納稅籌劃100篇之31-40篇

31、混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃

在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在工某單一應稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目。

例如，有些賓館、飯店，既搞展廳、客房，從事服務業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。

又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應納增值稅的貨物銷售，等等。

對不同的經(jīng)營行為應有不同的稅務處理，這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。

一項銷售行為，如果既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過總額50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到總額50％。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，在混合銷售行為中，判定"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者"的標準是，納稅人年應稅貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。

從事營業(yè)稅應稅勞務的公司，當其主要客戶是不要求取得增值稅專用發(fā)票的最終消費者時，可以通過并購特定工商企業(yè)的方式，從事一定的貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的業(yè)務，而就全部收入按照較低的稅率交納營業(yè)稅。比如，從事建筑施工的企業(yè)可以合并一家從事建材銷售的企業(yè)，以包工包料的形式提供勞務。只要其建材的銷售額不超過其建筑施工的營業(yè)額，就仍然可以按較低的稅率繳納營業(yè)稅。

納稅人在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。

增值稅一般納稅人的計稅原理是，應納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應納增值稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。

為比較二者稅負高低，設經(jīng)營收入總額為X，增值率為P，增值稅稅率為re，營業(yè)稅稅率為rt，則有：

應納增值稅稅額＝X×P×re

應納營業(yè)稅稅額＝X×rt

當二者稅負相等時有：X×P×re＝Y×t2，則P＝rt÷re

由此可以得出結論：當實際的增值率大于P時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；

當實際增值率等于P時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于P時，繳納增值稅比較合算。

實際增值率計算公式如下：

納稅人實際增值率＝增值額÷經(jīng)營收入總額＝（經(jīng)營收入總額－允許扣除項目金額）÷經(jīng)營收入總額

上面分析了兼營和混合銷售稅收籌劃的原理，納稅人在實際運用時，還受到稅法對這兩種經(jīng)營行為征稅規(guī)定的限制，下面結合有關征稅規(guī)定，說明其原理的具體運用。

混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，二者間是緊密相連的從屬關系?；旌箱N售是面向同一購買人的，增值稅應稅貨物和營業(yè)稅應稅勞務是合并定價，二者不可能分開核算。

對混合銷售的稅務處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行，納稅人只要使應稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50％以上，則繳納增值稅；反之，若應稅勞務占到總銷售額的50％以上，則繳納營業(yè)稅。

[案例1]

新建偉建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。

本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元。該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，營業(yè)稅稅率為3％。

[要求籌劃]

該企業(yè)應如何進行稅收籌劃？

[籌劃分析]

企業(yè)實際增值率＝（115－100）÷115×100％＝13．04％，而P＝3％÷17％×100％＝17．6％。

企業(yè)實際增值率小于P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為：

115×3％－（115×17％－100×17％）＝0．9萬元

也就是企業(yè)應當設法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50％以上。

[案例2]

金魯班建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務，同時也兼營建筑材料的批發(fā)。當年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1000萬元，但該公司實際進價為800萬元，工程建筑施工費為200萬元，營業(yè)稅稅率為3％。

[要求籌劃]

該公司應如何進行納稅籌劃？

[籌劃分析]

建筑材料銷售的實際增值率＝（1000－800）／1000×100％＝20％。

P＝3％÷17％×100％＝17．6％。

企業(yè)實際增值率大于P，應當籌劃繳納營業(yè)稅。

即要使該公司當年總的營業(yè)額中應稅勞務占50％以上，這樣可以節(jié)稅為：

（1200×17％－800×17％）－1200×3％＝32萬元。32、營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃

對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。”工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉包給B施工企業(yè)，支付轉包費為100萬元，則A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：

（200-100）×3％＝3（萬元）

A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：

100×3％＝3（萬元）33、營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃

在實際經(jīng)濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項月，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。營業(yè)稅約計算公式如下：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關鍵。

例1.某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取點歌費為150000元，則該月應納營業(yè)稅為：

（50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元）

假設該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。

例2．A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設備，同時進行技術轉讓，合同總價款為1000萬元，其中設備款600萬，專有技術費350萬元，專有技術輔導費為50萬元，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：

（350＋50）×5％＝20（萬元）

如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費，少收技術轉讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。34、營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃

兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

混和銷售概念及相關稅法規(guī)定在此不再贅述。需要說明的是，在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在某單一應稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目。對不同的經(jīng)營行為應有不同的稅務處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。

例：某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。

按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收人應并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。35、建筑、安裝企業(yè)營業(yè)稅節(jié)稅策略

建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅重點在于確定營業(yè)額。

一、確定營業(yè)額時，納稅人一個方面應注意建筑，修繕、裝飾工程所用材料，物資和動力應包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面可以通過一物多用，降低價款計算等合法的手段減少營業(yè)額的計算，從而達到節(jié)稅的目的。

二、確定營業(yè)額時，安裝工程作業(yè)，盡可能不要將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，因為如果設備價值為安裝工程產(chǎn)值，則設備價值包括在營業(yè)額內(nèi)，從而不利于節(jié)稅。

舉例：某施工企業(yè)為某企業(yè)建造一個廠房，總承包價款為500萬元，工程所需材料由建設單位購買，價款為300萬元，則該業(yè)務應納營業(yè)稅為：

（500萬十300萬）×3％＝24萬元

如果該企業(yè)將材料由建設單位購買，改為由施工企業(yè)承擔并合在總承包價款之中，設總承包價為700萬，則營業(yè)稅為2l萬，節(jié)稅3萬元。

三、轉包收入由于由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此，此項收入企業(yè)不再另行計算繳納營業(yè)稅。

舉例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉包給B施工企業(yè)，支付轉包費為l00萬元，則A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：

（200一100）×30％＝3（萬元）

A負責代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：

100×3％＝3（萬元）36、營業(yè)稅的稅收籌劃——籌劃方法

營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并木大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點內(nèi)容。

一、納稅人的籌劃

1、規(guī)避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃

營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。

2、提供應稅勞務的籌劃

通常情況下，一項勞務的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。所謂“應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)”，是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；境外單位和個人提供應稅勞務在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應稅勞務發(fā)生在境外，盡管他們是國內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍，因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。

3、載運旅客或貨物的籌劃

凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅管轄權范圍。如國內(nèi)某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收人不征營業(yè)稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中國境內(nèi)載運出口貨物出境，取得的收入應當在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內(nèi)載運貨物出境”。

根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務，以達到節(jié)稅的目的。

4、納稅人選擇稅種的稅收籌劃

企業(yè)為了擴大經(jīng)營，獲得更大的經(jīng)濟利益，在所從事的經(jīng)營活動中，并不僅僅局限在某單一應稅項目，往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目，即兼營營業(yè)稅木同應稅項目，或者在從事營業(yè)稅應稅項目的同時又涉及增值應稅項目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。作為企業(yè)，必須準確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。

二、兼營銷售行為

兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。如某些飯店、賓館，既從事服務業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務的同時，又設一保齡球館對外提供娛樂服務。某年10月份，該賓館業(yè)務收入如下：客房收入80萬元，餐廳收入20萬元，保齡球項目營業(yè)收入50萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為18％，服務業(yè)稅率為5％。

如果該賓館不分別核算兼營項目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計稅，并且按兩個營業(yè)項目中稅率最高的娛樂業(yè)計稅。

應納營業(yè)稅為：（80＋20＋50）×18％＝27（萬元）

如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應分別核算，則分別按各自項目的營業(yè)稅稅率進行計算繳納。

應納營業(yè)稅為：（80＋20）5×％＋50×18％＝14（萬元）

顯然，將營業(yè)項目分開核算，可使該賓館節(jié)稅：27－14＝13（萬元）。

三、混合銷售行為

混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務，即企業(yè)在從事營業(yè)稅應稅項目的同時，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應稅勞務行為。

由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營業(yè)稅，反之征收營業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關規(guī)定二者是一致的。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：

第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。

該企業(yè)房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅為：

160000×5％＝8000（元）（其他各稅忽略不計）

而該企業(yè)提供給公司的水電費，由于是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進的水電進項稅金應作相應的轉出，即相當于繳納增值稅：

7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.4（元）

該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：

8000＋785.4＝8785.4（元）

第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的帳務處理。轉售水電的價格參照同期市場上：轉售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。

則該企業(yè)的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為，應分別繳納營業(yè)稅：152570×5％＝7628.5（元）

增值稅：（2670×13％＋4760×17％）－785.4＝370.9（元）

該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：7628.5＋370.9＝7999.4（元）

兩種方案稅負相差：

8785.4－7999.4＝786（元）

第二個方案優(yōu)于第一個方案，最終企業(yè)選擇了第二個方案。

從以上分析可以看出，兩個方案差異在于對轉售水電這——經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應的水電費進項稅額又不得扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂绽妗?7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅稅收籌劃

兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按那個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

在實際經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在某單一應稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目。對不同的經(jīng)營行為應有不同的稅務處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。38、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——對合作建房行為的稅收籌劃

合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種。

（一）第一種方式

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互:)。具體的:)方式也有以下兩種：

1.土地使用權和房屋所有權相互:)

通過:)雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉讓土地使用權”稅目征稅；對乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結算，因此應當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定，分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

2.以出租土地使用權為代價換取房屋所有權

例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定核定。

（二）第二種方式

第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

1.風險共擔，利潤共享

房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

2.按一定比例參與收入分配

房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入中按比例提取的收入按“轉讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

3.按一定比例參與分配房屋

如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉讓的土地，按“轉讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。而對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

我們可以來用如下納稅籌劃方案：A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對A企業(yè)向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅。39、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅稅收籌劃

根據(jù)工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率為3％，服務業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額?！惫こ坛邪境邪ㄖ惭b工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。40、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應稅項目定價的營業(yè)稅稅收籌劃

在實際經(jīng)濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅提供了可能。

營業(yè)稅的計算公式如下：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應稅項目定價的營業(yè)稅納稅籌劃的關鍵。篇一：農(nóng)村居民私人建房申請表(范文)農(nóng)村居民私人建房申請表（范文）鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）城建辦（村鎮(zhèn)辦）：國土資源所：本人系鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）村村民（姓名），原住宅位于（自然村名），原集體建設使用證，編號，用地面積平方米。由于（建房原因），需在（新建地）建造住宅，建筑占地約平方米，建筑層次為層。原房屋。（行政村意見）：（是否符合規(guī)劃：中心村、保留點）申請人：年月日德清縣鄉(xiāng)村建設規(guī)劃許可證申請表（農(nóng)房）篇二：農(nóng)村個人建房申請書農(nóng)村個人建房申請書xx土地規(guī)劃局：.我叫xxx，是×x鄉(xiāng)xx村xx組農(nóng)民。由于下列幾個原因，我申請新建住房。一、我現(xiàn)住的房屋，還是1956年建的簡陋木制瓦房，至今己近50年，雖經(jīng)過多次整修，但破損處仍然較多，修修補補既難解決漏雨漏風問題，也影響房屋外觀。因而建新房非常有必要。二、我現(xiàn)居住的房屋一共5間，60多平方米，要住8人，還要堆放糧食等，顯得十分擁擠。特別是我大兒子后年要娶媳婦，女方家要求必須有新房才肯嫁過來。為了改善現(xiàn)有的住房狀況，為.了我大兒子能順利成家，我也必須建新房。三、這些年來，黨的政策越來越好，我們農(nóng)民的收入也一年比一年增加。我通過二十多年的辛勤勞動，不斷積攢，已基本上攢夠了建新房(建成磚混水泥房)的費用。只要上級一批準，我就能馬上動工。四、我建房的方案是：拆除現(xiàn)有的住房，主要在老地基建新房，另外占用我現(xiàn)住房背后的自留地40平方米。所建房屋為一樓一底，約200平方米。特此申請，敬請審核批準。附：l.現(xiàn)住房照片2.生產(chǎn)小組的證明。此致敬禮!申請人：xx鄉(xiāng)xx村xx組xxxxx申請時間：×x年x月x日居民個人建房申請書國有土地范圍內(nèi)房屋，也就是城鎮(zhèn)自建房,在有關法律文件生效或者事實發(fā)生后以買賣、互換、贈與、繼承、遺贈等方式申請房屋所有權轉移登記。集體土地范圍內(nèi)房屋所有權轉移登記，則有嚴格規(guī)定。福泉市建設局：我是(鄉(xiāng)鎮(zhèn)/辦事處)居民，擬(新、翻、擴)建住宅。擬建房屋用地位于：(鄉(xiāng)鎮(zhèn)/辦事處)路，總用地面積平方米，建筑占地面積平方米，層數(shù)層，建筑面積平方米。本人承諾擬建房屋和四鄰無爭議。特此申請申請人：(簽字、指印)年月日聯(lián)系電話：篇三：農(nóng)村建房申請書建房申請書尊敬的xxxxx領導：您好！我系xxx鎮(zhèn)xxx村xx組村民xxx，今年xxx歲。由于以下幾點原因，我申請新建住房一棟。一、我現(xiàn)住住房，是1987年建的簡陋瓦房，至今己25年，雖經(jīng)過多次整修，但破損處仍然較多，修修補補既難解決漏雨漏風問題，也影響房屋外觀。因而建新房非常有必要。二、我現(xiàn)居住的房屋一共8間（樓上四間陋雨，可用四間），____多平方米，要住9人，還要堆放糧食、農(nóng)具、雜物等，顯得十分擁擠。由于目前我在外地務工，因此還可勉強居住，但過年過節(jié)回家，居住問題已非常嚴峻，并且不可能一輩子在外務工，遲早會返鄉(xiāng)。特別是明年4月寶寶將降生，屆時四世同堂，住房問題更嚴峻，因此建新房成為家族中亟需解決的問題。三、父親生兩女，我和姐姐兩姊妹，現(xiàn)在我和姐姐都到了談婚論嫁的年紀，并且已經(jīng)屬于晚婚晚育年齡，同輩都已生兒育女，年齡問題將不能再拖，有幸今年找到另一半，但男方要求必須有新房才肯上門做女婿，由于住房遲遲得不到解決，婚事也一拖再拖。為了讓父母放心我的終身大事，順利成家，建新房成為亟待解決的難題。四、考慮到一些具體需求，因此不在以前地基上建而要另外采用地皮建房。1、原來地皮面積滿足不了現(xiàn)在建房面積的需求。左右比較狹窄，面積較小，不能滿足一個四世同堂家族的住房面積需求。2、重新拆了舊房建新房需要一筆很大的拆遷費用，將給家庭帶來嚴重的經(jīng)濟負擔，是家庭富裕的拉路虎，有悖國家全面建設小康社會的構想。3、拆遷出來的磚瓦已經(jīng)無多大的作用，滿足不了建新房的物質要求，屬于資源的浪費，違背了國家建設資源節(jié)約型社會的意志。五、這些年來，黨的政策越來越好，我畢業(yè)后也通過自己的辛勤努力工作，收入也一年比一年增加。通過這幾年的的奮斗和不斷積攢，已基本上攢夠了建新房(建成磚混水泥房)的費用。只要上級一批準，我就能馬上動工。六、我建房的方案是：在我家自留土地上建一棟____平方米的房子，這片土地從爺爺輩起就是我家的菜地，已經(jīng)30年多年，并不會動用村里任何他人的共同土地或私有土地，也不影響他人的生活起居，絕不存在損害他人利益或違背他人利益的情況。希望領導批準建新房。特此申請，敬請審核批準。附：l．現(xiàn)住房照片2．生產(chǎn)小組的證明。此致敬禮!申請人：xxxxxxx年xx月xx日建房申請書書坊鄉(xiāng)村建站：本人曾松華，是書坊鄉(xiāng)書坊村第八村民小組小組農(nóng)民。由于下列原因，我申請新建住房。我現(xiàn)住的房屋，還是1986年建的簡陋木制瓦房，雖經(jīng)過多次整修，但破損處仍然較多，現(xiàn)墻體出現(xiàn)裂縫。因而建新房非常有必要。我現(xiàn)居住的房屋一共3間，50多平方米，要住5人，還要堆放糧食等，顯得十分擁擠。為了改善現(xiàn)有的住房狀況，必須建新房。計劃新建磚混水泥房，建房的方案是：拆除現(xiàn)有的住房，主要在老地基建新房，占地面積約60平方米。特此申請，敬請審核批準。此致敬禮!申請人：2013年月日篇四：農(nóng)村個人建房申請農(nóng)村個人建房申請尊敬的各位領導：本人是xx鎮(zhèn)xx鄉(xiāng)xx村村民xxx，19xx年x月x日出生，長年在外打工，在村里沒有屬于自己的房屋，現(xiàn)準備回村長期居住，故此申請在胡宅村新建住房，如能得到政府各級部門的批準，我將根據(jù)農(nóng)村居民建房的有關規(guī)定，文明施工，安全施工，不影響周圍鄰居的工作和休息，對建筑材料不亂堆亂放，不阻礙交通與消防通道。特此申請，敬請審核批準申請人：xxx