新會計準則與財務報告解讀

新會計準則與財務報告解讀陸正飛北京大學光華管理學院9/23/20231新“企業(yè)會計準則”的體系結構基本準則（修訂·2007年1月1日起施行）具體會計準則（共38項，其中16項為修訂，22項為新增；2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行）：第1號——存貨（修訂）第2號——長期股權投資（修訂）第3號——投資性房地產第4號——固定資產（修訂）第5號——生物資產第6號——無形資產（修訂）第7號——非貨幣性資產交換（修訂）第8號——資產減值9/23/20232新“企業(yè)會計準則”的體系結構第9號——職工薪酬第10號——企業(yè)年金基金第11號——股份支付第12號——債務重組（修訂）第13號——或有事項（修訂）第14號——收入（修訂）第15號——建造合同（修訂）第16號——政府補助第17號——借款費用（修訂）第18號——所得稅9/23/20233新“企業(yè)會計準則”的體系結構第19號——外幣折算第20號——企業(yè)合并第21號——租賃（修訂）第22號——金融工具確認與計量第23號——金融資產轉移第24號——套期保值第25號——原保險合同第26號——再保險合同第27號——石油天然氣開采第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯（修訂）9/23/20234新“企業(yè)會計準則”的體系結構第29號——資產負債表日后事項（修訂）第30號——財務報表列報第31號——現金流量表（修訂）第32號——中期財務報告（修訂）第33號——合并財務報表第34號——每股收益第35號——分部報告第36號——關聯方披露（修訂）第37號——金融工具列報第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則9/23/20235新“企業(yè)會計準則”的體系結構38項具體會計準則包括三個大類：1、通用會計交易和事項的確認和計量準則（1-4，6-9，11-24，28-30，38）。2、通用的財務報告和披露準則（31-37號）。3、特殊行業(yè)準則（5，10，25-27號）9/23/20236新“企業(yè)會計準則”下財務報告解讀要點1、新準則與國際財務報告準則的趨同；2、公允價值計量的引入；3、企業(yè)合并與報表合并的變化；4、新業(yè)務規(guī)范和原有表外項目納入表內；5、資產減值計提與轉回規(guī)則；6、研究與開發(fā)費用；7、新的披露要求。9/23/202371、新準則與國際財務報告準則的趨同特點：新準則中的絕大多數都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。影響：a,海外投資者更容易理解中國企業(yè)報表；b,中國企業(yè)海外上士和融資時重編報表的成本將大大下降。9/23/202382、公允價值計量的引入

特點：a,對于非同一控制下的企業(yè)合并（“溢價”增加商譽；“折價”作為當期損益）、部分金融工具（交易性金融資產和可供出售金融資產）、股份支付等，都要求以公允價值計量；商譽不再攤銷，但在測試發(fā)現減值時計提減值準備。9/23/202392、引入公允價值計量的要求（續(xù)）b,對于投資性房地產（投資性房地產轉為生產經營用房地產時），有條件的引入公允價值計量模式；c,對于債務重組和非貨幣性交易，在符合一定條件時，采用公允價值計量，并將交易收益計入利潤表。影響：a,企業(yè)利潤的波動性可能增大；b,確定公允價值，于企業(yè)而言并非易事；c,鼓勵企業(yè)兼并和對外投資。9/23/2023103、企業(yè)合并與報表合并的變化特點：a,同一控制下的企業(yè)合并，原則上采用“權益結合法”，非同一控制下的企業(yè)合并原則上采用“購買法”；b,要求以控制為基礎確定合并范圍，強調實質重于形式；c,母公司應將其全部子公司納入合并范圍;d,合營企業(yè)不得采用比例合并法；e,少數股東權益作為股東權益的一個項目，單獨列示;f,合并利潤表上的凈利潤，反映歸屬于母公司及少數股東的凈利潤,在合并利潤表凈利潤之下再單獨列示“歸屬于母公司股東的凈利潤”和“歸屬于少數股東的凈利潤”。影響：為企業(yè)合并、合并財務報表這些重大的會計事項提供全面的、更具權威性的規(guī)范和指引。9/23/2023114、新業(yè)務規(guī)范和原有表外項目納入表內特點：a,規(guī)范了金融工具、投資性房地產、股份支付等新的會計業(yè)務；b,要求將衍生金融工具納入資產負債表內核算（以前只要求表外披露）；c,要求授予員工的股權和期權計入利潤表（增加費用），并按公允價值計量。影響：可能極大地改變一些企業(yè)資產負債表結構和利潤水平。9/23/2023125、資產減值計提與轉回規(guī)則特點：a,固定資產、無形資產等的減值準備，一經計提，不得轉回；b,但這一規(guī)定并不適用于存貨、應收賬款、銀行的貸款資產等。影響：一定程度上限制了企業(yè)利用減值準則轉回操縱利潤的可能性。9/23/2023136、研究與開發(fā)費用特點：區(qū)分“研究”和“開發(fā)”兩個階段；“研究”階段的支出依然進入當期損益，開發(fā)階段的支出符合一定條件時可以（但不是必須）資本化，分年攤銷（使用壽命不確定的無形資產，可以不攤銷）。影響：開發(fā)費用資本化將提高當期業(yè)績，但會減少未來利潤（如果未來攤銷的話）；由于開發(fā)費用資本化是非強制的，故可能成為盈余管理的新工具；體現了對科技創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。9/23/2023147、新的披露要求特點：a,引入每股收益、分部報告等披露要求；b,針對金融工具，要求披露承受的金融風險的具體信息；c,針對會計政策和會計估計，要求披露重要會計政策和