我國現(xiàn)行增值稅法對非營利組織稅收優(yōu)惠的立法完善

我國現(xiàn)行增值稅法對非營利組織稅收優(yōu)惠的立法完善

一、非營利組織的概念的立法(一)非營利組織的界定什么是非營利組織？美國和日本的立法規(guī)定了非營利組織。美國聯(lián)邦國內(nèi)稅法規(guī)定,非營利組織本質(zhì)上是一種組織,其凈余的分配,包括給任何監(jiān)督與經(jīng)營該組織的人,如組織的成員、董事或理事等的報(bào)酬都受到限制。其基本特征有:一是非政府,二是非營利性,三是自治性,四是組織結(jié)構(gòu)的完善,五是支持公共事業(yè)或特定利益。其中非營利性是最基本的特征,即非營利組織不以營利為目的,即使有營利也只能用于組織的既定使命,不能在組織成員間或向任何股東和私人分配利潤。美國將非營利組織分為公益性組織和互益性組織。公益性組織是指以社會(huì)公共利益為服務(wù)宗旨的組織。典型的是美國《國內(nèi)收入法典》501(c)(3)條款中以慈善、宗教、教育、科學(xué)、文化和公共安全等為目的的組織,包括公益慈善團(tuán)體和私人基金會(huì)?；ヒ嫘越M織是指以服務(wù)于其成員或會(huì)員的利益為目的的組織,如各種工會(huì)、農(nóng)民協(xié)作會(huì)、商業(yè)協(xié)會(huì)等。日本以民法為基礎(chǔ),形成了一個(gè)完整的非營利組織法律體系,明確定義了非營利組織的范圍。日本民法典規(guī)定,有關(guān)祭祀、宗教、慈善、學(xué)術(shù)、技藝和其他公益的社團(tuán)或財(cái)團(tuán),不以營利為目的,經(jīng)主管廳許可,得成為法人?！夺t(yī)療法》規(guī)定以捐贈(zèng)行為設(shè)立的醫(yī)療法人創(chuàng)辦的非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu);《社會(huì)福利服務(wù)法》規(guī)定捐贈(zèng)行為設(shè)立的社會(huì)福利法人創(chuàng)辦的非營利社會(huì)福利機(jī)構(gòu);《消費(fèi)者合作工會(huì)法》規(guī)定的工會(huì)團(tuán)體等具有特殊服務(wù)目的的非營利組織等是由特別法規(guī)定的特定公益法人。1998年公布的《促進(jìn)特定非營利活動(dòng)法》把完全以慈善公益目的建立的主要服務(wù)于社會(huì)公共利益的民間志愿組織命名為“特定非營利組織”,依法注冊登記取得了《民法典》中的公益社團(tuán)法人或財(cái)團(tuán)法人地位。(二)非營利組織的定義目前,在我國法律體系中,并沒有對非營利組織予以界定,1989年10月國務(wù)院發(fā)布《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》,以列舉的方式規(guī)定規(guī)范的對象包括在中華人民共和國境內(nèi)組織的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)、商會(huì)等社會(huì)團(tuán)體?！吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》將非營利組織分為公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利事業(yè)單位。第10條第2款規(guī)定:“本法所稱公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的,以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體?！钡?0條第3款規(guī)定:“本法所稱公益性非營利事業(yè)單位是指依法成立的,從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條規(guī)定,允許捐贈(zèng)者在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)所涉及的“公益性社會(huì)團(tuán)體,是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體:一是依法登記,具有法人資格;二是以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的;三是全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;四是收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);五是終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不屬任何個(gè)人或者營利組織;六是不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);七是有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;八是捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;九是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件?！睆纳鲜龇伞⒎ㄒ?guī)的規(guī)定可以看出,我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對非營利組織的界定并不明確和統(tǒng)一。因此,目前迫切需要從立法上明確界定非營利組織的定義。筆者認(rèn)為,結(jié)合我國目前的現(xiàn)實(shí)情況,從非營利組織的特征與稅法地位相結(jié)合的角度對非營利組織下定義是比較恰當(dāng)?shù)?。具體說,非營利組織是指有服務(wù)公眾的宗旨,不以營利為目的,組織所得不為任何人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格以及能夠提供捐贈(zèng)人減免稅合法地位的組織。二、非營利組織自身享受稅收優(yōu)惠的理論依據(jù)(一)稅收收益的可稅性法學(xué)中的可稅性,是指征稅所具有的“法律上的合理性與合法性”。一國在確定對某個(gè)主體及其某個(gè)行為是否應(yīng)當(dāng)征稅時(shí)主要考慮收益性和公益性兩個(gè)最基本的因素。首先,在通常情況下,純經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為只要有收益就可以征稅,而不管這種收益的來源以及是否合法等。另外,根據(jù)稅法基本原理,稅收是對社會(huì)財(cái)富的分配與再分配,只有當(dāng)存在收益時(shí),才存在收益的分配問題。但是國家征稅并不只是單純考慮獲取財(cái)政收入,而是要全面實(shí)現(xiàn)稅收的職能,以在分配收入、配置資源、保障穩(wěn)定等各方面發(fā)揮稅收的杠桿作用。因此收益只是征稅的前提要件(這里存在例外情形,如消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等),并非有收益就一定要征稅。因此某類收益是否具有可稅性,必須考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等其他一些因素,如收益的可確定性、既存性、效率性和公平性等。因此,對于收益應(yīng)區(qū)別對待,可稅性理論將收益分為營利性收益和非營利性收益,將有收益的主體分為營利性主體和非營利性主體,通常,對于營利性主體的營利性收益,應(yīng)當(dāng)征稅;而對于公益性主體的非營利性收益,則不宜征稅。這既是一個(gè)基本的原則,也是可稅性理論的重要內(nèi)容。其次,對于公益性的認(rèn)定一般認(rèn)為凡從事社會(huì)需要而市場本身不能滿足,政府又無能力或難以滿足的事業(yè),有助于社會(huì)公共問題的解決,使不特定的社會(huì)公眾從中受益的行為,即可認(rèn)定其具有公益性。從以上收益性和公益性兩個(gè)基本因素看,非營利組織作為參與社會(huì)分配的重要主體,存在捐贈(zèng)收入、撥款收入、營利收入以及會(huì)費(fèi)等收益來源,這些收益既有貨幣性收益也有實(shí)物性收益,符合可稅性的要件。另外,從非營利組織所從事的活動(dòng)來看,它不僅滿足了人們社會(huì)交往的需要,而且對公共物品的多元化需要滿足起到了拾遺補(bǔ)缺的作用,具有公益性的特征。因此按照可稅性理論,非營利性組織雖然具有收益,但由于其收入具有非營利性主體的非營利性,其活動(dòng)具有公益性,所以具備享受稅收優(yōu)惠的資格。(二)對非營利組織的資金支持,有利于防止政府提供公共物品非營利組織具有一定的公益性,它在科學(xué)、文化、衛(wèi)生、教育和扶貧助殘等方面提供了適應(yīng)社會(huì)需要的“公共物品”或“半公共物品”,而這些“物品”不可能由追求利潤的營利機(jī)構(gòu)提供,同時(shí)政府也不能事無巨細(xì)地悉數(shù)予以供給。77-82基于公共產(chǎn)品的排他性和無償性的特點(diǎn),政府在公共產(chǎn)品供給方面或多或少地存在心有余而力不足的境況。而在當(dāng)今社會(huì)從事公益事務(wù),提供公共物品是非營利組織的主要職能,具有輔助政府支出的功能,這在一定程度上分擔(dān)了政府提供公共物品的部分職能,緩解了政府提供公共物品的壓力,有利于降低政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。但是由于非營利性組織一般不進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn),主要不是從事營利活動(dòng),因而非營利組織總是存在資金匱乏的情況。為了對非營利性組織進(jìn)行資金支持,以防止他們對公共物品供給不足,國家應(yīng)當(dāng)對非營利性組織進(jìn)行資助。國家資助非營利性組織可以采取直接方式,即國家直接向非營利性組織提供財(cái)政支持,也可以采取稅收優(yōu)惠的方式,即通過對非營利性組織的各項(xiàng)行為和收入減免稅等稅收優(yōu)惠措施來間接向非營利性組織提供資金支持。而對非營利性組織提供稅收優(yōu)惠是國家資助公益產(chǎn)業(yè)的一種很好方式。雖然這種方式對國家稅收有一定的損失,但是由于稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)而產(chǎn)生的私人捐贈(zèng)的增長要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家稅收的損失,這種支出也降低了捐贈(zèng)的成本,所以,從整個(gè)社會(huì)來看,稅收優(yōu)惠這一方式有積極有效的一面,必然會(huì)促進(jìn)我國非營利性組織及公益事業(yè)的發(fā)展。三、非營利組織自身稅收優(yōu)惠的解決(一)文化、宗教活動(dòng)的方式我國的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四個(gè)稅種。在這四個(gè)稅種中只有增值稅、營業(yè)稅和關(guān)稅的有關(guān)立法對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠做了明確的規(guī)定。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第15條第1款第4項(xiàng)規(guī)定:“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅?！钡?項(xiàng)規(guī)定:“由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅?！边@兩項(xiàng)規(guī)定是針對科研、教育機(jī)構(gòu)和殘疾人福利機(jī)構(gòu)等非營利組織而制定的。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù);紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入以上項(xiàng)目免征營業(yè)稅?！贝送?非營利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入也免征營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第22條規(guī)定:“條例第8條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,限定如下:一是第1款第4項(xiàng)所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu),是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。二是第1款第6項(xiàng)所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng),是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入,是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入?！薄犊茖W(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》第2條規(guī)定:“科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校,以科學(xué)研究和教學(xué)為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！?二)相結(jié)合的非營利組織收入我國現(xiàn)行所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種,而有關(guān)非營利組織本身的稅收優(yōu)惠規(guī)定主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中。新企業(yè)所得稅法合并了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法,實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的稅收制度,并對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠作了統(tǒng)一的規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定:“符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。”《關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》第2條規(guī)定:“國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目,具體包括:一是經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取,并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性、資金、附加收入等;二是經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府(不包括計(jì)劃單列市)批準(zhǔn)或省級財(cái)政、計(jì)劃部門共同批準(zhǔn),并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);三是經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;四是事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;五是事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入。六是社會(huì)團(tuán)體取得的各級政府資助;七是按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);八是社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入;九是經(jīng)國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目。”(三)“將國家所有的單位用《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定:“學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征耕地占用稅?！薄吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第6條規(guī)定:“下列土地免繳土地使用稅:一是國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;二是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;三是宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地?！薄吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第5條規(guī)定:“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅:一是國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);二是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);三是宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)?！薄吨腥A人民共和國車船使用稅暫行條例》第3條規(guī)定:“下列車船免征車船使用稅:一是國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船;二是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船。”《中華人民共和國契稅暫行條例》第6條規(guī)定:“國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的減征或者免征契稅。”四、非營利組織稅收稅收優(yōu)惠的立法上存在的問題(一)關(guān)于非營利性組織的稅收優(yōu)惠立法位階較低。首先,我國除《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得說法》和《稅收征管法》由全國人大及其常委會(huì)立法,《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《資源稅暫行條例》等由全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院進(jìn)行立法外,其余的都是稅收行政立法,包括國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)、國務(wù)院各部委制定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件,即對非營利組織的稅收優(yōu)惠大多是依靠行政法規(guī)和部門規(guī)章來調(diào)整的,立法的層次性不高,權(quán)威性較差。這種做法帶來的最主要問題就是各級政府部門制定的有關(guān)非營利組織的法規(guī)、規(guī)章與稅法中有關(guān)非營利組織的稅收優(yōu)惠政策相互抵觸,使得在法律適用上存在一定的困難。例如,《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,只有普通學(xué)校以及地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校才能享受免稅待遇。但《社會(huì)力量辦學(xué)條例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》及一些地方出臺的一些省級政府文件,均以減免稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)民間投資辦學(xué),致使許多不具有國家承認(rèn)學(xué)歷資格的民辦學(xué)校也享受了稅收優(yōu)惠資格,這與營業(yè)稅法的規(guī)定相抵觸,各地稅務(wù)部門很難依法征稅。31(二)對非營利性組織的稅收優(yōu)惠政策比較零散。我國目前尚沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)非營利組織稅收優(yōu)惠的立法,有關(guān)非營利組織的稅收規(guī)范散見于各個(gè)稅收部門法中。根據(jù)我國稅法規(guī)定,非營利組織可能會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、礦產(chǎn)資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等14個(gè)稅種。上述各稅種的稅法都給予了非營利組織不同的稅收優(yōu)惠政策。但由于其散見于各個(gè)稅種中,缺乏對非營利性組織稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定,造成了單行法律、法規(guī)、規(guī)章之間出現(xiàn)了重復(fù)、矛盾、不銜接、甚至缺位等問題,影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。而且國家有關(guān)部門經(jīng)常要制定新的規(guī)定對非營利組織稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整,而這種調(diào)整又缺乏統(tǒng)一原則的指導(dǎo),這就使得有關(guān)非營利組織的稅收優(yōu)惠法律、法規(guī)處于不穩(wěn)定狀態(tài),這既不利于非營利組織享受稅收優(yōu)惠,也不利于對其管理。(三)稅收立法沒有明確非營利組織的免稅資格認(rèn)證制度。目前,我國有關(guān)立法規(guī)定,非營利組織一旦依法成立,就具有免稅資格,無須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理任何認(rèn)證或?qū)徍恕徟掷m(xù)。這樣很容易使得通過相關(guān)行政主管部門資格認(rèn)定的假非營利組織和掛靠非營利組織的經(jīng)營性組織混入享受稅收優(yōu)惠的行列。另外,在我國屬于非營利組織范圍的民辦教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)機(jī)構(gòu)等,其營利性機(jī)構(gòu)也是大量存在的,如有些校辦企業(yè)已經(jīng)成為上市公司,如不加區(qū)別地依校辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的待遇即不合理也不公平。而且,我國在非營利組織的登記管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息溝通方面存在制度性的障礙,這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對非營利組織能否實(shí)行稅收優(yōu)惠無法控制,對濫用免稅政策的情況也就無法掌握,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對非營利性組織依法實(shí)行有效監(jiān)管。(四)立法對非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入是否免稅的界定不合理。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入不能享受稅收優(yōu)惠,但是“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。此規(guī)定是考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業(yè),屬于國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對象,體現(xiàn)立法上的靈活性。也反映了國家充分運(yùn)用稅收手段支持和促進(jìn)非營利組織的發(fā)展。但是此規(guī)定過于籠統(tǒng),操作性不強(qiáng),并沒有對營利活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。從國外來看,各國對非營利組織的營利性活動(dòng)取得的收入是否享受稅收優(yōu)惠持不同的立法態(tài)度。有些國家對非營利組織的營利性收入都予以免稅,如英國、澳大利亞、波蘭等國;有些國家雖允許非營利組織從事營利性活動(dòng),但是對于非營利組織從事營利性活動(dòng)的類型、范圍和活動(dòng)收入的使用、是否享受稅收優(yōu)惠,法律要進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定和限制。如美國非營利組織的商業(yè)活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無關(guān)商業(yè)活動(dòng)。與組織宗旨相關(guān)的活動(dòng)即相關(guān)商業(yè)活動(dòng)是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而開展的活動(dòng),這類活動(dòng)所獲得的收入不用繳稅;無關(guān)商業(yè)活動(dòng)與組織宗旨無關(guān),以營利為目的,則需要繳稅。但我國立法對非營利性組織從事營利性活動(dòng)的類型、范圍和收入的使用缺少法律上的規(guī)定。由于我國立法沒有很好地確定其稅收待遇,導(dǎo)致非營利組織均能獲得“天然的稅收豁免權(quán)”。于是非營利組織為謀取更大的發(fā)展空間,獲得更多的資金支持,從事與宗旨相背離的商業(yè)性活動(dòng),在開展其主營業(yè)務(wù)時(shí)還通過商業(yè)性活動(dòng)獲得的收入享受了稅收優(yōu)惠待遇,很容易造成應(yīng)該負(fù)有納稅義務(wù)的非營利組織逃避稅務(wù)。同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致稅收執(zhí)法上的混亂和財(cái)稅主管部門免稅權(quán)的濫用。五、完善我國稅法關(guān)于非營利組織所得稅優(yōu)惠的對策(一)明確非營利組織的法律法律上的主體應(yīng)將其作稅收立法層次的提高能保持稅法的穩(wěn)定性,而且不會(huì)造成各種法律規(guī)定相互抵觸或者形成空白,也不會(huì)造成執(zhí)法的隨意性,可以有效避免政出多門及相關(guān)部門相互推諉的現(xiàn)象,維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。因此,我國有關(guān)非營利組織的法律應(yīng)由全國人民代表大會(huì)制定。理想的做法是在將來的《稅收基本法》中予以規(guī)定,將目前分散于各種法律文件中的非營利組織的稅收優(yōu)惠政策整理集中后在該法中予以體現(xiàn),以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的法律效力。同時(shí)各級政府部門制定的行政法規(guī)、部門規(guī)章都不得與之相抵觸。只有這樣,才能形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的非營利組織的稅法體系,為非營利組織的良性發(fā)展創(chuàng)造有利的外部環(huán)境,也可以避免對稅收優(yōu)惠政策濫用和人為變更現(xiàn)象的發(fā)生。(二)稅收優(yōu)惠立法清理由于我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠的規(guī)定在總量上已經(jīng)相當(dāng)多,有關(guān)非營利組織稅收優(yōu)惠的規(guī)定散見于各個(gè)稅收部門法中,而且許多稅收優(yōu)惠規(guī)定都是針對特定的情況而專門制定的,一旦時(shí)過境遷便失去了存在的意義。但是,長期以來,我國立法機(jī)關(guān)比較注重稅收優(yōu)惠的立法,卻忽視了稅收優(yōu)惠法規(guī)的清理,這樣就使許許多多已經(jīng)失去意義的非營利性組織稅收優(yōu)惠規(guī)定充斥于整個(gè)稅收優(yōu)惠體系中。對這些稅收優(yōu)惠如何適用,具有專業(yè)素養(yǎng)的法律工作者具有辨別哪些已經(jīng)失效,哪些仍將發(fā)揮作用的能力,但對于普通大眾就很難區(qū)別。因此,需要加大對非營利性組織稅收優(yōu)惠的法律規(guī)范的清理。國家稅務(wù)總應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)政部及其他部門在間隔一定的期限后對這些法律規(guī)范做一個(gè)系統(tǒng)清理。目前,國家稅務(wù)總局正在委托有關(guān)科研院所進(jìn)行建國以來稅收法規(guī)的整理,這是一項(xiàng)很好的開頭。其工作也應(yīng)包括對非營利性組織稅收優(yōu)惠的整理,建議國家稅務(wù)總局根據(jù)整理后的不同情況對其進(jìn)行清理。(三)依法成立的非營利組織享受稅收優(yōu)惠的資格建立獨(dú)立的非營利組織免稅資格認(rèn)證制度有利于控制非營利組織人濫用稅收優(yōu)惠政策逃避稅,也避免了非營利組織與營利企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的行為。在美國,非營利組織依據(jù)各州的法律成立后,須到聯(lián)邦政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理登記手續(xù),經(jīng)美國國內(nèi)收入局核準(zhǔn)并賦予免稅資格的美國非營利機(jī)構(gòu)可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇。對獲得稅收優(yōu)惠地位的非營利組織,國內(nèi)稅務(wù)局通過每年專門的年度申報(bào)表來進(jìn)行日常管理和監(jiān)督,無法通過年度審查的非營利組織將失去免稅資格。在德國,如果一個(gè)非營利組織以公共福利、慈善或宗教事業(yè)為目的,其所從事的活動(dòng)符合稅法的特殊規(guī)定,就可以享受一系列的稅收優(yōu)惠待遇,非營利組織在成立時(shí)應(yīng)向財(cái)政局申請確認(rèn)組織的公共福利性質(zhì)并取得一個(gè)臨時(shí)免稅資格證明,方可享受稅收優(yōu)惠待遇,此后每年都要向財(cái)政局提交財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)信息資料,財(cái)政局通過每三年一次的稅額確定來審查該組織是否符合稅收優(yōu)惠條件,如果非營利組織違背了稅法的規(guī)定,要受到相應(yīng)的處罰。因此,我國可以借鑒美國和德國的做法,依法成立的非營利組織享受稅收優(yōu)惠的資格必須經(jīng)由稅法規(guī)定,并經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后決定非營利組織是否享受稅收優(yōu)惠的資格。非營利組織登記管理機(jī)關(guān)在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)非營利組織