稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范及營(yíng)改增專題

2021年度稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范

及營(yíng)改增應(yīng)對(duì)專題

我要講的內(nèi)容第一局部、2021年度稅務(wù)稽查方向一、我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革二、2021年稅務(wù)稽查的方向三、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查第二局部、營(yíng)改增政策介紹一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策介紹二、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理三、企業(yè)需要作那些準(zhǔn)備工作第三局部：2021年所得稅匯算清繳要注意問(wèn)題一、2021年所得稅匯算清繳與往年比的不同點(diǎn)二、企業(yè)所得稅2021年新政策三、企業(yè)稅前扣除費(fèi)用要滿足三個(gè)條件四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠尤其是加計(jì)扣除要注意問(wèn)題五、企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失2021年檢查出的重點(diǎn)案例一、2021年我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示，當(dāng)前我國(guó)已具備全面實(shí)施擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)的條件。下一步，將進(jìn)一步增強(qiáng)改革中央與地方財(cái)政協(xié)調(diào)性。今后，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)全部征收增值稅。作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅被增值稅取代。從去年1月1日上海市率先試點(diǎn)，短短一年時(shí)間，迅速擴(kuò)至北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、等地，試點(diǎn)地區(qū)的GDP總量已占全國(guó)50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右目前河北、河南、山東、江西、湖南、新疆等十多個(gè)省區(qū)市申請(qǐng)進(jìn)入試點(diǎn)。一、2021年我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革１月１５日溫家寶在財(cái)政部調(diào)研時(shí)在談到優(yōu)化稅制時(shí)說(shuō)，近期要切實(shí)抓好“營(yíng)改增〞擴(kuò)大試點(diǎn)和資源稅改革工作。從中長(zhǎng)期看：一項(xiàng)為哪一項(xiàng)改革房地產(chǎn)稅收制度，逐步建立起覆蓋住房交易、保有等環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康開(kāi)展全國(guó)政協(xié)委員、財(cái)政部副部長(zhǎng)朱光耀在兩會(huì)上接受媒體采訪時(shí)表示，財(cái)政部正積極研究擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)方案，目前還沒(méi)有明確的時(shí)間表。這一表態(tài)仍然延續(xù)了房產(chǎn)稅改革“研究〞與“逐步〞的一貫基調(diào)。但從明年6月統(tǒng)一實(shí)行登記制度。一、2021年我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革國(guó)內(nèi)第一大稅種的增值稅〔去年占全部稅收的26%〕，有望再次進(jìn)入立法程序我國(guó)目前已開(kāi)征的18個(gè)稅種中，只有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等少數(shù)稅收，是通過(guò)國(guó)家立法在先而依法征繳的。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等我國(guó)前三大稅種在內(nèi)的大多數(shù)稅種，其征繳依據(jù)均來(lái)自國(guó)務(wù)院頒行的“征繳條例〞或“征繳暫行條例〞。僅憑行政規(guī)章征繳稅收，是不夠嚴(yán)肅的。未來(lái)五年稅收立法很可能在增值、消費(fèi)、房產(chǎn)、資源、環(huán)境、土地、關(guān)稅、契稅等稅種內(nèi)，作有選擇性的逐步突破，增值稅作為第一大稅種，將“優(yōu)先〞進(jìn)入立法程序，這一決定，將更快推動(dòng)營(yíng)改增的進(jìn)行及營(yíng)業(yè)稅消失。一、2021年我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革中國(guó)目前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，間接稅占稅收總收入60%左右，以所得稅為主的直接稅僅占30%，由于流轉(zhuǎn)稅其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性很大，壟斷行業(yè)就有很大的優(yōu)勢(shì),且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。興旺國(guó)家所得稅收入一般占稅收總收入的60％以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過(guò)總收入的20％，此稅制結(jié)構(gòu)有利于表達(dá)稅收的社會(huì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有良好的效果。一、2021年我國(guó)兩會(huì)后財(cái)稅改革這就是老百姓所憤憤不平的“饅頭稅〞，就是消費(fèi)品里以間接稅形式存在的稅負(fù)。這種稅制結(jié)構(gòu)帶有累退性質(zhì)，即愈是低收入階層，實(shí)際的稅收痛苦程度越大，因?yàn)榈褪杖腚A層的恩格爾系數(shù)高，其收入100%的盤子里可能有60%~80%甚至更大的比重用于滿足生存需要的根本消費(fèi)品支出，因而不得不承受這里面所含的間接稅負(fù)擔(dān)。高收入階層的恩格爾系數(shù)低得多，全部支出中購(gòu)置得更多的屬于開(kāi)展資料、享受資料，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)痛苦程度要小很多。二、2021年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)稅總發(fā)〔2021〕8號(hào)一、指令性檢查指令性檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的工程。需要各省稽查部門統(tǒng)計(jì)上報(bào)，必須完成的稽查任務(wù)。2021年的指令性檢查工程主要包括：〔一〕成品油零售批發(fā)企業(yè)；〔二〕辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退〔免〕稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。〔三〕證券基金行業(yè)成品油批發(fā)、零售企業(yè)檢查方案一、檢查對(duì)象從事成品油批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的納稅人，重點(diǎn)為中國(guó)石油化工股份和中國(guó)石油天然氣股份〔以下簡(jiǎn)稱“兩油〞〕及其所屬分支機(jī)構(gòu)。二、檢查年度一般檢查2021年至2021年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度檢查稅種：〔一〕增值稅類1.企業(yè)納稅申報(bào)信息準(zhǔn)確性和完整性；2.成品油購(gòu)銷業(yè)務(wù)真實(shí)性，是否存在虛開(kāi)或接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為；3.進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣是否符合稅法規(guī)定；4.銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間和方法是否符合稅法規(guī)定。二、指導(dǎo)性檢查工程指導(dǎo)性檢查工程是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，選擇1－2項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查。2021年的指導(dǎo)性檢查工程主要有5個(gè)：〔一〕房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；〔二〕資本交易工程；〔三〕高收入者個(gè)人所得稅；〔四〕中介咨詢培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；〔五〕營(yíng)改增地區(qū)的貨代公司三、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可選擇轄區(qū)內(nèi)稅收秩序較為混亂、稅收違法行為較為集中的地區(qū)開(kāi)展專項(xiàng)整治。重點(diǎn)關(guān)注以下區(qū)域：二、指導(dǎo)性檢查工程〔一〕“營(yíng)改增〞試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)交通運(yùn)輸企業(yè)較為集中的區(qū)域。稅務(wù)總局決定將“營(yíng)改增〞試點(diǎn)地區(qū)作為總局督辦的區(qū)域稅收專項(xiàng)整治地區(qū)，遏制利用“營(yíng)改增〞政策縫隙虛開(kāi)、虛抵增值稅專用發(fā)票的違法活動(dòng)，強(qiáng)化“營(yíng)改增〞試點(diǎn)地區(qū)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范?！捕车V產(chǎn)品〔包括煤炭〕采選經(jīng)銷企業(yè)較為集中、上述企業(yè)利用成品油增值稅專用發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款行為多發(fā)的區(qū)域；〔三〕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中，相關(guān)服裝、木器、食品、藥品企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款行為多發(fā)的區(qū)域。四、重點(diǎn)稅源企業(yè)專項(xiàng)檢查稅務(wù)總局將另行發(fā)文部署相關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)局部重點(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展專項(xiàng)檢查。實(shí)施時(shí)間：2021年3月—9月二、指導(dǎo)性檢查工程房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)已連續(xù)九年為檢查重點(diǎn)建安行業(yè)是房地產(chǎn)的上游，房?jī)r(jià)居高不下與房地產(chǎn)有直接的關(guān)系，調(diào)控房?jī)r(jià)，必然將房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)作為檢查的重點(diǎn)。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省〔市〕經(jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來(lái)，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。2021年稅總確定的重點(diǎn)稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)查列入其中，這說(shuō)明雖歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查，但稅總對(duì)這兩個(gè)行業(yè)存在的問(wèn)題仍心有余悸二、指導(dǎo)性檢查工程發(fā)票問(wèn)題1、在相當(dāng)多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價(jià)格廉價(jià)，對(duì)采購(gòu)的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購(gòu)置的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，成心用假材料或假費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷后以降低計(jì)稅利潤(rùn)；即使一些建安企業(yè)主觀上并無(wú)利用虛假發(fā)票的成心，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無(wú)法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫〞獲取了假發(fā)票，從而使得本錢、費(fèi)用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，難免會(huì)發(fā)生一些沒(méi)有合法票據(jù)的支出，如因在遙遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資，租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場(chǎng)地而發(fā)生的租賃費(fèi)，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購(gòu)置沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性。。

二、指導(dǎo)性檢查工程發(fā)票的檢查也是2021年各個(gè)行業(yè)檢查的重點(diǎn)稅務(wù)工作稽查的要求：“查賬必查票〞、“查案必查票〞、“查稅必查票〞摘自稽便函[2021]1號(hào)發(fā)票管理方法對(duì)違法使用發(fā)票的新規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的處分第三十七條：違反本方法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此規(guī)定提高了處分標(biāo)準(zhǔn):原處分標(biāo)準(zhǔn)1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下，新處分標(biāo)準(zhǔn)提高為5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告的規(guī)定新?發(fā)票管理方法?第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。這一規(guī)定對(duì)大型企業(yè)以及上市公司以及單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)有重大的影響。二、指導(dǎo)性檢查工程增加“導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的處分〞的規(guī)定新?發(fā)票管理方法?第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。單位或者個(gè)人通過(guò)購(gòu)置真假發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，最高刑罰為7年有期徒刑，并處分金。二、指導(dǎo)性檢查工程高收入者個(gè)人所得稅檢查稽查部門要將高收入者個(gè)人所得稅檢查列入稅收專項(xiàng)檢查范圍。在檢查中，要特別關(guān)注高收入者的非勞動(dòng)所得是否繳納稅款和符合條件的高收入者是否辦理自行納稅申報(bào)。對(duì)逃避納稅、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)、申報(bào)不實(shí)等情形，要嚴(yán)格按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)典型案例，要通過(guò)媒體予以曝光〔一〕加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。1.加強(qiáng)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收管理。2.加強(qiáng)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。3.加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得征收管理。4.加強(qiáng)拍賣所得征收管理。二、指導(dǎo)性檢查工程〔二〕加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理1.重點(diǎn)加強(qiáng)股份分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。2、加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得〞工程，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。3.加強(qiáng)個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。〔三〕加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收管理〔四〕加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得征收管理和工資、薪金所得比對(duì)管理三、企業(yè)企如何面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查首先應(yīng)了解稅務(wù)稽查的程序。1、什么是稅務(wù)檢查:稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一種，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的專業(yè)檢查。通過(guò)對(duì)企業(yè)的檢查也是對(duì)征管局考核。是稅企一場(chǎng)博弈2、稽查部門編制體系國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)一個(gè)稽查局省國(guó)地稅局各設(shè)一個(gè)稽查局市級(jí)局、縣級(jí)局編制不一稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行四部門制衡別離〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識(shí)3、稅務(wù)稽查的種類〔3種〕①、日?；椤菍?duì)納稅人申報(bào)、納稅情況進(jìn)行常規(guī)檢查；一般由市以下國(guó)、地稅稽查部門通過(guò)人工或計(jì)算機(jī)選案安排；②、專項(xiàng)稽查所謂專項(xiàng)稽查是指稽查局按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對(duì)管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。一般根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一布置例如國(guó)稅發(fā)【2021]8號(hào)規(guī)定的指令性檢查就屬于專向稽查專項(xiàng)檢查檢查方式：一般查前要選擇少數(shù)重點(diǎn)企業(yè)，進(jìn)行解剖式稽查，分析行業(yè)特點(diǎn)，編制稽查提綱,統(tǒng)一部署,制訂查前方案專項(xiàng)檢查特點(diǎn)：一般是就賬論賬，但也不排除突擊檢查，內(nèi)查外調(diào)；〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識(shí)③、專案稽查專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。

專案稽查具有兩個(gè)明顯特點(diǎn)：一是稽查對(duì)象特定。專案檢查的對(duì)象來(lái)源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。專案檢查檢查方式

A.實(shí)施突擊檢查,事先不通知企業(yè),B、在查處涉稅違法案件的過(guò)程中，靠自身力量難以調(diào)查取證或納稅人有重大犯罪嫌疑時(shí)會(huì)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入與公安機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)作戰(zhàn),采取內(nèi)查、外調(diào)多種稽查手段.〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識(shí)注意：2021年2月，刑法將偷稅罪改為逃稅罪新修訂中華人民共和國(guó)刑法修正案〔七〕規(guī)定：第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。〞對(duì)偷稅罪改為逃稅罪應(yīng)關(guān)注問(wèn)題：對(duì)逃稅罪初犯的特別規(guī)定，即初逃可以不予追究刑事責(zé)任。對(duì)于逃稅案件，公安機(jī)關(guān)的執(zhí)法相對(duì)減弱。不能說(shuō)交過(guò)滯納金就叫受過(guò)行政處分。行政處分包括：警告、罰款、沒(méi)收違法所得、責(zé)令停業(yè)停產(chǎn)、暫扣或者撤消許可證執(zhí)照、行政拘留等。不能認(rèn)為偷稅罪改為逃稅罪是刑法對(duì)違反稅法行為的輕判，而是從法律意義上的重新界定?！惨弧扯悇?wù)稽查的根底知識(shí)3、稅務(wù)稽查的內(nèi)部流程〔4步〕：稽查選案處理決定稽查實(shí)施案件審理第一步：稽查選案選戶部門各地編制與分工不同稱呼不同市局稽查處〔局〕征管局法制科、征管科、評(píng)估科選戶的方法一般四種：一、正常檢查按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；1、納稅越多者被稽察可能性越大重點(diǎn)稅源戶的標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)家100萬(wàn)，市區(qū)50萬(wàn)，縣區(qū)30萬(wàn)以上2、從來(lái)未被稽查過(guò)被稽察可能性越大第一步：稽查選案二、報(bào)表指標(biāo)異常1、增值稅稅負(fù)低于正常線增值稅稅負(fù)預(yù)警線，各地標(biāo)準(zhǔn)不一致2、所得稅負(fù)低于正常線所得稅稅負(fù)預(yù)警線3、國(guó)地稅比對(duì)出現(xiàn)重大異常國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2021]259號(hào)各地國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊(cè)地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局。

地稅局應(yīng)對(duì)所轄企業(yè)及國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

第一步：稽查選案3、根據(jù)專項(xiàng)檢查要求分析選案4、根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件用書(shū)面或口頭均可。受理口頭舉報(bào)〔含舉報(bào)〕應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報(bào)者不愿公開(kāi)其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理.如何防止被稽查？進(jìn)入信用單位防止被稽查等級(jí)設(shè)置為A-AA

-AAA、B、C、D四個(gè)對(duì)A級(jí)納稅人給予以下鼓勵(lì)：

〔一〕除專項(xiàng)、專案(包括舉報(bào)案件)檢查以及協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查(最長(zhǎng)不超過(guò)兩年)〔二〕當(dāng)場(chǎng)為其辦理稅務(wù)登記證驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等；

〔三〕放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量；

〔四〕在符合出口貨物退〔免〕稅規(guī)定的前提下，簡(jiǎn)化出口退〔免〕稅申報(bào)手續(xù)第二步：稽查實(shí)施1.銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。2.運(yùn)用全國(guó)喪失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證?，F(xiàn)金流量推測(cè)法利用現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)行為1、規(guī)模很大稅負(fù)偏低2、賬務(wù)過(guò)于清楚令人生疑3、沒(méi)有一張白條難以置信4、現(xiàn)金與銀行存款賬實(shí)相符〔三〕第三步、案件審理：這一程序?qū)嶋H上稅務(wù)稽查過(guò)程中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查結(jié)果進(jìn)行的把關(guān)。負(fù)責(zé)案件審理的是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)水平高，經(jīng)驗(yàn)豐富人員組成。對(duì)適用法律不適當(dāng)?shù)?，證據(jù)不充分的，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的，發(fā)回重新取證調(diào)查?！菜摹车谒牟?、處理決定審理符合征管法規(guī)定的轉(zhuǎn)入下一道程序。按征管法及其他相關(guān)法律，作出處理意見(jiàn)。凡不符合事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用證據(jù)正確，數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確、程序合法、適用法律適當(dāng)，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，以上條件之一的，企業(yè)可以不簽字。企業(yè)對(duì)處理意見(jiàn)有異議的，可以申請(qǐng)聽(tīng)證及行政復(fù)議?！捕场⑵髽I(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查1、要重視稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查①準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)證及發(fā)票存根聯(lián)、以前稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查文書(shū)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的相關(guān)批文等。②盡可能了解稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的具體原因及內(nèi)容，例如是專項(xiàng)檢查、還是被舉報(bào)、日常檢查等。③了解稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的具體時(shí)間，選擇適宜的接待人員。④做好生活接待工作注意事先做工作，不要在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出問(wèn)題后再做接待工作；

〔二〕、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查2、心態(tài)可以幫助納稅人爭(zhēng)取最正確處理結(jié)果。企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅檢查的六種類型： ⑴、不知所措型； ⑵、滿不在乎型；認(rèn)為本企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系好、本單位平時(shí)稅收沒(méi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、通過(guò)“錢〞開(kāi)道解決問(wèn)題等；⑶、過(guò)度熱情型； ⑷、極度冷淡型； ⑸、消極對(duì)抗型；⑹、充分準(zhǔn)備型。 在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前企業(yè)進(jìn)行充分的自查后再委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查〔或健康體檢〕?！捕?、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查3、要了解稅務(wù)稽查的內(nèi)部工作流程、知道稅務(wù)稽查處理決定是如何作出的?；檫x案稽查實(shí)施案件審理處理決定。處理決定必須做到事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、程序合法、適用法律適當(dāng)

4、了解稅務(wù)稽查的稽查意圖,做好查前準(zhǔn)備.①通過(guò)企業(yè)自查，梳理企業(yè)納稅情況，做到心中有數(shù)，對(duì)企業(yè)稅收上可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。②外請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查，例如企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前委托稅務(wù)師事務(wù)務(wù)進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查。

〔二〕、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查5、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查取證手段、熟悉稽查人員的詢問(wèn)技巧。實(shí)事求是解答稅務(wù)檢查人員提出的有關(guān)稅務(wù)的問(wèn)題；〔一般不主動(dòng)提出稅務(wù)人員未提的問(wèn)題，以影響稅務(wù)檢查人員的正常思路〕判斷檢查人員提出的每個(gè)涉稅問(wèn)題，評(píng)估企業(yè)在納稅方面是否合法。6、非財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)盡量不直接答復(fù)以下問(wèn)題。7、要拿出有利于自己的證據(jù)和理由。8、及時(shí)咨詢專家別被忽悠。9、留出不重要的問(wèn)題，讓稅務(wù)稽查，不能讓稽查人員無(wú)功而反。10、稽查有重大問(wèn)題，與稅務(wù)談不攏，最最好找律師審查稽查程序是否存在問(wèn)題。

第二局部、、營(yíng)改增政策介紹

一、營(yíng)改增的作用有利于公平分配結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)創(chuàng)新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展有利于稅收的監(jiān)管增值稅立法

消除重復(fù)征稅降低效勞業(yè)實(shí)際稅負(fù)

33簡(jiǎn)化稅制與征收環(huán)節(jié)改變稅種結(jié)構(gòu)二、營(yíng)改增試點(diǎn)政策介紹〔一〕、稅率。納稅人、計(jì)稅方法稅率〔一般納稅人〕：1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。2、提供交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)等效勞，稅率為11%。3、提供其他現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕稅率為6%。例如:企業(yè)建筑業(yè)收入1萬(wàn)元，交營(yíng)業(yè)稅=10000×3%=300元交增值稅=10000÷1.10×11%=1000元4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零5、小規(guī)模納稅人增收率3%上例：企業(yè)建筑收入1萬(wàn)元,按小規(guī)模交增值稅=10000÷1.03×3%=291.26元,降9元二、營(yíng)改增試點(diǎn)政策介紹

營(yíng)改增的新稅率是怎樣計(jì)算的，以建筑業(yè)與運(yùn)輸業(yè)為例建筑業(yè)與運(yùn)輸業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅收入×營(yíng)業(yè)稅率3%,假定1為不含稅價(jià),那末營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)=1/(1-0.03)×3%=0.032如果交增值稅,增值稅率11%,由于增值稅是就增值額交稅,如果企業(yè)毛利30%,也就是增值額是30%

增值稅的稅負(fù)=30%×11%=0.033通過(guò)公式可以看出,建筑業(yè)與運(yùn)輸業(yè)如果毛利高于30%,也就是不能取得70%收入以上的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,稅負(fù)將大大增加.因此如何取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵.〔一〕、稅率。納稅人、計(jì)稅方法3、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。①應(yīng)稅效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額〔500萬(wàn)〕以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。1〕500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)是指按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的其應(yīng)稅效勞營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。2〕商貿(mào)企業(yè)仍執(zhí)行年應(yīng)征增值稅銷售額80萬(wàn)以上，生產(chǎn)性企業(yè)50萬(wàn)以上的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。3〕年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月，不是會(huì)計(jì)年度②試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅效勞的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，告知納稅人。③營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅效勞年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〕申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)?！惨弧?、稅率。納稅人、計(jì)稅方法4、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅.以上規(guī)定含義:1〕、如果企業(yè)從事屬于營(yíng)改增工程,必須按營(yíng)改增工程〔應(yīng)稅效勞范圍注釋〕開(kāi)具增值稅發(fā)票。2〕、由于上海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江省〔含寧波市〕、安徽省、福建省〔含廈門市〕、湖北省、廣東省〔含深圳市〕等8個(gè)省〔直轄市〕都已經(jīng)對(duì)提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)收到到以上地區(qū)企業(yè)提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞應(yīng)取得增值稅發(fā)票〔一〕、稅率。納稅人、計(jì)稅方法5、增值稅的計(jì)稅方法;包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。①按行業(yè)分：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)稅方法。②小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。③一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞〔提供的公共交通運(yùn)輸效勞，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車〕，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。④金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。⑤經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施之前，購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的應(yīng)稅效勞，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍.⑤那些行業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，企業(yè)不能自行選那么?！捕场?yīng)稅效勞范圍交通運(yùn)輸業(yè):陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞現(xiàn)代效勞業(yè):局部現(xiàn)代效勞業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。應(yīng)稅效勞的具體范圍按照本方法所附的?應(yīng)稅效勞范圍注釋?執(zhí)行。

〔二〕、應(yīng)稅效勞范圍財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅效勞范圍等假設(shè)干稅收政策的補(bǔ)充通知〔財(cái)稅[2021]86號(hào)〕建筑圖紙審核效勞、環(huán)境評(píng)估效勞、醫(yī)療事故鑒定效勞，按照“鑒證效勞〞征收增值稅；代理記賬效勞按照“咨詢效勞〞征收增值稅；文印曬圖效勞按照“設(shè)計(jì)效勞〞征收增值稅；組織安排會(huì)議或展覽的效勞按照“會(huì)議展覽效勞〞征收增值稅；網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)效勞按照“信息系統(tǒng)效勞〞征收增值稅；出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸效勞〞征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。對(duì)注冊(cè)在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)效勞，實(shí)行增值稅即征即退政策?！踩场⒒鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)〔取消混合銷售的概念〕試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：①.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。例如,企業(yè)銷售17%和13%的貨物,同時(shí)有提供運(yùn)輸效勞11%,不能分開(kāi)核算,一律按17%征稅.企業(yè)提供運(yùn)輸效勞同時(shí)提供倉(cāng)儲(chǔ),裝卸效勞6%,不能分開(kāi)核算,一律按11%交稅。②納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅效勞的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅效勞的銷售額?！踩?、混業(yè)經(jīng)營(yíng)〔取消混合銷售的概念〕③適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！菜摹?、試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)的銜接1、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。①非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。②試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)置增值稅應(yīng)稅效勞，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.2、注意運(yùn)費(fèi)發(fā)票的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)效勞，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)效勞，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。〔四〕、試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)的銜接2、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)，以某單位名義代開(kāi)的發(fā)票，是否必須加蓋此單位的發(fā)票專用章？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理方法(試行)?〔國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)〕規(guī)定：第十一條增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知?〔國(guó)稅函[2004]1024號(hào)〕“無(wú)論使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具還是手工填開(kāi)，均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，否那么無(wú)效。〞根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，未明確需要加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，但必須加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。如果是普通發(fā)票不需要加蓋此單位的發(fā)票專用章，但須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。〔五〕優(yōu)惠政策1、營(yíng)業(yè)稅享受的優(yōu)惠政策，在營(yíng)改增后繼續(xù)執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)于享受優(yōu)惠政策前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案或?qū)徟掷m(xù)：⑴、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán);⑵、殘疾人個(gè)人提供給稅效勞;⑶、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞；⑷、符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞；

〔五〕優(yōu)惠政策⑸、離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞；⑹、隨軍家屬就業(yè)。⑺、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)。⑻、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞。⑼、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。⑽、安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的效勞性企業(yè)。⑾、失業(yè)人員就業(yè)。⑿、安置殘疾人就業(yè)單位〔六〕、對(duì)營(yíng)改增后的特殊稅收優(yōu)惠對(duì)稅負(fù)增加較多的局部行業(yè)，試點(diǎn)期間給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠〔例如：京財(cái)稅[2021]2149號(hào)〕財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查〞的方式進(jìn)行管理。“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)〞是指在試點(diǎn)改革的實(shí)施過(guò)程中，試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可按季度向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金扶持?！柏?cái)稅按月監(jiān)控〞是指試點(diǎn)企業(yè)每月辦理納稅申報(bào)、實(shí)際繳納稅款時(shí)，同步向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況“財(cái)政按季預(yù)撥〞是指財(cái)政部門根據(jù)審核企業(yè)申請(qǐng)的情況，將財(cái)政扶持資金按季及時(shí)預(yù)撥至試點(diǎn)企業(yè)。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備〔一〕結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，改變思維方式營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅收政策的里程碑式的改革，寫在十二五規(guī)劃中，隨著營(yíng)業(yè)稅的消失，將改變企業(yè)目前的許多經(jīng)營(yíng)模式與思維，銷售與效勞將不再割裂，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要有一個(gè)附加良好效勞的理念。同時(shí)促進(jìn)整個(gè)集團(tuán)的整合開(kāi)展1、及早熟悉營(yíng)改增政策法規(guī)營(yíng)改增能夠?qū)崿F(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題。在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)普遍稅負(fù)降低，但也建筑業(yè)業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重的情況。因此，企業(yè)需及早熟悉?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?等營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備2、注意了解稅收征收主體的變化執(zhí)行營(yíng)改增的職能部門將是國(guó)稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了變化。其他省市的建筑業(yè)一旦參加增值稅試點(diǎn)后，由過(guò)去向地稅機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅，改為向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納增值稅，稅收征收主體、稅種、稅率、稅務(wù)核算方法等方面均發(fā)生了的變化，這將給房地產(chǎn)企業(yè)的納稅申報(bào)帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)。3、開(kāi)展?fàn)I改增稅負(fù)測(cè)算在將營(yíng)改增政策研究透徹的根底上，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)深入研討，科學(xué)測(cè)算和分析改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，充分運(yùn)用稅收政策，整合資源、優(yōu)化流程、細(xì)化分工、轉(zhuǎn)型升級(jí)，適時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)的上下主要取決于3個(gè)因素，包括稅率、可抵扣工程以及增值稅稅負(fù)能否向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)試，即對(duì)改革帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評(píng)估，測(cè)算出改革前后稅負(fù)的變化情況，以便能夠事先對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、稅務(wù)申報(bào)等方面進(jìn)行合理的改變，規(guī)劃出對(duì)建筑企業(yè)更為有利的稅務(wù)管理形式。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備1〕、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上①、將企業(yè)做大，將建材銷售、建筑、修理、物業(yè)、房地產(chǎn)及一身，由于所有工程均可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，均可以抵扣，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成一個(gè)很好的增值稅鏈條，既可以減少稅負(fù)，又可以擴(kuò)大市場(chǎng)的占有率，同時(shí)也會(huì)使客戶感到周到的效勞，就像我們感到大超市的便利與廉價(jià)一樣。②、將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小，租賃、建筑、裝修、修理、物業(yè)、設(shè)計(jì)，監(jiān)理，勘測(cè)等形成獨(dú)立核算納稅實(shí)體〔分公司子公司均可〕，單獨(dú)適用自己的稅負(fù)最輕的稅率與經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)揮各體的優(yōu)勢(shì)同時(shí)防止由于不能分開(kāi)核算帶來(lái)的弊端。2〕、納稅人身份及收入的籌劃在可能的情況下選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份，如果增值稅發(fā)票不好取得，是否需要分別成立小規(guī)模分公司。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備3〕、發(fā)票的問(wèn)題①、增值稅專用發(fā)票由于進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，其意義就是已交稅款，如何對(duì)上游業(yè)務(wù)〔購(gòu)入與費(fèi)用〕最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)。例如：購(gòu)置設(shè)備、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費(fèi)、燃油費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、技術(shù)咨詢、屬于營(yíng)改增業(yè)務(wù)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一開(kāi)具專用發(fā)票；盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作。企業(yè)要考慮以后與之合作的其業(yè)是否能提供增值稅專用發(fā)票。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備②關(guān)注在業(yè)務(wù)實(shí)施中，從合作單位發(fā)票的取得，從試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸一般納稅人與小規(guī)模納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，必須取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)目前不是試點(diǎn)地區(qū)的合作單位，取得要符合差額納稅的合規(guī)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。③下游企業(yè)營(yíng)改增后也會(huì)跟企業(yè)要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)論是否是企業(yè)要嚴(yán)格按增值稅稅控機(jī)打發(fā)票操作，無(wú)論專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都要按企業(yè)規(guī)定稅率交稅〔3%或11%〕注意建立嚴(yán)格的發(fā)票的審核，登記，郵寄，保管制度。④以前交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，從財(cái)務(wù)部門到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，企業(yè)更要注意自覺(jué)地標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票的開(kāi)具、取得和保管行為。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備4〕、會(huì)計(jì)核算的要求①企業(yè)會(huì)計(jì)要熟悉目前營(yíng)改增的所有文件及要求②增值稅的核算要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，尤其要清楚增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)是含稅價(jià)，計(jì)稅時(shí)換算成不含稅價(jià)。③注意增值稅抵扣的規(guī)定，那些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那些不可以抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。④對(duì)不同稅率的要分開(kāi)核算⑤企業(yè)營(yíng)改增后存在的免稅工程，職工福利工程，非增值稅工程而取得的不能劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，要按文件規(guī)定的工程轉(zhuǎn)出。⑤注意企業(yè)營(yíng)改增后企業(yè)營(yíng)改增后的變化，如果稅負(fù)增加，注意收集相關(guān)資料，積極反映行業(yè)訴求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出財(cái)政補(bǔ)助。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人〔指試點(diǎn)地區(qū)不按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人〕價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理允許扣除價(jià)款的工程，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除?！?〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證?！?〕支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明?！?〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。由于鐵路尚未實(shí)行營(yíng)改增，如果企業(yè)承擔(dān)的物流業(yè)務(wù)，其中屬于鐵路承運(yùn)局部，應(yīng)其取得的全部收入減去支付給鐵路的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！彩秤嘘P(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理增值稅差額征稅的計(jì)稅銷售額計(jì)算公式①一般納稅人計(jì)稅銷售額=〔取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款〕÷〔1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅效勞適用的增值稅稅率或征收率〕②小規(guī)模納稅人計(jì)稅銷售額=〔取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款〕÷〔1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅效勞適用的征收率〕有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〔財(cái)會(huì)[2021]13號(hào)〕一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理〔一〕一般納稅人的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目。增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)〞工程或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程列示。

取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)說(shuō)明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他應(yīng)收款〞等科目。過(guò)渡性資金屬于政府補(bǔ)貼,按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕規(guī)定,由于不符合不征收收入的要求,要繳企業(yè)所得稅.第三局部、2021年所得稅匯算清繳一、所得稅匯算清繳的特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制體系，企業(yè)所得稅在當(dāng)前稅收收入總額中處于“次主體〞地位，2021年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入1.7萬(wàn)億元，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%.企業(yè)所得稅作為一個(gè)年度性稅種，以整個(gè)企業(yè)〔或組織〕的一個(gè)納稅年度內(nèi)的全部稅收利潤(rùn)〔應(yīng)納稅所得額〕為計(jì)稅依據(jù)，只有年度終了后一段時(shí)間內(nèi)才能準(zhǔn)確核算全年應(yīng)納稅額。同時(shí)為保證稅收收入及時(shí)均衡入庫(kù)，防止一次性大額繳稅影響納稅人資金周轉(zhuǎn)，稅法規(guī)定納稅人按月份〔或季度〕預(yù)繳稅款，在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，即5月31日前照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，一、所得稅匯算清繳的特點(diǎn)企業(yè)根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額.實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。納稅人〔包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)〕辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送以下資料：〔一〕企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

〔二〕企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表〔資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表〕、會(huì)計(jì)報(bào)表附注；

〔三〕備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；

〔四〕資產(chǎn)損失需要報(bào)送的資料。

居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)〔2021年不變〕

主表一級(jí)附表二級(jí)附表附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表附表一：收入明細(xì)表附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表關(guān)聯(lián)方報(bào)告表報(bào)告表填制一張封面九張明細(xì)表

主表邏輯二、2021年匯算清繳稅的特點(diǎn)〔一〕、匯算清繳工作更趨于標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)納稅人自我納稅意識(shí)。1、納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。2、納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。稅收優(yōu)惠：審核、事前備案、事后備案財(cái)產(chǎn)損失：與年度所得稅同時(shí)申報(bào)〔清單申報(bào)、專項(xiàng)申報(bào)〕二、2021年匯算清繳稅的特點(diǎn)3、企業(yè)自行報(bào)送匯算清繳材料應(yīng)注意的事項(xiàng)：①、由于主表與附表有一定的構(gòu)稽關(guān)系，費(fèi)用扣除稅法有規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)設(shè)置都有監(jiān)控與評(píng)估與預(yù)警管理。例如，福建省地方稅務(wù)局印發(fā)?關(guān)于建筑業(yè)稅收征管假設(shè)干問(wèn)題的意見(jiàn)?的通知〔閩地稅發(fā)[2021]193號(hào)〕規(guī)定：實(shí)行查賬征收的建安企業(yè)承接的省內(nèi)〔含廈門〕建筑工程業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)預(yù)警值管理，預(yù)警值為0.5～0.8%，具體由設(shè)區(qū)市地稅局確定。②、由于2021年實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的方法有所變化，企業(yè)要關(guān)注這個(gè)變化。二、2021年匯算清繳稅的特點(diǎn)4、其他規(guī)定①、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，可以申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

②、納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

③、預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

④、納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)?！?個(gè)月〕二、2021年匯算清繳稅的特點(diǎn)〔三〕.經(jīng)濟(jì)下滑的情況下稽查力度會(huì)加大1、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)有稅款入庫(kù)指標(biāo)，不會(huì)由于納稅人經(jīng)營(yíng)情況下滑，減少稅款入庫(kù)，尤其是是稅源大戶。因此，企業(yè)要利用匯算清繳對(duì)企業(yè)可能存在的問(wèn)題實(shí)現(xiàn)進(jìn)行清理，尤其是以前年度出現(xiàn)的稅務(wù)稽查出的問(wèn)題，是否在今年已經(jīng)糾正。會(huì)計(jì)與稅法差異是否已進(jìn)行調(diào)整2、企業(yè)也要預(yù)先計(jì)算所得稅率，要和去年做一下比較，如波動(dòng)過(guò)大，要作出合理的解釋。3、各地區(qū)會(huì)根據(jù)中央法規(guī)出臺(tái)一些明晰規(guī)定，如差旅費(fèi)報(bào)銷，通訊費(fèi)等，各地規(guī)定的差異有時(shí)會(huì)很大，企業(yè)要關(guān)注以上規(guī)定。4、特別關(guān)注票據(jù)的審核，一些問(wèn)題往往發(fā)生在不合規(guī)的發(fā)票與支出憑單上。三、有關(guān)收入企業(yè)匯算應(yīng)注意的問(wèn)題〔一〕2021年—2021年新公布所得稅配套文件1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕2、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)〕；3、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法>的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)〕；4、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)〕；5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕6、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知〔財(cái)稅[2021]12號(hào)〕〔一〕、2021年—2021年新公布所得稅配套文件7、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)〕；8、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能效勞產(chǎn)業(yè)開(kāi)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]110號(hào)〕。9、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)〕10、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)?跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理方法?的通知〔財(cái)預(yù)[2021]40號(hào)〕11、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理方法?的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第57號(hào)〕12、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知〔財(cái)稅[2021]48號(hào)〕13、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)鼓勵(lì)方案有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)〕14、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)〕〔二〕、注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)1、跨期租賃收入既可以按所得稅條例預(yù)收時(shí)一次確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)收入。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題的通知〔國(guó)稅函[2021]79號(hào)〕第一條規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。注意是“可〞不是“應(yīng)〞，也就是以上兩種處理方法企業(yè)可以任選，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。〔二〕、注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)2、企業(yè)資本變動(dòng)時(shí)，投資收益的計(jì)算增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項(xiàng)，由其董事會(huì)或股東會(huì)依法做出決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理?！睬鄭u〕國(guó)稅函[2021]79號(hào)第二條轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生本錢股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件①轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效;②完成股權(quán)變更手續(xù).例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有A公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日，A公司所有者權(quán)益1800萬(wàn)元，其中,股本1000萬(wàn)元，盈余公積及未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元，甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬(wàn)元。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益=1000-1000×30%=700萬(wàn)元,不得扣除屬于A企業(yè)的未分配及盈余公積800×30%=240萬(wàn)元.四、注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)3、注意權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間①所得稅條例規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不管企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。

有權(quán)益性投資工程的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤(rùn)分配的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益確實(shí)認(rèn)日即宣告日。另外，應(yīng)同時(shí)關(guān)注稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，雖然在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作調(diào)增。②國(guó)稅函[2021]79號(hào)第二條:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(二)注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)3、注意撤回或減少投資所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算不同關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問(wèn)題的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局2021年第34號(hào)公告)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的局部，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余局部確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤回或減少投資所得=撤回或減少投資收入-初始出資本錢-按撤回或減少投資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積例如，A公司2021年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2021年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2021年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600〔萬(wàn)元〕(二)注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)4、如果是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)要的注意代扣代繳個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知〔國(guó)稅函[2021]285號(hào)〕①股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅〔扣繳〕申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。②稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低〔如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等〕且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。(二)注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)5、企業(yè)清算?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]60號(hào)〕第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。例如：A企業(yè)2021年清算，甲企業(yè)投資1000萬(wàn)元占A企業(yè)30%份額，清算時(shí)A企業(yè)剩余資產(chǎn)4000萬(wàn)元，其中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積1000萬(wàn)元，企業(yè)清算分到1200萬(wàn)元。甲企業(yè)清算利潤(rùn)=4000×30%-1000×30%-1000=-100萬(wàn)元(二)注意幾種特殊事項(xiàng)收入確認(rèn)6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅清算時(shí)間的規(guī)定?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]201號(hào)〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工〔竣工〕備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)〔包括入住手續(xù)〕、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱?通知?〕的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照?通知?規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕規(guī)定的要點(diǎn)：1、必須是財(cái)政性資金財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款2、必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。比方發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)3、必須同時(shí)符合三個(gè)條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。4、不征收收入不是稅收優(yōu)惠，有別于免收收入不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)取得的免稅收入發(fā)生的本錢、費(fèi)用以及購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此免收收入是企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠。免稅收入包括：1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。5、稅法規(guī)定其他免稅收入如軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入?！踩?、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)5、對(duì)符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。對(duì)于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動(dòng)制定相關(guān)的制度去標(biāo)準(zhǔn)這些問(wèn)題的處理。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動(dòng)注意到這些問(wèn)題，將費(fèi)用在不征稅收入與其他收入中分配，那么會(huì)更容易認(rèn)可企業(yè)的做法。6、注意5年的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)秋后算賬企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對(duì)于跨期資金的管理與清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在5年后算總賬。2021年是實(shí)施新法的第五年，企業(yè)是否存在08年收到的不征稅收入，要注意檢查是否符合條件，如不符合，是否有彌補(bǔ)措施等注意：這里5年不是指5個(gè)納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月內(nèi)。例如，2021年4月收到財(cái)政補(bǔ)助，5年后指2021年5月以后，而不是2021年末。〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)6、核算要標(biāo)準(zhǔn)，注意會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整甲公司2021年接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助,用于企業(yè)購(gòu)置煤礦平安設(shè)備共計(jì)120萬(wàn)元企業(yè)自行支付30萬(wàn)元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值。2021年6月設(shè)備投入使用,企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。會(huì)計(jì)處理：2021年收到政府補(bǔ)助：借：銀行存款120貸：遞延收益120購(gòu)置固定資產(chǎn)：借：在建工程150貸：銀行存款150完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)150貸：在建工程150〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用2.5貸：累計(jì)折舊2.5同時(shí)借：遞延收益2貸：營(yíng)業(yè)外收入2企業(yè)2021年調(diào)減應(yīng)納稅所得收入2×6=12萬(wàn)元，調(diào)減費(fèi)用2.5×120/150×6=12萬(wàn)元問(wèn)題:我公司2021年有5萬(wàn)元財(cái)稅補(bǔ)貼，有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途，企業(yè)也已作不征稅收入處理，但2021年一直沒(méi)有支出，如何處理？〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點(diǎn)問(wèn)題：按上例企業(yè)用財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)入的平安生產(chǎn)設(shè)備，符合平安生產(chǎn)目錄，是否可以享用?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕48號(hào)〕第一條的規(guī)定：“企業(yè)自2021年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入?目錄?范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和平安生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額缺乏抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。〞的優(yōu)惠？答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其本錢費(fèi)用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補(bǔ)助，所以企業(yè)用財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)入的平安生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠?！参濉?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)〕1、公告2021年第40號(hào)與?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱原政策〕比較主要表達(dá)以下差異：①新政策進(jìn)一步明確了政策性搬遷政策的適用范圍，規(guī)定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅的一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理②新政策參照?國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例?〔國(guó)務(wù)院令第590號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)務(wù)院令第590號(hào)〕的規(guī)定，將政策性搬遷的概念和具體情形進(jìn)行了明確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規(guī)定的情形僅限于政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等，范圍較窄?！菜摹场⑵髽I(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化③新政策規(guī)定企業(yè)搬遷后重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)支出按有關(guān)規(guī)定計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，不得從搬遷收入中扣除。原政策規(guī)定搬遷后重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的，可以搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出新政策與原政策相比較，防止了對(duì)重置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)支出重復(fù)稅前扣除的問(wèn)題。④新政策對(duì)搬遷中搬遷資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理明確⑤新政策進(jìn)一步明確了搬遷完成年度確實(shí)認(rèn)、搬遷損失的稅務(wù)處理和視同完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)。⑥新政策進(jìn)一步明確了企業(yè)發(fā)生政策性搬遷后應(yīng)報(bào)送的資料、履行的程序、核算要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化2021年8月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)〔一〕、“政策性搬遷〞定義明確1、企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或局部搬遷。企業(yè)由于以下需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：①國(guó)防和外交的需要；②由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等根底設(shè)施的需要；③由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；④由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；⑤由政府依照?中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法?有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、根底設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；⑥法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化2、企業(yè)應(yīng)按本方法的要求，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。〔二〕、搬遷收入搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外〔包括政府或其他單位〕取得的1、搬遷補(bǔ)償收入①對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；②因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；③對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；④資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；⑤其他補(bǔ)償收入。2、本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。搬遷處置存貨而取得的收入，不作為企業(yè)搬遷收入?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔三〕搬遷支出1、搬遷費(fèi)用支出①安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用②停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)③臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用④各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。2、搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。①變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值②處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔四〕搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理1、搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝可繼續(xù)使用的，就其凈值按資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限繼續(xù)計(jì)提折舊。2、搬遷的資產(chǎn)，需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值，加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅本錢。按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊。3、搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅本錢按被征用土地的凈值，加投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)支出，為該換入土地的計(jì)稅本錢，按規(guī)定年限攤銷。4、搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按所得稅法等規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢及折舊或攤銷年限企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！菜摹场⑵髽I(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔五〕搬遷應(yīng)稅所得1、企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。2、企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。3、搬遷年度確認(rèn)，以下情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：①?gòu)陌徇w開(kāi)始，5年內(nèi)〔包括搬遷當(dāng)年度〕任何一年完成搬遷的。②從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年〔包括搬遷當(dāng)年度〕的年度?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔六〕搬遷損失搬遷損失可在以下方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除②自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！财摺惩瓿砂徇w的稅務(wù)確認(rèn)：企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，視為已經(jīng)完成搬遷①搬遷規(guī)劃已根本完成；②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上③企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。〔七〕、企業(yè)搬遷年度以前虧損的彌補(bǔ)1、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；2、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算?！菜摹场⑵髽I(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔八〕稅務(wù)管理1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔包括遷出地和遷入地〕報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。2、企業(yè)在本方法生效前尚未完成搬遷的，符合本方法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本方法執(zhí)行。本方法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。3、企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。4、自2021年10月1日起施行四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化問(wèn)題、企業(yè)拆遷假設(shè)補(bǔ)償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報(bào)？答：國(guó)家稅務(wù)總局2021年第40號(hào)公告第十六條規(guī)