注冊會計師-《審計》綜合專題-風(fēng)險評估

第第6頁綜合專題一·風(fēng)險評估名目專題設(shè)置目的專題學(xué)問點總結(jié)考題模式總結(jié)和典題精講專題設(shè)置的目的在歷年考試的綜合題中，與風(fēng)險評估相關(guān)的分值約5~7分，失分率較高，是考生學(xué)習(xí)中確定的難點，具體表達(dá)在：教材中介紹的業(yè)務(wù)循環(huán)有限〔僅限于銷售與收款、選購與付款、生產(chǎn)與存貨和貨幣資金〕，所涉及的科目也有限〔僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨和貨幣資金〕，但考試中，其余業(yè)務(wù)循環(huán)〔如人力資源與工薪、投資與籌資〕和任意財務(wù)報表科目均可能命題，要求考生能夠舉一反三；解決風(fēng)險評估的考題，需要肯定的會計學(xué)問，并要求考生能夠抓住會計處理中的“痛點”，并運用分析程序，將重大錯報風(fēng)險落實到具體科目和具體認(rèn)定；在敏捷多變的題目情景中，考生還需要建立并敏捷運用解題模型，并對實務(wù)熱點問題保持關(guān)注。通過一系列的綜合題專題，旨在幫助考生補充根本的會計學(xué)問〔包括收入準(zhǔn)則和金融工具準(zhǔn)則〕，并進(jìn)展解題思路的訓(xùn)練，抑制遇到綜合題無從下手的逆境。2019認(rèn)真學(xué)習(xí)本專題，建立風(fēng)險評估的解題模型；關(guān)注各位教師在東奧會計在線的模考試題精講班。專題學(xué)問點總結(jié)一、風(fēng)險評估的解題模型——三步曲法二、常用的分析方法1.增長率分析1-1科目2.比率和指標(biāo)分析

已審數(shù)X

未審數(shù)Y生疏考察比率和指標(biāo)分析的常見考題形式：1-2固定資產(chǎn)

已審數(shù)

未審數(shù)原值本錢或費用FA1FA2折舊D1D21-3已審數(shù)未審數(shù)營業(yè)收入R1R2營業(yè)本錢C1C21-4已審數(shù)未審數(shù)流淌資產(chǎn)CA1CA2流淌負(fù)債CL1CL21-5已審數(shù)未審數(shù)營業(yè)收入R1R2銷售費用S1S2計算比率和指標(biāo)平均折舊率=D1/FA1×100%或D2/FA2×100%毛利率=〔R1-C1〕/R1×100%或〔R2-C2〕/R2×100%營運資本=CA1-CL1CA2-CL2銷售費用占收比=S1/R1×100%或S2/R2×100%將計算得到的比率和指標(biāo)與背景資料中的歷史狀況、行業(yè)水平、競爭對手水平、調(diào)研報告等信息進(jìn)展比照，觀看是否存在畸高或逆勢?？碱}模式總結(jié)和典題精講綜合題【2016要求：針對資料一第〔1〕至〔5〕項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。假設(shè)認(rèn)為可能說明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程〔僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)本錢、銷售費用、治理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入〕的哪些認(rèn)定相關(guān)〔不考慮稅務(wù)影響〕。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公2015資料一：2015315A師就此事項及相關(guān)影響與治理層進(jìn)展了溝通，局部內(nèi)容摘錄如下：受食品安全大事影響，甲公司產(chǎn)品消滅滯銷。為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度本錢大幅上漲而提高售價，銷量逐步上升。甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用?！?〕2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。治理層正在考慮一項員工鼓勵打算，向效勞至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因打算未確定，治理層未在2015為對產(chǎn)品進(jìn)展升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換400100為增收節(jié)支，甲公司董事會打算將治理人員遷至廠區(qū)辦公，并自201512110資料二：A工程 未審數(shù) 已審數(shù)20152014營業(yè)收入72007500營業(yè)本錢49005000治理費用——商標(biāo)使用費300300營業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費3000投資收益——非貨幣性資產(chǎn)交換收益1000公允價值變動收益——投資性房地產(chǎn)〔二號辦公樓〕40000投資性房地產(chǎn)——本錢〔二號辦公樓〕100000無形資產(chǎn)——非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)5000【答案與解析】事項 是否可能說明存在重序號 大錯報風(fēng)險〔是/否〕是是否是是

理由2015大幅上漲不符，可能存在少計營業(yè)本錢、多計營業(yè)收入的風(fēng)險豁免的商標(biāo)使用費應(yīng)計入資本公積，存在多計營業(yè)外收人、少計資本公積的風(fēng)險換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能牢靠計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為根底確認(rèn)換入資產(chǎn)本錢/補價不能確認(rèn)收益。存在多計投資收益、多計無形資產(chǎn)的風(fēng)險該項投資性房地產(chǎn)的公允價值在一個月內(nèi)上漲40存在多計公允價值變動收益的風(fēng)險

財務(wù)報表工程名稱及認(rèn)定營業(yè)本錢〔完整性〕存貨〔存在〕應(yīng)收賬款〔存在〕營業(yè)收入〔發(fā)生/準(zhǔn)確性〕營業(yè)外收入〔發(fā)生〕資本公積〔完整性〕投資收益〔發(fā)生〕無形資產(chǎn)〔準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂彻蕛r值變動收益〔準(zhǔn)確性〕投資性房地產(chǎn)〔準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂?015/2016要求：針對資料一第〔1〕至〔5〕項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。假設(shè)認(rèn)為可能說明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程〔僅限于應(yīng)收賬款、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、短期借款、其他應(yīng)付款、其他權(quán)益工具、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)本錢〕的哪些認(rèn)定相關(guān)〔不考慮稅務(wù)影響〕。上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲2017資料一：A〔1〕201720172017店家的交易額占平臺總額的六分之一。〔3〕20171220003甲公司將按發(fā)行價回購。〔4〕2017122863〔5〕2017年末，甲公司購入其重要供給商乙公司18%的股權(quán)，并派出兩名高級治理人員，參與乙公司的經(jīng)營決策。資料二：A未審數(shù)工程2015

已審數(shù)2014營業(yè)收入——網(wǎng)上商城自營5000040000營業(yè)本錢——網(wǎng)上商城自營4400034000營業(yè)收入——網(wǎng)上商城代理100000營業(yè)本錢——網(wǎng)上商城代理90000應(yīng)收賬款600019000其他權(quán)益工具投資——乙公司30000短期借款10006000其他應(yīng)付款10001200資本公積——股本溢價4000030000應(yīng)付債券——優(yōu)先股600000【答案與解析】是否可能說明存事項在重大錯報風(fēng)險序號〔是/否〕是是是否是2017

理由甲公司通過與商業(yè)銀行簽訂附追索權(quán)的保理合同轉(zhuǎn)讓局部應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，而資料二短期借款不增反的風(fēng)險甲公司為第三方店家供給平臺交易支的交易也確認(rèn)為甲公司的營業(yè)收入和的風(fēng)險款的風(fēng)險18%的股權(quán)，并且派出決策，對乙公司產(chǎn)生重大影響，應(yīng)將該投資計入長期股權(quán)投資，但依據(jù)資料〔二〕，存在長期股權(quán)投資和其他權(quán)益工具分類錯誤的風(fēng)險

財務(wù)報表工程名稱及認(rèn)定應(yīng)收賬款〔完整性〕短期借款〔完整性〕營業(yè)收入〔發(fā)生〕營業(yè)本錢〔發(fā)生〕其他應(yīng)付款〔完整性〕長期股權(quán)投資〔分類〕其他權(quán)益工具投資〔分類〕要求：針對資料一第〔1〕至〔5〕項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。假設(shè)認(rèn)為可能說明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。假設(shè)認(rèn)為該風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程〔僅限于應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、長期應(yīng)付款、營業(yè)收入、營業(yè)本錢、銷售費用、投資收益〕的哪些認(rèn)定相關(guān)〔不考慮稅務(wù)影響〕。ABC會計師事務(wù)所首次承受托付，審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)當(dāng)工程合伙人。A1200資料一：A〔1〕20163201620%以上，10%賜予治理層嘉獎。〔2〕2015622016年1月起，甲公司航空運輸效勞40%，業(yè)務(wù)消滅爆發(fā)式增長。〔3〕2016950045%股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)。丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策須由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營企業(yè)核算?！?〕2016450絡(luò)效勞。20163000〔5〕2016610002017年1月，該電影已取得發(fā)行放映許可2017資料二：A未審數(shù)工程2016

已審數(shù)2015營業(yè)收入—航空運輸收入320008000營業(yè)收入—加盟費收入30000投資收益—丙公司300凈利潤1950016000預(yù)付款項—丁公司10000應(yīng)付職工薪酬—治理層利潤共享3500長期應(yīng)付款—退租大修費用【答案與解析】是否可能說明存事項在重大錯報風(fēng)險序號〔是/否〕

2400理由

600財務(wù)報表工程名稱及認(rèn)定〔1〕是甲公司治理層為獲得利潤增長獎勵，具有實施舞弊的動機(jī)和壓力/2016—舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險〔2〕是甲公司業(yè)務(wù)收入增長迅