注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》真題附答案及解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》真題附答案及解析〔2〕2023注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》真題〔附答案及解析〕三、計(jì)算分析題1A市甲超市財(cái)務(wù)治理人員，她從20231立家庭消費(fèi)電子賬，6(1400(21000640元。(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;穎蔬菜50千克，支出600元。同時(shí)她對(duì)局部商品的供貨渠道和價(jià)格進(jìn)展了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：粉底液白酒橄欖油淀粉穎蔬菜供貨商B市扮裝品B市白酒廠A市外貿(mào)公A市調(diào)料廠A市蔬菜公廠司司供貨方式自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷進(jìn)口銷售自產(chǎn)自銷外購(gòu)批發(fā)不含增值稅300元/盒260元/50060元/500克3元/500克3元/500克供貨價(jià)克(其他相關(guān)資料：扮裝品的消費(fèi)稅率為30%，白酒消費(fèi)稅20%加0.5/500依據(jù)上述資料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算初合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額。(2)計(jì)算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額。(3)計(jì)算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額。計(jì)算張女士購(gòu)置粉底液支出中包含的.消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)。計(jì)算張女士購(gòu)置白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額，并確定消費(fèi)稅的納稅人和納稅地點(diǎn)?！敬鸢讣敖馕觥考壮袖N售給張女士粉底液的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項(xiàng)稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項(xiàng)稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47.47(元)張女士購(gòu)置粉底液支出包含的消費(fèi)稅稅額=300×30%=90(元)消費(fèi)稅的納稅人是B市扮裝品廠，納稅地點(diǎn)是B市扮裝品廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。張女士購(gòu)買白酒支出中包含的消費(fèi)稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)消費(fèi)稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點(diǎn)是B市白酒廠機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！緦W(xué)問點(diǎn)】適用增值稅低稅率的范圍、扮裝品的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、白酒的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)確實(shí)定中國(guó)公民王某在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，2023年上半年取得收入的狀況如下：每月工資總額5300元，含個(gè)人繳付的年金500元和依據(jù)規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”80012023480003月承租市區(qū)房屋一套，每月支付租金2023元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不考慮其他稅費(fèi))，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費(fèi)用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。(相關(guān)資料：該企業(yè)從2023年開頭實(shí)行企業(yè)年金補(bǔ)充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)11500元的3021500~4500元的局部1010534500~9000元的局部2055549000~35000元的局部251005535000~55000元的局部30275565500~80000元的局部355505780000元的局部4513505依據(jù)上述材料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。計(jì)算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(3)計(jì)算王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(45月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥?1)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為5300元。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。(2)王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141.84(元)(3)年終獎(jiǎng)適用的稅率和速算扣除數(shù)為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。王某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。(4)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(4000-2023-66-800-800)×10%=33.4(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】企業(yè)年金扣除標(biāo)準(zhǔn);“工資、薪金所得”工程個(gè)人所得稅的計(jì)算;全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算;轉(zhuǎn)租住房個(gè)人所得稅的計(jì)算某市一民營(yíng)客運(yùn)公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后托付可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費(fèi)40向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運(yùn)營(yíng)牌照的大巴用于在10支付給香港旅游公司在香港接團(tuán)費(fèi)用9萬(wàn)元。支付給深圳門票費(fèi)4萬(wàn)元、食宿費(fèi)5萬(wàn)元、購(gòu)置旅游保險(xiǎn)2萬(wàn)2(其他相關(guān)資料：客運(yùn)公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價(jià)為每人200元，全部經(jīng)營(yíng)主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無(wú)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。)依據(jù)上述資料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并請(qǐng)說明其計(jì)稅依據(jù)確定的理由。乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的稅額。該民營(yíng)客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅?請(qǐng)說明理由。如需要，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。甲旅游公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除局部，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交何種材料?假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義，還應(yīng)補(bǔ)充提交何種材料?【學(xué)問點(diǎn)】旅游業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;為員工供給非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不繳納增值稅;有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞計(jì)征增值稅【答案及解析】甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬(wàn)元)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。除此之外如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他費(fèi)用均不得扣除。乙車行取得的租車收入無(wú)需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。境內(nèi)的單位和個(gè)人供給的來回香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞以及在香港、澳門、臺(tái)灣供給的交通運(yùn)輸效勞(以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞)，適用增值稅零稅率。該民營(yíng)客運(yùn)公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。單位或個(gè)體工商戶為員工供給應(yīng)稅效勞，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。甲旅游公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就其境外支付的可扣除局部，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交境外單位或個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，還應(yīng)補(bǔ)充提交境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：進(jìn)口原油50002023萬(wàn)元。運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸?shù)?0開采石油90006000入2700萬(wàn)元，同時(shí)還向購(gòu)置方取得延期付款利息3.51萬(wàn)元;取得運(yùn)輸90.99(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的比照認(rèn)證。)依據(jù)上述材料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅;(2)計(jì)算當(dāng)月進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅;(3)計(jì)算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項(xiàng)稅額;(4)計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加;計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅?！緦W(xué)問點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格確實(shí)定、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅的計(jì)算、應(yīng)納增值稅以及城建稅的計(jì)算【答案及解析】當(dāng) 月 進(jìn) 口 原 油 應(yīng) 繳 納 的 關(guān) 稅=(2023+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】完稅完稅價(jià)格確實(shí)定及進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的計(jì)算當(dāng) 月 進(jìn) 口 原 油 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅=(2023+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算當(dāng) 月 銷 售 原 油 的 增 值 稅 銷 項(xiàng) 稅 額=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(4)當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】應(yīng)納增值稅的計(jì)算(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】應(yīng)納城建稅及附加稅的計(jì)算(6)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(萬(wàn)元)【學(xué)問點(diǎn)】資源稅的計(jì)算某高校趙教授2023年取得局部收入工程如下：1日從學(xué)校取得的收入包括根本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費(fèi)津貼420元，依據(jù)所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險(xiǎn)一金”14555月105000元，3000自1月1120平方米的住房依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開裂發(fā)生修理費(fèi)用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。7月取得國(guó)債利息收入1850元，一年期定期儲(chǔ)蓄存款利息收入37510008月因持有兩年前購(gòu)置的某上市公司股票13000股，取得該公2600級(jí)數(shù)1級(jí)數(shù)1全月應(yīng)納稅所得額1500元稅率3速算扣除數(shù)0215004500元的局部10105345009000元的局部205554900035000元的部2510055分3500055000元的部3027556分5500080000元的部3555057分80000元的局部4513505依據(jù)以上資料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求：計(jì)算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算趙教授5月10日取得的辯論費(fèi)和做學(xué)術(shù)報(bào)告取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其他稅收及附加)。計(jì)算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥繄?zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個(gè)人所得稅;企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”不需要征收個(gè)人所得稅。趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(6000+3200-1455-3500)×10%-105=319.5(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅范圍勞務(wù)酬勞是依據(jù)“次”征收個(gè)人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】勞務(wù)酬勞所得計(jì)征個(gè)稅納稅人出租房屋期間發(fā)生的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次連續(xù)扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)征個(gè)稅個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息和儲(chǔ)蓄存款利息收入外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】利息所得計(jì)征個(gè)稅202311公司股票，持有期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。【學(xué)問點(diǎn)】股息紅利計(jì)征個(gè)稅某啤酒屋2023年6月世界杯期間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入 400000元，含銷售瓶裝啤酒 2噸收入50000元，用自有設(shè)備釀啤酒0.5噸收入20230元。KTV包房取得收入 150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。(1)打包外賣餐費(fèi)收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入60000(4)當(dāng)月外購(gòu)食材202300元，其中局部取得增值稅專用發(fā)票，注8000013600(其他相關(guān)資料：啤酒的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)要求：依據(jù)上述資料，計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)啤酒屋應(yīng)繳納的效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅。(2)啤酒屋應(yīng)繳納的消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅。(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(4)啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢讣敖馕觥奎c(diǎn)餐消費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)依據(jù)“效勞業(yè)——飲食業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。啤酒屋應(yīng)繳納的效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400000×5%=20230(元)【學(xué)問點(diǎn)】效勞業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅KTV包房取得收入應(yīng)當(dāng)依據(jù)“消遣業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。啤酒屋應(yīng)繳納的消遣業(yè)營(yíng)業(yè)稅=150000×20%=30000(元)【學(xué)問點(diǎn)】消遣業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)飲食業(yè)、消遣業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0.5×250=125(元)【學(xué)問點(diǎn)】啤酒計(jì)征消費(fèi)稅非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅=100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。【學(xué)問點(diǎn)】非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品計(jì)征增值稅四、綜合題位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年8月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：進(jìn)口儀器設(shè)備一臺(tái)，國(guó)外買價(jià)64000元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)4200元，保險(xiǎn)費(fèi)3800元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸1600176外購(gòu)食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得增值稅發(fā)票上注明的金額800000元，稅額136000元。取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額50000元，稅額5500元，取得的增值稅專用300001800銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià)格26000元，增值稅銷項(xiàng)稅額4420元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1825200元，由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)賜予專賣店3%的銷售折扣，實(shí)際收款1770444元，另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)12023013200銷售和業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價(jià)20230元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共1000000170000直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，每噸售價(jià)33462元，836550月末盤存時(shí)覺察，由于治理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證)8進(jìn) 口

設(shè) 備 應(yīng)

納 增 值 稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44可 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44C.銷項(xiàng)稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%=3400E.應(yīng)納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54F. 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2023×0.5=721398.8+135000=856398.8G=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83要求：按A至G的挨次支出該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)納稅額的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說明理由。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。(38(48(5)計(jì)算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。(68計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加?！敬鸢讣敖馕觥緼中入關(guān)支付的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，所以1600元不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。由于A中的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，所以B中可以抵扣的進(jìn)14013.44C中不得以1770444元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)依據(jù)扣除折扣前的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展價(jià)稅分別。D中沒有計(jì)算運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因治理不善發(fā)生損失的貨物的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需要轉(zhuǎn)出。由于ABCD的計(jì)算有錯(cuò)誤，所以E的計(jì)算也有錯(cuò)誤。F中不能以1770444元為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)依據(jù)扣除折扣前的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展價(jià)稅分別。由于增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算有誤，所以G中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算也有錯(cuò)誤。該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)

該 企 業(yè)

月 可 抵 扣

的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)

該 企 業(yè)

8 月 的 銷 項(xiàng) 稅 額=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)該 企 業(yè) 損 失 酒 精 應(yīng) 轉(zhuǎn) 出 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)該 企 業(yè) 8 月 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 =556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)該 企 業(yè) 8 月 應(yīng) 繳 納 的 消 費(fèi) 稅=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格確實(shí)定;進(jìn)口計(jì)征增值稅;現(xiàn)金折扣銷售額確實(shí)定;非正常損失的額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;白酒消費(fèi)稅的計(jì)算;城建稅及附加的計(jì)算位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司20235500400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)本錢300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及稅金420萬(wàn)元，治理費(fèi)用550萬(wàn)900180120萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的其中局部具體業(yè)務(wù)如下：向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)詢問指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對(duì)其工作成果擔(dān)當(dāng)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)展考核評(píng)估。實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元(其中殘疾人人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教510發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元，60從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定工程的研發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬治理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元，且未形成無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)12020為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)款為300萬(wàn)元(含增值稅且已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取2012撤資對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資本錢60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未安排利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按削減實(shí)收10(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除工程均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)待已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)詢問指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)待名目》所列設(shè)備)。要求：分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;計(jì)算該制藥公司2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥恳蚓惩夤蓶|企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)詢問指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬(wàn)元);應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬(wàn)元);應(yīng)扣繳的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬(wàn)元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算實(shí)際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計(jì)100%扣除，應(yīng)納稅40職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額180180-168=12(萬(wàn)元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳額25萬(wàn)元，25-24=1(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2.5%=30(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額20萬(wàn)元，未超過扣除限額，據(jù)實(shí)扣除;以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元，5為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納10業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬(wàn)元)?！緦W(xué)問點(diǎn)】殘疾職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元;銷售(營(yíng)