工業(yè)企業(yè)存貨舞弊的審計對策

工業(yè)企業(yè)存貨舞弊的審計對策

所謂存儲備備，是指公司為正常經(jīng)營而購買的貨物和加工未售出或加工的物資。在工業(yè)企業(yè),存貨主要指材料、在制品、產(chǎn)成品,還有包裝物、低值易耗品等。存貨在企業(yè)流動資金中占很大的比重,其流動性較大,種類、數(shù)量又較多,因而在管理上存在一定困難。如果企業(yè)管理制度不嚴(yán),手續(xù)不全,存貨管理中易產(chǎn)生監(jiān)守自盜、竊取及轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品、內(nèi)套外轉(zhuǎn)等存貨舞弊現(xiàn)象。材料盤虧型監(jiān)守自盜,是指財產(chǎn)實物保管人員利用財務(wù)保管制度上的可乘之機及本人職務(wù)上的方便條件,將其保管的財物侵吞為已有的一種貪污技巧。竊取實物后,主要采取下列手法掩蓋其真相:在原始憑證(入庫單、領(lǐng)料單)上弄虛作假;不按原始憑證記實物賬(卡),故意制造假賬;涂改實物賬(卡)或故意制造計算差錯;作為材料空虧,損耗報賬;與會計人員相互勾結(jié),將其貪污的財物按領(lǐng)料入賬,共同分贓款等等。例如:某公司領(lǐng)料制度規(guī)定,領(lǐng)料由領(lǐng)料人持第一聯(lián)領(lǐng)料單,先在單上填寫請領(lǐng)數(shù),倉庫發(fā)料后由保管員按實發(fā)數(shù)量填寫實發(fā)數(shù),并留下領(lǐng)料單據(jù)以記錄實物賬后將領(lǐng)料單轉(zhuǎn)財務(wù)科記材料明細(xì)賬。該公司某材料保管員利用該制度中的漏洞,在領(lǐng)料單上做文章,例如領(lǐng)12件,保管員發(fā)料后,在實發(fā)欄內(nèi)填8件或10件,并據(jù)以記賬,賬余部分歸自己所有。審計對策:1、審查原始憑證(發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單等)的真實性、合理性等,以判斷其是否蓄意舞弊;2、核實原始憑證與材料賬單(卡)的一致性,以落實是否制造假賬進行舞弊;3、復(fù)算實物賬的賬面余額是否正確,以落實是否制造計算差錯進行舞弊;4、審查材料盤虧報損的記賬依據(jù)是否真實、合理,是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),以落實是否蓄意舞弊;5、審查材料的消耗記錄、領(lǐng)料記錄及有關(guān)原始憑證是否真實、合理,以落實是否將貪污的財物按領(lǐng)料單入賬等。把好入庫關(guān),把成品質(zhì)量關(guān)竊取產(chǎn)成品,是指保管員、檢驗員及其他業(yè)務(wù)人員在產(chǎn)品入庫過程中,利用職務(wù)上的便利條件和財物管理上的漏洞,侵吞產(chǎn)成品的一種貪污技巧。其主要舞弊手法是:完工產(chǎn)品隱匿不報,伺機轉(zhuǎn)移,一般多發(fā)生在車間或廠部;完工產(chǎn)品以多報少,侵吞余數(shù);把合格品作為廢品,然后轉(zhuǎn)移或處理“廢品”等。例如:某鋼筆制造廠,成品車間檢驗員與清潔工相勾結(jié),采取以多報少的手段,對檢驗合格的成品,每天在填制入庫單時都故意少報一些,剩下部分由清潔工打掃衛(wèi)生時乘機運出車間,長期未被發(fā)覺。審計人員通過車間生產(chǎn)記錄的檢查核對,發(fā)現(xiàn)每天產(chǎn)量均與入庫數(shù)不符,引起懷疑。經(jīng)過現(xiàn)場觀察調(diào)查,終于發(fā)現(xiàn)。審計對策:1、調(diào)查產(chǎn)成品出入庫業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性及有效性,以分析其是否有舞弊條件及機會,并判斷其舞弊方式及環(huán)節(jié);2、進行賬實、賬卡核對,以落實產(chǎn)成品是否隱匿不報,伺機轉(zhuǎn)移;3、檢查產(chǎn)成品報廢處理手續(xù)的合規(guī)性,以落實是否以報廢為名而進行舞弊等。業(yè)務(wù)消息、開戶行調(diào)查詢證審計對策:1、向有關(guān)往來客戶了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相;2、向開戶行調(diào)查詢證,看其有無套取現(xiàn)金事情;3、向出借賬戶的單位及開戶行調(diào)查詢證,落實其是否借戶結(jié)算。用開售收入賬產(chǎn)業(yè),把產(chǎn)成品轉(zhuǎn)銷、輸入賬、轉(zhuǎn)銷結(jié)合用于銷售價格轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品,是指單位負(fù)責(zé)人或會計員與保管員在產(chǎn)成品核算及入庫等事項中,利用職務(wù)上的便利條件,采取弄虛作假的手法,沖銷產(chǎn)成品記錄,并將其侵吞為已有的一種貪污方式。若貪污實物,財會人員與保管員須共同舞弊;貪污貨款,會計人員可單獨完成。表現(xiàn)為:入庫后不記產(chǎn)成品明細(xì)賬,直接在倉庫記錄中沖銷;登記產(chǎn)成品明細(xì)賬后,以盤虧、報廢、新產(chǎn)品試制費等名義轉(zhuǎn)銷;發(fā)生銷售后,不記銷售收入賬,直接以銷售價格結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售成本,將其工廠成本售價差額的實物或貨款伺機占為已有等等。例如:某卷煙廠對某廠的“客人”饋贈高級香煙,每逢節(jié)假前還向單位和個人饋贈,多年來已成慣例。由于數(shù)量很大,于是建立了“內(nèi)部控制制度”,一般饋贈由廠長和辦公室主任批條子,倉庫憑條發(fā)貨。月底由財務(wù)科到倉庫檢驗核算,根據(jù)當(dāng)月批準(zhǔn)的饋贈數(shù),用退回車間復(fù)制的名義開具紅字入庫單,倉庫沖銷入庫數(shù),并當(dāng)眾全部銷毀所批的條子。財務(wù)科按沖銷后的數(shù)量記產(chǎn)成品明細(xì)賬,顯然這是一種不合法的制度。審計人員發(fā)現(xiàn)某月的紅字入庫單發(fā)生頻繁,經(jīng)內(nèi)查外調(diào),查明廠長及辦公室主任借批條子的職權(quán)便利,采取多領(lǐng)少贈的手法貪污高級香煙計300余條。審計對策:1、對產(chǎn)成品明細(xì)賬與倉庫實物賬(卡)相核對,看其發(fā)生額是否一致,以落實是否采取紅字沖銷的貪污舞弊;2、檢查產(chǎn)成品貸方發(fā)生額的真實性,以落實是否以盤虧、報廢、新產(chǎn)品試制費等名義轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品進行舞弊;3、檢查結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計賬物處理是否正確,以落實是否故意以售價結(jié)轉(zhuǎn)而進行舞弊等。結(jié)存存貨時誤查處如果總分類賬與明細(xì)分類賬不一致,則應(yīng)先核對總分類賬與明細(xì)分類賬。在二者余額相符的情況下,對于赤字金額,無論哪一種形式的赤字錯誤,都應(yīng)從明細(xì)賬入手,采用逆查法進行檢查,即從賬面期末開始,逐筆往以前月份檢查,在檢查時從以下幾方面入手:1、要查看存貨收發(fā)數(shù)量和收發(fā)單價是否正確,是否與憑證記載相符,以及以此為基礎(chǔ)計算的收發(fā)金額是否正確。2、要查看存貨發(fā)出單價的計價方法是否與存貨結(jié)轉(zhuǎn)單價計價方法一致。若不一致,說明發(fā)出存貨單價或結(jié)存存貨單價有誤,需要逐筆進行復(fù)核。3、要查看存貨品種、規(guī)格是否計錯賬戶,致使某些明細(xì)分類賬戶出現(xiàn)赤字。4、要詢問企業(yè)財會人員,有無貨到單未到,有關(guān)部門已領(lǐng)用,而財會部門未作賬務(wù)處理,造成賬面記存赤字的情況。由于存貨的種類多、數(shù)量大,因而明細(xì)分類賬設(shè)置也繁雜,很有可能造成賬簿記錄與實際存貨不符,即賬實不符。其主要原因有:賬簿記錄錯誤,摘錯了貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量;購入貨物不入賬,少入賬;多領(lǐng)未用的材料、工具不退庫;庫存物品被盜,丟失,損壞;物品出入庫手續(xù)不健全,驗收、驗付把關(guān)不嚴(yán);庫存物品發(fā)生自然損失或漲出,等等。防止和發(fā)現(xiàn)賬實不符最有效的方法,就是進行實物盤點,＿盤點可以對企業(yè)全部存貨逐類、逐項盤點。也可對價值高、結(jié)存金額大的存貨進行重點盤點,或是對存貨進行抽查。存貨發(fā)出業(yè)務(wù)方面過失錯誤可能是錯計存貨發(fā)出數(shù)額或有賬外存貨。內(nèi)套外轉(zhuǎn),指經(jīng)管財產(chǎn)物品的業(yè)務(wù)主管人員利用其職務(wù)上的便利條件,從本單位內(nèi)部套購