淺談會(huì)計(jì)賬的真實(shí)性

淺談會(huì)計(jì)賬的真實(shí)性

一、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的登記是中小型企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿（以下簡稱“賬戶”）是指以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是同時(shí)系統(tǒng)和連續(xù)記錄各種經(jīng)濟(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬薄,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。會(huì)計(jì)核算工作中,對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證。由于會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多,又很分散,而且只能零散地反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)某類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況,為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的核算資料,就需要將分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料進(jìn)行歸類整理,運(yùn)用登記賬簿的方法,登記到賬薄中去。只有通過登記賬簿,才可以反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng),為會(huì)計(jì)主體提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料;只有通過賬簿,才可以分門別類地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記,積累一定時(shí)期的會(huì)計(jì)信息,從而為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供所需的資料。只有賬簿,才能記錄一定時(shí)期資金的取得與營運(yùn)情況,提供費(fèi)用、成本、銷售收人和財(cái)務(wù)成果等資料,為考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提供重要的依據(jù)。但由于存在著對會(huì)計(jì)賬簿的舞弊,使得經(jīng)濟(jì)信息嚴(yán)重失真。那么存在哪些會(huì)計(jì)賬簿的舞弊形式呢?二、會(huì)計(jì)賬簿的欺詐形式1、由登記設(shè)置的賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督賬簿設(shè)置的舞弊是指會(huì)計(jì)人員在設(shè)置賬簿的過程中,不按照有關(guān)規(guī)定隨意設(shè)置賬簿的形式和內(nèi)容的舞弊方法。具體如下:(1)舞弊賬簿的設(shè)置形式?？傎~和明細(xì)賬可以根據(jù)單位會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理以及生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要采用訂本式,也可以采用活頁式,但由于現(xiàn)金和銀行存款是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的敏感對象,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式?？捎械膯挝坏默F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬卻故意采用活頁式賬簿,造成現(xiàn)金和銀行存款核算和管理及監(jiān)督上的混亂與漏洞,從而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。(2)舞弊賬簿的設(shè)置內(nèi)容。任何單位必須設(shè)置數(shù)量能夠滿足需要的總賬,必須設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬,必須設(shè)置需要提供詳細(xì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的明細(xì)賬,必須根據(jù)管理需要設(shè)置若干備查賬簿,以反映一些特殊的不能在正規(guī)賬簿中反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。可有的單位卻故意設(shè)置賬簿不齊全,應(yīng)設(shè)置的總賬沒有設(shè)置,應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬沒有設(shè)置或明細(xì)賬的分類不合理,應(yīng)設(shè)置的備查簿沒有設(shè)置或項(xiàng)目設(shè)置不全等,以此來進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。(3)舞弊賬簿設(shè)置的體系。任何單位所設(shè)置的賬簿只有相互聯(lián)系、相互制約,形成一個(gè)有機(jī)整體,才能使所設(shè)置賬簿真正發(fā)揮出“系統(tǒng)、全面、連續(xù)”地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的作用。可有的單位卻故意設(shè)置體系差的賬簿,以此來進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。如某單位對庫存商品的明細(xì)賬實(shí)行“三賬分設(shè)”,即會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與保管部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬,且三套賬對庫存商品進(jìn)銷存的詳細(xì)情況所進(jìn)行的反映缺乏協(xié)調(diào)與統(tǒng)一,以致造成賬簿之間互不聯(lián)系、互不銜接,這不但不能提供庫存商品進(jìn)銷存的準(zhǔn)確信息,反而給庫存商品的核算與管理帶來混亂和麻煩,從而對庫存商品的信息進(jìn)行舞弊。其四,設(shè)置賬外賬。即會(huì)計(jì)人員通過建立兩套賬(一套用于對外不公開的內(nèi)部管理賬,一套用于應(yīng)付外來部門的審計(jì)的賬)的手法,對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行舞弊的方法。2、新賬簿的作用賬簿啟用的舞弊是指會(huì)計(jì)人員在啟用賬簿的時(shí)候,不按照有關(guān)規(guī)定隨意啟用賬簿的舞弊方法。新的年度或在特定的會(huì)計(jì)時(shí)間,都要啟用新賬簿,但是有的單位在會(huì)計(jì)賬簿啟用時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。表現(xiàn)形式為:(1)在賬簿封面上不寫明單位名稱和賬簿名稱;(2)在賬簿扉頁上沒有附“啟用表”,或雖附有“啟用表”,但所列內(nèi)容不齊全、不完整;(3)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí),未按規(guī)定在賬簿中注明交接人員、監(jiān)交人員的姓名或未加簽章,無法明確有關(guān)責(zé)任;(4)啟用訂本式和活頁式賬簿時(shí),未按規(guī)定對其編寫頁數(shù)。3、登記賬簿的登記登賬的舞弊是指會(huì)計(jì)人員在登記賬簿的過程中,不按照會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容和要求登賬,而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,或者故意使用錯(cuò)誤的賬戶,使借貸方科目弄錯(cuò),混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系的違法亂紀(jì)舞弊方法。表現(xiàn)形式為:(1)無中生有。即會(huì)計(jì)人員沒有根據(jù)正確真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿,而是憑空捏造出來的無據(jù)記賬或憑空記賬的舞弊方法。(2)移花接木。即會(huì)計(jì)人員通過“挖”、“擦”、“刮”、“補(bǔ)”、“涂”、“改”和“退字靈”等手法,對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行舞弊的方法。(3)渾水摸魚。具體內(nèi)容包括:(1)登記賬簿的依據(jù)上。會(huì)計(jì)賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的詳細(xì)程度可分為總賬和明細(xì)賬兩類?？傎~要根據(jù)所采用會(huì)計(jì)核算組織形式的不同而決定要根據(jù)什么進(jìn)行登記。如采用記賬憑證核算組織形式下,要根據(jù)記賬憑證登記總賬。采用科目匯總表核算組織形式下,要根據(jù)科目匯總表登記總賬。采用匯記賬憑證核算組織形式下,要根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。明細(xì)賬的登記,則是根據(jù)原始憑證、記賬憑證登記的?？捎械膯挝坏怯浛傎~的依據(jù)卻是根據(jù)自己的“需要”進(jìn)行選擇的,從而達(dá)到渾水摸魚舞弊會(huì)計(jì)賬簿的目的。(2)登記賬簿的時(shí)間上。登記賬簿的時(shí)間一般來說:采用記賬憑證核算組織形式的情況下,原則上應(yīng)在記賬憑證填制后隨時(shí)登記總賬。采用科目匯總表和匯總記賬憑證核算組織形式的情況下,應(yīng)定期(一般為5—10天)根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證登記總賬。明細(xì)賬則應(yīng)根據(jù)原始憑證和記賬憑證隨時(shí)進(jìn)行登記。可有的單位登記總賬和登記明細(xì)賬的時(shí)間卻是根據(jù)自己的“需要”進(jìn)行登記的,從而達(dá)到時(shí)間上模糊舞弊會(huì)計(jì)賬簿的目的。(3)登記賬簿摘要上。會(huì)計(jì)賬簿摘要的內(nèi)容應(yīng)與會(huì)計(jì)憑證一致,但有的單位卻在轉(zhuǎn)抄或概括會(huì)計(jì)憑證中的摘要內(nèi)容時(shí),故意使之不準(zhǔn)確或不清楚,混淆所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀性。(4)登記賬簿使用的工具上。會(huì)計(jì)賬簿登記的工具要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。可有的單位的會(huì)計(jì)人員卻使用圓珠甚至鉛筆登記會(huì)計(jì)賬簿,故意使會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字在較短的時(shí)間內(nèi)模糊不清或便于將來需要時(shí)“修改”。(5)登記賬簿的特發(fā)性事件上。登記賬簿時(shí)故意發(fā)生“跳行、隔頁”,空行、空頁的目的是以待來日需用。4、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范結(jié)賬的舞弊是指會(huì)計(jì)人員在結(jié)賬時(shí),通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù),虛列賬面金額,或者為了人為地把賬做平,而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)的舞弊方法。表現(xiàn)形式為:(1)不按規(guī)定結(jié)出賬簿中賬戶的余額。根據(jù)規(guī)定,凡可結(jié)出余額的賬戶都需要隨時(shí)結(jié)出余額。余額結(jié)出后,應(yīng)在余額前的“借或貸”欄中寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)在“借或貸”欄中寫“平”字,并在余額欄內(nèi)的“元”位寫“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。而有的單位該結(jié)出余額的卻不結(jié)出余額,不該結(jié)出余額的卻結(jié)出余額。(2)不辦理結(jié)賬手續(xù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定,定期(按月或按季、按年)結(jié)賬,以便總結(jié)特定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,考核經(jīng)營成果,編制會(huì)計(jì)報(bào)表?？捎械膯挝粎s在結(jié)賬時(shí)不辦理有關(guān)手續(xù),具體實(shí)施手段有兩種:(1)結(jié)賬前不辦理有關(guān)手續(xù)。即沒有將應(yīng)登入本期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部登記入賬。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求,應(yīng)將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記人賬,對應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出、應(yīng)列入本期內(nèi)的收益都應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,以調(diào)整賬簿記錄?？捎械膯挝粚τ趹?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用卻沒有攤?cè)氡酒谫M(fèi)用,應(yīng)由本期預(yù)提的費(fèi)用卻沒有在本期預(yù)提,應(yīng)形成本期收益的收入和支出卻沒有將其結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的賬戶等。人為地調(diào)節(jié)了本期和以后會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤。(2)年度終了不辦理有關(guān)手續(xù)。即沒有將各賬戶余額按規(guī)定方法結(jié)轉(zhuǎn)下年。按照現(xiàn)行規(guī)定,年度終了,要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下年新賬第一行余額欄填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?？捎械膯挝还室庠谂f賬的最后一行和新賬的第一行的摘要欄內(nèi)不注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”或“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,為下年的會(huì)計(jì)賬簿的舞弊提供“機(jī)會(huì)”。(3)結(jié)賬時(shí)間不符合規(guī)定。按照規(guī)定,結(jié)賬應(yīng)在月末、季末和年末進(jìn)行,既不能提前,也不能延后?？捎械膯挝还室馓崆盎蜓雍蠼Y(jié)賬,人為地調(diào)節(jié)有關(guān)會(huì)計(jì)信息?？傊抢媒Y(jié)賬對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行舞弊。5、財(cái)務(wù)嘴唇的操作處理(1)對會(huì)計(jì)賬簿更賬的舞弊。更賬的舞弊是指會(huì)計(jì)人員對賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤不按照有關(guān)規(guī)定選擇劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記更正法對賬簿進(jìn)行更正。而是用非規(guī)范的改錯(cuò)方法進(jìn)行改錯(cuò),或者利用紅字“改錯(cuò)”隨意對賬戶中的記錄進(jìn)行加減處理的舞弊方法。如利用紅字改變庫存數(shù)、沖銷材料成本差異數(shù)等。(2)對會(huì)計(jì)賬簿掛賬的舞弊。掛賬的舞弊是指會(huì)計(jì)人員利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上,或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來賬上,等待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中,以達(dá)到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的舞弊方法。(3)對會(huì)計(jì)賬簿保管的舞弊。賬簿保管的舞弊是指會(huì)計(jì)人員通過制造毀尸滅跡事故,故意銷毀、遺失、損壞會(huì)計(jì)賬簿等手法,對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行舞弊的方法。如單位故意縱火燒毀了該企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,來掩蓋真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)人員檢查過會(huì)計(jì)賬簿既是對會(huì)計(jì)憑證的“總結(jié)”,用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,又是會(huì)計(jì)報(bào)表編制的依據(jù),加強(qiáng)對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì),有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量真實(shí)正確,所以應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的以下關(guān)鍵點(diǎn):(1)對會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置進(jìn)行審計(jì)。主要是通過調(diào)查法了解被審單位的規(guī)模、特點(diǎn)及其他有關(guān)情況,對照賬簿設(shè)置的具體要求,確定其所設(shè)置賬簿是否是一套能連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具有體系性的賬簿。(2)對會(huì)計(jì)的賬簿啟用進(jìn)行審計(jì)。主要是審計(jì)每個(gè)賬簿中的扉頁記錄內(nèi)容和賬簿中所有賬頁的頁數(shù)編寫情況,從中發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)。如屬問題和疑點(diǎn),可進(jìn)一步調(diào)查詢問有關(guān)當(dāng)事人(會(huì)計(jì)工作的交接雙方當(dāng)事人、監(jiān)交人員以及當(dāng)時(shí)的記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員),再結(jié)合審閱、核對、復(fù)算其他有關(guān)會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)上審計(jì)問題和疑點(diǎn)。(3)對會(huì)計(jì)賬簿的登賬進(jìn)行審計(jì)。主要是審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的登記內(nèi)容是否有沒有按規(guī)定進(jìn)行登賬的問題。登記賬簿是否按規(guī)定使用所允許使用的筆墨。登記賬簿有無跳行、隔頁的情況。登記賬簿的依據(jù)是否由會(huì)計(jì)核算組織形式?jīng)Q定。賬簿是否根據(jù)審核準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)憑證登記的。賬證是否相符,有沒有賬證不符的現(xiàn)象。(4)對會(huì)計(jì)賬簿的更賬進(jìn)行審計(jì)。主要是審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤后,是否有對其進(jìn)行涂改、挖補(bǔ)、亂擦或用藥水消除字跡的現(xiàn)象。是否有不正確使用會(huì)計(jì)錯(cuò)誤更正法對會(huì)計(jì)錯(cuò)誤進(jìn)行更正的現(xiàn)象。如運(yùn)用劃線更正法更正錯(cuò)誤后,使原錯(cuò)誤記錄無法辨認(rèn),在更正處未加蓋更正人員的名章等。通過賬證核對看是否有賬證不符的現(xiàn)象。(5)對會(huì)計(jì)賬簿的結(jié)賬進(jìn)行審計(jì)。主要是審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿結(jié)賬是否按規(guī)定結(jié)出賬簿中賬戶的余額。是否按規(guī)定辦理結(jié)賬手續(xù)(包括結(jié)賬前的手續(xù)和年度終了的手續(xù))。結(jié)賬時(shí)間是否符合有關(guān)規(guī)定。是否進(jìn)