集的費(fèi)用按用途和一定原則分派記入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“施工間接費(fèi)用”等賬戶。將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用按用途和一定原則分派記入“工程施工”、“施工間接費(fèi)用”等賬戶。將“施工間接費(fèi)用”賬戶歸集的費(fèi)用按一定的措施分派記入各工程成本核算對象，即記入“工程施工”賬戶。通過上述程序，應(yīng)計入各成本核算對象的施工費(fèi)用，都已歸集在“工程施工”總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶之中。已竣工程成本的結(jié)算在成本計算期期末，假如某成本核算對象有未竣工程時，要對未竣工程進(jìn)行盤點，盤點后按一定的措施計算出期末未竣工程成本。深入計算本期已竣工程成本，編制本期“已竣工程成本表”，與預(yù)算成本對比，考核工程成本節(jié)省或超支的狀況。計算并結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程成本工程竣工后，將“工程施工”賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖。施工企業(yè)在核算工程成本時的程序可用工程成本核算流程圖表達(dá)（見圖3-1）。工程成本費(fèi)用的歸集與分派人工費(fèi)的歸依與分派施工生產(chǎn)中直接從事工程施工的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、工資附加費(fèi)以及勞動保護(hù)費(fèi)等都屬人工費(fèi)，應(yīng)記入“工程施工”賬戶人工費(fèi)項目。人工費(fèi)歸集、分派記入成本核算對象時，應(yīng)按照費(fèi)用的性質(zhì)、內(nèi)容分別看待，現(xiàn)分別簡介：建筑安裝工人計時工資建筑安裝工人的計時工資根據(jù)用工記錄能確定由一種成本核算對象承擔(dān)的，可以直接記入該成本核算對象；應(yīng)由幾種成本核算對象共同承擔(dān)的，則按各工程實際用工（或定額用工）進(jìn)行分派，分派記入各有關(guān)成本核算對象的人工費(fèi)項目。計時工資分派的計算公式為：某成本核算對象應(yīng)分派計時工資＝該成本核算對象實際用工數(shù)*日平均計時工次日平均計時工資＝（計時原則工資+加班工程）/出勤工日數(shù)例3-15甲分企業(yè)8月核定建筑安裝工人計時工資為40000元，該分企業(yè)本月有A和B兩項工程，A工程本月用工時1500工日，B工程本月用工時2500工日，A、B兩工程本月分派的工資費(fèi)用計算過程如下：日平均計時工資＝40000/（1500+2500）＝10（元/工日）A工程應(yīng)分派計時工資＝10*1500＝15000（元）B工程應(yīng)分派計時工資＝10*2500＝25000（元）根據(jù)上面計算成果，作會計分錄如下：借：工程施工-A工程（人工費(fèi)） 15000 -B工程（人工費(fèi)） 25000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40000建筑安裝工人計件工資將支付的原則計件工資，直接記入各成本核算對象的人工費(fèi)項目。建筑安裝工人的工資附加費(fèi)建筑安裝工人的工資附加費(fèi)按記入各成本核算對象的工資額和規(guī)定的計提原則計算，記入各成本核算對象的人工費(fèi)項目。建筑安裝工人的勞動保護(hù)費(fèi)建筑安裝工人的勞動保護(hù)費(fèi)按各成本核算對象的實際（或定額）用工數(shù)（計件、計時工日之和）的比例，進(jìn)行分派，記入各成本核算對象的人工費(fèi)項目。計算公式如下：勞動保護(hù)費(fèi)分派率＝勞動保護(hù)費(fèi)/（計件工日+計時工日）某成本核算對象應(yīng)分派勞動保護(hù)費(fèi)＝該成本核算對象實際計件、計時工日之和*勞動保護(hù)費(fèi)分派率材料費(fèi)的歸集與分派企業(yè)在施工生產(chǎn)中耗用的重要材料、構(gòu)造件、其他材料費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料攤銷和租賃費(fèi)等都屬于材料費(fèi)，應(yīng)記入“工程施工”賬戶材料費(fèi)項目。月末，財會部門應(yīng)根據(jù)審核后的多種領(lǐng)料憑證、退料單、殘料交庫單等原始憑證，編制“發(fā)出材料匯總分派表”或“材料費(fèi)用分派表”（見表3-4），據(jù)以確定各成本核算對象應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)，并記入“工程施工”賬戶的材料費(fèi)項目內(nèi)。例3-16甲分企業(yè)8月耗用材料分派狀況如表3-4所示。表3-4材料費(fèi)用分派表編制單位：甲分企業(yè) 8月 單位：元受益對象材料類別A工程B工程機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)合計重要材料黑色金額硅酸鹽其他重要材料重要材料合計材料成本差異構(gòu)造件金額材料成本差異機(jī)械配件金額材料成本差異其他材料金額材料成本差異五、周圍材料攤銷5400041000150096500986150002258008600270002300055302500037510001075060012100010800881000640003500148500151640000600600123600361350總計114119796651622808196214根據(jù)表3-4中資料，應(yīng)作會計分錄如下：借：工程施工-A工程（材料費(fèi)） 114119 -B工程（材料費(fèi)） 79665 機(jī)械作業(yè) 1622 輔助生產(chǎn) 808 貸：庫存材料-黑色金屬 81000 -硅酸鹽 64000 -其他重要材料 3500 -構(gòu)造件 40000 -機(jī)械配件 600 -其他材料 3600 周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 1350 材料成本差異-重要材料 1516 -構(gòu)造件 600 -機(jī)械配件 12 -其他材料 36機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分派施工生產(chǎn)中使用施工機(jī)械所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括使用自有機(jī)械發(fā)生的臺班費(fèi)、使用租入施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等都屬于機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)在“工程施工-機(jī)械使用費(fèi)”賬戶核算。機(jī)械使用費(fèi)的核算分為如下幾種狀況。租賃機(jī)械使用費(fèi)的核算租用外單位（或企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位）施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用，一般可根據(jù)機(jī)械租賃費(fèi)標(biāo)牌憑證所列金額編制“租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表”核算，能確定受益對象的，直接記入有關(guān)成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)項目；由幾種成本核算對象共同承擔(dān)的，應(yīng)以定額用量（或?qū)嶋H使用臺班）為原則，分派記入有關(guān)成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)項目。例3-17甲分企業(yè)8月“租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表”見表3-5.機(jī)械租賃費(fèi)已用銀行存款結(jié)算。表3-5租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表8月 單位：元機(jī)械名稱受益對象挖土機(jī)塔吊汽車合計金額單價：300單價：600單價：200臺班金額臺班金額臺班金額A工程B工程1648001810800405800010001280011800合計164800181080045900024600根據(jù)“租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表”編制如下分錄：借：工程施工-A工程（機(jī)械使用費(fèi)） 12800 -B工程（機(jī)械使用費(fèi)） 11800 貸：銀行存款 24600自有機(jī)械使用費(fèi)的核算企業(yè)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用，首先通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶，按機(jī)械類別或每臺機(jī)械分別歸集，即借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“合計折舊”等賬戶；月末再根據(jù)各個成本核算對象實際使用施工機(jī)械的臺班數(shù)，分派記入有關(guān)成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)項目，即借記“工程試工”等賬戶，貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶。例3-18甲分企業(yè)自有推土機(jī)一臺、攪拌機(jī)兩臺，8月自有機(jī)械發(fā)生的各項費(fèi)用如表3-6所示。根據(jù)表3-6及甲分企業(yè)“機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄”上登記的各成本核算對象使用機(jī)械的臺班數(shù)記錄，可編制表3-7。表3-6自有機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)表編制單位：甲分企業(yè) 8月31日 單位：元機(jī)械名稱費(fèi)用項目推土機(jī)攪拌機(jī)金額合計運(yùn)轉(zhuǎn)臺班：50運(yùn)轉(zhuǎn)臺班：90工資折舊費(fèi)修理費(fèi)燃料費(fèi)動力費(fèi)直接費(fèi)7509503003000600140080020045003002150175050030004500900合計5600720012800表3-7自有機(jī)械使用旨分派表編制單位：甲分企業(yè) 8月31日 單位：元機(jī)械名稱受益對象推土機(jī)攪拌機(jī)金額合計臺班成本：112臺班成本：80臺班數(shù)量金額臺班數(shù)量金額A工程B工程50560030602400480080004800合計50560090720012800根據(jù)表3-7，應(yīng)作會計分錄如下：借：工程施工-A工程 8000 -B工程 4800 貸：機(jī)械作業(yè) 12800其他直接費(fèi)用的歸集與分派企業(yè)在施工生產(chǎn)中耗用的水電費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢查試驗費(fèi)等都屬于其他直接費(fèi)，應(yīng)在“工程施工-其他直接費(fèi)”中核算。其他直接在發(fā)生時，一般都能分清成本核算對象，可直接將費(fèi)用記入有關(guān)成本核算對象的其他直接費(fèi)項目，即借記“工程施工-X工程（其他直接費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。有些費(fèi)用在發(fā)生時，無法分清成本核算對象的，可先通過“輔助生產(chǎn)”或“工程施工-其他直接費(fèi)用”等賬戶歸集，即借記“輔助生產(chǎn)”或“工程施工-其他直接費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存材料”、“合計折舊”、“銀行存款”等賬戶。月末再按一定措施分派計入各成本核算對象的其他直接費(fèi)用項目，即借記“工程施工-X（其他直接費(fèi)用）”賬戶，貸記“輔助生產(chǎn)”、“工程施工-其他直接費(fèi)用”賬戶。例3-19甲分企業(yè)設(shè)有非獨(dú)立核算的供水站，8月供水站共發(fā)生費(fèi)用15000元。其中A工程應(yīng)承擔(dān)4000元，B工程應(yīng)承擔(dān)1100元。根據(jù)上面資料，應(yīng)作會計分錄如下：借：工程施工-A工程（其他直接費(fèi)用） 4000 -B工程（其他直接費(fèi)用） 11000 貸：輔助生產(chǎn) 15000施工間接費(fèi)用的歸集與分派施工間接費(fèi)用是指建筑施工企業(yè)的項目部、分企業(yè)等施工單位為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工現(xiàn)場的生產(chǎn)所發(fā)生的各項資金花費(fèi)。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定施工間接費(fèi)用由臨時設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場管理費(fèi)構(gòu)成。企業(yè)發(fā)生的各項施工間接費(fèi)用應(yīng)先通過“施工間接費(fèi)”賬戶歸集，月份終了再將其在各成本核算對象之間分派。臨時設(shè)施費(fèi)的核算臨時設(shè)施費(fèi)是指施工單位為進(jìn)行工程施工所必需的生活和生產(chǎn)用臨時設(shè)備的購建、維修、拆除和攤銷費(fèi)用。臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)順利進(jìn)行而建造的多種簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場臨時辦公室，作業(yè)棚，機(jī)具棚，化灰池，材料庫，臨時供熱、供電、給水、排水設(shè)施，臨時道路、圍墻，臨時宿舍、食堂、休息室等。臨時設(shè)施屬于施工企業(yè)的其他資產(chǎn)。為核算臨時設(shè)施的購建、使用和報廢，一般應(yīng)設(shè)置“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施攤銷”兩個賬戶?！芭R時設(shè)施”賬戶核算企業(yè)多種簡易設(shè)施的實際成本，其借方登記購置或搭建的多種臨時設(shè)施的實際成本；貸方登記銷售、報廢和拆除的臨時設(shè)施的成本轉(zhuǎn)出數(shù)；月末借方余額反應(yīng)企業(yè)既有臨時設(shè)施的實際成本。本賬戶按臨時設(shè)施各類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬戶?！芭R時設(shè)施攤銷”賬戶核算多種臨時設(shè)施的攤銷狀況，其貸方登記企業(yè)按月計提的臨時設(shè)施攤銷額；借方登記銷售、拆除、報廢、毀損和盤虧臨時設(shè)施的已提攤銷額；有末貸方余額反應(yīng)企業(yè)在用臨時設(shè)施的已提攤銷額。臨時設(shè)施的購建。臨時設(shè)施可以從外部直接購入，也可以由企業(yè)自行建造。從外部直接購入時，根據(jù)購入臨時設(shè)施所支付的所有款項，借記“臨時設(shè)施”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)自行建造時，在臨時設(shè)施未竣工前，搭建的各項支出可先通過“在建工程”賬戶歸集，即發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存材料”等賬戶，待竣工交付使用時，再按搭建的所有支出，借記“臨時設(shè)施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。例3-20施工企業(yè)以銀行存款80000元購入舊房屋一幢，作為施工管理臨時辦公室。作如下分錄：借：臨時設(shè)施 80000 貸：銀行存款 80000例3-21甲工程為施工現(xiàn)場搭建臨時材料庫，領(lǐng)用多種材料的計劃成本為5000元，材料成本差異率為2%，支付工資1000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用700元，臨時設(shè)施現(xiàn)已竣工并投入使用。建臨時設(shè)施，支付各項費(fèi)用時：借：在建工程-臨時設(shè)施工程 6800 貸：庫存材料 5000 材料成本差異 100 應(yīng)付職工薪酬 1000 銀行存款 700臨時設(shè)施交付使用時：借：臨時設(shè)施 6800 貸：在建工程-臨時設(shè)施工程6800臨時設(shè)施的攤銷。臨時設(shè)施為整個施工期間提供多種服務(wù)，直到工程結(jié)束并將其拆除或作其他處置為止。臨時設(shè)施的成本應(yīng)在施工期內(nèi)由所有受益工程共同分擔(dān)。按服務(wù)年限和服務(wù)對象將其價值分期攤銷計入工程成本。企業(yè)按月計算臨時設(shè)施的攤銷額，借記“工程施工”等賬戶，貸記“臨時設(shè)施攤銷”賬戶。例3-22依上例，若上項臨時設(shè)施根據(jù)工程需要應(yīng)在16個月內(nèi)攤銷完。則企業(yè)每月應(yīng)作會計分錄如下：每月攤銷額＝86800/16＝5425（元）借：施工間接費(fèi)用-臨時設(shè)施費(fèi) 5425 貸：臨時設(shè)施攤銷 5425現(xiàn)場管理費(fèi)的歸集現(xiàn)場管理費(fèi)是指施工單位現(xiàn)場組織施工過程所發(fā)生的各項花費(fèi)，包括管理人員工資、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、物料消耗、低值易耗品使用費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程保修費(fèi)、其他費(fèi)用等。施工單位發(fā)生的各項現(xiàn)場管理費(fèi)，應(yīng)按其用途和發(fā)生的地點進(jìn)行歸集?，F(xiàn)場管理費(fèi)的歸集按其記賬根據(jù)不一樣，可采用兩種措施：一般費(fèi)用發(fā)生時，可直接根據(jù)開支憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分派表，記入“施工間接費(fèi)用-現(xiàn)場管理費(fèi)”賬戶及其明細(xì)賬中去，如辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險費(fèi)等。工資、材料、折舊等費(fèi)用，應(yīng)在月終時根據(jù)匯總編制的多種費(fèi)用分派表，記入“施工間接費(fèi)用-現(xiàn)場管理費(fèi)”賬戶及其明細(xì)賬中去。例3-23施工單位6月發(fā)生的各項現(xiàn)場管理費(fèi)明細(xì)表見表3-8。表3-8現(xiàn)場管理費(fèi)明細(xì)表編制單位：甲分企業(yè) 8月 單位：元費(fèi)用項目工資及福利費(fèi)折舊及修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)差旅費(fèi)財產(chǎn)保險費(fèi)低值易耗品合計金額25001100300.682255002402835148.68施工間接費(fèi)用的分派為了便于實際成本與計劃成本相比較，施工間接費(fèi)用在各成本核算對象之間進(jìn)行分派的措施，一般應(yīng)與預(yù)算取費(fèi)原則一致。如土建工程、金屬及鋼筋混凝土構(gòu)件吊裝工程、機(jī)械施工的大型土石方工程，以直接成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分派，一般機(jī)械及電氣設(shè)備安裝工程、人工施工的大型土石方工程，以人工費(fèi)為原則進(jìn)行分派。例3-24某施工單位A、B兩工程均為土建工程，應(yīng)以實際成本為原則來分派施工間接費(fèi)用。以例3-15、例3-16、例3-17、例3-18、例3-19的數(shù)據(jù)為直接成本，例3-22、例3-23的數(shù)據(jù)為施工間接費(fèi)用，則可編制“施工間接費(fèi)用分派表”，見表3-9。表3-9施工間接費(fèi)用分派表編制單位：甲分企業(yè) 8月 單位：元分派對象分派原則分派率分派額A工程B工程153919132265（10573.68/286184）5686.874886.81合計2861840.036910573.68根據(jù)表3-9，應(yīng)作分錄為：借：工程施工-A工程（間接費(fèi)用） 5686.87 -B工程（間接費(fèi)用） 4886.81 貸：施工間接費(fèi)用-現(xiàn)場管理費(fèi) 5148.68 -臨時設(shè)施費(fèi) 5425已竣工程實際成本的結(jié)算計算工程成本是施工企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)按月或按期計算未竣工程和已竣工程的實際成本，工程竣工時還應(yīng)計算竣工工程的實際成本，并按施工協(xié)議的規(guī)定及時結(jié)算已竣工程價款，為考核減少工程成本任務(wù)的完畢狀況提供根據(jù)?！拔纯⒐こ獭庇址Q“未完施工”，是指已投料施工，但在月末或期末尚未完畢預(yù)算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容的分部分項工程；“已竣工程”是在月末或期末已經(jīng)完畢了預(yù)算定額規(guī)定的所有工序和內(nèi)容，不需要繼續(xù)施工的分部分項工程，亦稱“已完施工”；“竣工工程”是指按施工圖規(guī)定所有竣工、經(jīng)驗收合格，可以移交發(fā)包單位使用的工程項目。未竣工程成本的計算未竣工程實際成本中按預(yù)算單價進(jìn)行計算，也可按實際成本進(jìn)行計算，現(xiàn)分述如下：按預(yù)算單價計算月末未竣工程在全月工程量中所占的比重較小，并且月初與月末未竣工程的數(shù)額都沒有太大變化時，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未竣工程的預(yù)算成本作為它的實際成本。估計法，又稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”。其基本做法是：將月末未竣工程的實物量，按其已竣工序和已做工作占分部分項工程的比例，折合成相稱于已竣工程的實物量，再乘以該分部分項工程的預(yù)算單位，即可求出月末未竣工程的預(yù)算成本。有關(guān)的計算公式如下：未竣工程預(yù)算成本＝未竣工程工程量*估計完畢程序*有關(guān)分部分項工程預(yù)算單價*（1+其他直接費(fèi)費(fèi)率）由于月末未完畢工程的數(shù)額較小，因此未竣工程不必分擔(dān)施工間接費(fèi)用。例3-25甲分企業(yè)8月末對B工程的未竣工程進(jìn)行盤點。該工程本月有400M2磚墻抹灰工程，按預(yù)算定額規(guī)定應(yīng)當(dāng)抹兩遍，月末盤點時只抹了一遍。該磚墻抹灰工程的預(yù)算單價為8.10元，其他直接費(fèi)費(fèi)率為8%。根據(jù)資料可計算出本月未竣工程的預(yù)算成本為：400*50%*8.1*（1+8%）＝1749.6（元）估價法，是先確定分部分項工程中各工序的單價，再乘以未竣工序的實物量，即可求出未完施工的預(yù)算成本。有關(guān)計算公式如下：工序單價＝分部分分項工程預(yù)算單價*工序占分部分項工程的比重未竣工程預(yù)算成本＝未竣工序?qū)嵨锪?工序單價例3-26假設(shè)甲分企業(yè)A工程8月施工的分部分項工程由a、b兩道工序構(gòu)成，a工序、b工序占該分部分項工程的比重分別為60%、40%，該分部分項工程的預(yù)算單價為22元。月末盤點，未完畢a工序200M2，未完畢b工序50M2。則月末未竣工程預(yù)算成本為：A工序單價＝22*60%＝13.2（元）B工序單價＝22*40%＝8.8（元）未竣工程預(yù)算成本＝200*13.2+50*8.8＝3080（元）按實際成本計算若月末未完施工的數(shù)額較大，并且月初月末未竣工程數(shù)量又相差懸殊時，未竣工程成本應(yīng)當(dāng)采用實際成本進(jìn)行計算，這樣才能保證未竣工程、已竣工程實際成本的對的性。其計算公式為：未竣工程實際成本＝期末未竣工程折合量*（本期實際發(fā)生的工程成本+期初未竣工程成本）/（本期已竣工程數(shù)量+期末未竣工程折合量）例3-27假設(shè)某分部分項工程由甲、乙、丙三道工序構(gòu)成，各工序點該分部分項工程的比重分別為40%、30%、30%；月末進(jìn)行盤點，已竣工程數(shù)量為500M，未竣工程數(shù)量分別是：甲工序100M，乙工序50M，丙工序10M；月初未竣工程成本為1240元；本月實際發(fā)生的工程成本為4340元。期末未竣工程折合量＝100*40%+50*30%+10*30%＝58（M）未竣工程實際成本＝58*（1240+4340）/（500+58）＝580（元）未竣工程成本的計算措施一經(jīng)確定，就不能隨意變化，以保證各期成本計算口徑的統(tǒng)一，便于進(jìn)行成本比較、分析。已竣工程實際成本的計算期末未竣工程實際成本確定后來，就可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)公式計算本期已竣工程實際成本：已竣工程實際成本＝期初未竣工程實際成本+本期發(fā)生的工程成本-期末未竣工程實際成本在實際工作中，已竣工程實際成本的計算，一般通過編制“已竣工程成本計算表”進(jìn)行，其格式見表3-10。例3-28仍以例3-15、例3-16、例3-17、例3-18、例3-19、例3-24、例3-25、例3-27的數(shù)據(jù)為例。假定A工程、B工程8月初未竣工程預(yù)算成本分別為2500元、元，則甲分企業(yè)8月編制的“已竣工程成本計算表”見表3-10。表3-10已竣工程成本計算表編制單位：甲分企業(yè) 8月工程名稱期初未竣工程成本本期發(fā)生的工程成本期末未竣工程成本本期已竣工程實際成本A工程B工程2500156997.38134910.330801749.6156417.38135160.7合計4500291907.684829.6291578.08竣工工程成本的計算與沖轉(zhuǎn)協(xié)議項目竣工后，應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工程設(shè)計變更、材料代用等有關(guān)憑證，及時編制工程結(jié)算書，據(jù)以確定竣工的協(xié)議項目預(yù)算成本并作為向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的根據(jù)；應(yīng)歸集該工程自動工至竣工期間所發(fā)生的合計實際成本，與預(yù)算成本相比較，計算成本減少額，并編制“協(xié)議項目竣工成本決算”。同步將“工程施工”賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖。兩賬戶的對沖處理在背面簡介。例3-29假設(shè)某施工單位承包的102協(xié)議項目辦公樓工程已竣工結(jié)算，根據(jù)有關(guān)資料編制的“竣工成本決算”見表表3-11，工、料、機(jī)械用量比較略。表3-11竣工成本決算發(fā)包單位：某建設(shè)單位 工程名稱：辦公樓建筑面積：5000M2 動工日期：1月25日工程構(gòu)造：磚混 竣工日期：12月5日層數(shù)：5 協(xié)議造價：450元成本項目預(yù)算成本實際成本減少額減少率（%）簡要分析與闡明人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用53820023752562152802870443056049721119076661731082189043615440989467590421726814-55947.619.719.623.7-1.3單方成本：預(yù)算717.60實際607.2單方用工：預(yù)算10.5實際10.2合計3588000303602955197115.4第五節(jié)工程協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用的核算建造協(xié)議概述建造協(xié)議的定義和特性建造協(xié)議，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密有關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而簽訂的協(xié)議。其中，所指資產(chǎn)重要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造協(xié)議的重要特性在于：先有業(yè)主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在協(xié)議簽訂時就已經(jīng)確定；資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般都要跨越一種會計年度，有的長達(dá)數(shù)年；所建造資產(chǎn)的體積大，造價高；建造協(xié)議一般為不可撤銷協(xié)議。建造協(xié)議的類型建造協(xié)議分為兩類：一類是固定造價協(xié)議；另一類是成本加成協(xié)議。固定造價協(xié)議固定造價協(xié)議指按照固定的協(xié)議價或固定單價確定工程價款的建造協(xié)議。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造協(xié)議，為客戶建造一棟辦公大樓，協(xié)議規(guī)定建造大樓的總造價為6000萬元。該協(xié)議即為固定造價協(xié)議。成本加成協(xié)議成本加成協(xié)議是指以協(xié)議容許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造協(xié)議。例如，建造承包商與一客戶簽訂一項建造協(xié)議，為客戶建造一段地鐵，雙方約定以建造實際成本為基礎(chǔ)，價款以實際成本加上實際成本的2%計算確定。該協(xié)議就屬于成本加成協(xié)議。固定造價協(xié)議與成本加成協(xié)議的重要區(qū)別就在于風(fēng)險的承擔(dān)者不一樣。前者的風(fēng)險重要由建造承包方承擔(dān)，后者則重要由發(fā)包方承擔(dān)。協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用建筑施工收入實現(xiàn)確實認(rèn)與工商企業(yè)有所不一樣。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，收入確認(rèn)必須充足考慮建筑施工收入的特點，根據(jù)竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用。協(xié)議收入?yún)f(xié)議收入是建筑施工企業(yè)在承包工程、提供勞務(wù)等平常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，是建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。協(xié)議收入的內(nèi)容協(xié)議的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的協(xié)議中最初約定的協(xié)議總金額，它構(gòu)成協(xié)議收入的基本內(nèi)容。因協(xié)議變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成協(xié)議雙方在簽訂協(xié)議步已在協(xié)議中約定的協(xié)議總金額，而是在執(zhí)行協(xié)議過程中由于協(xié)議變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。這部分收入需要嚴(yán)格履行手續(xù)，才能構(gòu)成協(xié)議總收入。協(xié)議變更收入確實認(rèn)協(xié)議變更是指客戶為變化協(xié)議規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如，某建筑承包商與某建設(shè)單位簽訂協(xié)議建造一棟住宅樓，協(xié)議執(zhí)行到1/3時，建設(shè)單位提出變化住宅的部分戶型設(shè)計，這就屬于協(xié)議變更。為實行這一變更，建設(shè)單位同意增長100萬元，這100萬元就是建造承包商的協(xié)議變更收入。因協(xié)議變更而增長的收入，應(yīng)在同步符合如下條件時加以確認(rèn)：客戶可以承認(rèn)因變更而增長的收入；收入可以可靠地計量。假如不一樣步具有以上兩個條件，則不能確認(rèn)協(xié)議變更收入。注意這里所說的協(xié)議變更收入確認(rèn)，僅指協(xié)議變更收入可以計入?yún)f(xié)議總收入，而不是說將其在當(dāng)期損益中確認(rèn)。如下提到的索賠款、獎勵款收入確認(rèn)也有類似的含義。它們何時計入損益，將在協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用確實認(rèn)部分簡介。索賠款收入確實認(rèn)索賠款是指因客戶或第三方的原因?qū)е碌摹⒂山ㄔ斐邪滔蚩蛻艋虻谌绞杖〉?、用于賠償不包括在協(xié)議造價中的成本的款項。例如，某建造承包商與某客戶簽訂了一份金額為1000萬元的建造協(xié)議，建造一座電站。協(xié)議規(guī)定的建設(shè)期為12月1日至12月1日。同步，協(xié)議還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于9月日前交付建造承包商安裝。該協(xié)議執(zhí)行過程中，客戶并未在協(xié)議規(guī)定的時間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。為此，建造承包商規(guī)定客戶支付延誤工期款80萬元。這就是發(fā)生索賠款的例子。因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入，其應(yīng)在同步符合如下條件時才能加以確認(rèn)：根據(jù)談判狀況，估計對方同意這項索賠；對方同意接受的金額可以可靠地計量。假如不能同步體無符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。在上例中，建造承包商的初始收入為1000萬元。根據(jù)雙方談判的狀況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元。根據(jù)以上確認(rèn)條件，建造承包商可以在將因索賠而賺回的收入80萬元確認(rèn)為協(xié)議收入的構(gòu)成部分，即該項建造協(xié)議的總收入應(yīng)為1080萬元。假如客戶不一樣意支付延誤工期款，則不能將80萬元計入?yún)f(xié)議總收入；假如客戶只支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項協(xié)議總收入，即該項建造協(xié)議總收入為1040萬元。獎勵款收入確實認(rèn)獎勵款是指工程到達(dá)或超過規(guī)定的原則時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。例如，某建造承包商與某客戶簽訂了一項協(xié)議金額為9000萬元的建造協(xié)議，建造一座大橋，協(xié)議規(guī)定的建設(shè)期為12月20日至12月20日。該協(xié)議在執(zhí)行中于9月主體工程已基本竣工，工程質(zhì)量符合設(shè)計原則，并有望提前3個月竣工。客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。這就是發(fā)生獎勵款的例子。因獎勵而形成的收入應(yīng)在同步符合如下條件時加以確認(rèn)：根據(jù)目前協(xié)議的完畢狀況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量可以到達(dá)或超過既定的原則；獎勵金額可以可靠地計量。假如不能同步符合以上條件，則不能確認(rèn)獎勵款收入。協(xié)議費(fèi)用協(xié)議費(fèi)用是建筑施工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的與已確認(rèn)的協(xié)議收入相配比的工程或勞務(wù)的成本，它是建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用確實認(rèn)與核算協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用確實認(rèn)與提供勞務(wù)收入確認(rèn)類似，協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用怎樣確認(rèn)要看建造協(xié)議的成果與否能可靠地估計。建造協(xié)議的成果可以可靠估計時的處理建造協(xié)議的成果可以可靠估計的，應(yīng)采用竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。對于不一樣類型的建造協(xié)議，判斷其成果能否可靠估計的條件也不完全相似。判斷固定造價協(xié)議的成果可以可靠估計的條件。①協(xié)議總收入可以可靠地計量；②與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；③在資產(chǎn)負(fù)債表日協(xié)議竣工進(jìn)度和為完畢協(xié)議尚需發(fā)生的成本可以可靠地確定；④為完畢協(xié)議已經(jīng)發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計量，以便實際協(xié)議成本可以與此前的估計成本相比較。判斷成本加成協(xié)議的成果可以可靠估計的條件。①與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；②為完畢協(xié)議已經(jīng)發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計量。協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用確認(rèn)的措施。當(dāng)建造協(xié)議成果可以可靠地估計時，應(yīng)根據(jù)竣工比例法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用?？⒐け壤ň褪歉鶕?jù)協(xié)議的竣工進(jìn)度來確認(rèn)協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用。其運(yùn)用程序是：首先確定建造協(xié)議的竣工進(jìn)度，計算竣工比例，然后根據(jù)竣工比例計量和確認(rèn)當(dāng)期的協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。確定協(xié)議竣工進(jìn)度有如下三種措施：據(jù)合計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計總成本的比例確定。計算公式為：協(xié)議竣工進(jìn)度＝合計實際發(fā)生的協(xié)議成本/協(xié)議估計總成本*100%根據(jù)已經(jīng)完畢的協(xié)議工作量占協(xié)議估計總工作量的比例確定。計算公式為：協(xié)議竣工進(jìn)度＝已經(jīng)完畢的協(xié)議工作量/協(xié)議估計總工作量*100%已竣工協(xié)議工作的測量。這是無法用上述兩種措施確定竣工進(jìn)度時所采用的一種特殊技術(shù)措施，合用于某些特殊的建造協(xié)議，如水下工程等。根據(jù)竣工比例計量和確認(rèn)當(dāng)期協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用的公式為：當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入＝協(xié)議總收入*竣工進(jìn)度-此前會計年度合計已確認(rèn)的協(xié)議收入當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議毛利＝｜協(xié)議總收入-協(xié)議估計總成本｜*竣工進(jìn)度-此前會計年度合計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入-當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議毛利-此前會計年度估計損失準(zhǔn)備需要闡明的是，以上竣工進(jìn)度是指合計竣工進(jìn)度。因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計量當(dāng)期協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用時，應(yīng)分別建造協(xié)議的實行狀況處理：當(dāng)年動工當(dāng)年未竣工的建造協(xié)議。在這種狀況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式確認(rèn)和計量當(dāng)期協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用時，此前會計年度合計已確認(rèn)的協(xié)議收入和協(xié)議毛利均為零。此前年度動工至本年仍未竣工的建造協(xié)議。在這種狀況下，企業(yè)可以直接運(yùn)用上述企業(yè)確認(rèn)和計量當(dāng)期協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。在工程未竣工的年度內(nèi)，確認(rèn)當(dāng)期協(xié)議費(fèi)用時，不考慮此前會計年度估計損失準(zhǔn)備。此前年度動工本年度竣工的建造協(xié)議。在這種狀況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的協(xié)議收入，等于協(xié)議總收入扣除此前會計年度合計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)然確認(rèn)和計量的協(xié)議毛利等于協(xié)議總收入扣除實際協(xié)議總成本減此前會計年度合計已確認(rèn)的毛利后的余額。建造協(xié)議的成果不能可靠估計時的處理假如建造協(xié)議的成果不能可靠地估計，則不能采用竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用，而應(yīng)分別如下狀況進(jìn)行會計處理：協(xié)議成本可以收回的，協(xié)議收入根據(jù)可以收回的實際協(xié)議成本加以確認(rèn)，協(xié)議成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；協(xié)議成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。假如估計總成本將超過協(xié)議估計總收入，應(yīng)將估計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。核算賬戶1.“工程施工-毛利”賬戶該賬戶核算確認(rèn)的協(xié)議毛利。確認(rèn)的協(xié)議毛利廢本賬戶的借方，確認(rèn)的協(xié)議虧損記入本賬戶的貸方。協(xié)議完畢后，本賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。2.“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算根據(jù)協(xié)議竣工進(jìn)度已向發(fā)包方開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本賬戶是“工程施工”賬戶的備抵賬戶，已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項記入本賬戶的貸方，協(xié)議完畢后，本賬戶與“工程施工”賬戶對沖后結(jié)平。3.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶核算當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入。當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議收入記入本賬戶的貸方，期末，將本賬戶的余額所有輸入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。4.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶核算當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用記入本賬戶的借方，期末，將本賬戶的余額所有轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。5.“協(xié)議估計損失”賬戶該賬戶核算當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議估計損失。當(dāng)期確認(rèn)的協(xié)議估計損失，記入本賬戶的借方，期末，將本賬戶的余額所有轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。6.“估計損失準(zhǔn)備”賬戶該賬戶核算建造協(xié)議計提的損失準(zhǔn)備。在建協(xié)議計提的損失準(zhǔn)備，記入本賬戶的貸方，在建協(xié)議竣工后，