證券、基金公司業(yè)務及會計核算講座

1證券、基金公司業(yè)務及會計核算講座主講人：劉杰貴州財經大學會計學院副教授廈門大學會計學博士2013年4月講座內容證券公司業(yè)務及會計核算1基金公司業(yè)務及會計核算23證券公司業(yè)務及會計核算一、證券公司介紹主要內容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務3證券的概念：

是指用以證明或設定權利所做成的書面憑證，它表明證券持有人或第三者有權取得該證券擁有的特定權益。證券無價證券有價證券存款單、借據、收據等貨幣證券資本證券財務證券銀行券、票據、支票等股票債券基金貨運單、提單等主要內容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務3證券公司的概念：

證券公司是專門從事有價證券買賣的法人企業(yè)，通?？珊喎Q券商。證券公司的種類：證券公司綜合類證券公司經紀類證券公司證券經紀業(yè)務證券自營業(yè)務證券承銷業(yè)務（投行）其他證券業(yè)務從事單一經紀業(yè)務2012年中國十大證券公司序號公司名稱介紹1中信證券上市公司、證監(jiān)會核準2海通證券中國最早成立的證券公司之一（1988）3廣發(fā)證券上市公司，最具影響力之一4招商證券百年招商局旗下的金融證券領域龍頭5國泰君安網點分布最廣、經營范圍最寬6國信證券…………7華泰證券…………8銀河證券…………9中信建投…………10光大證券…………案例：中信證券組織架構主要內容證券的概念和分類1證券公司介紹2證券公司業(yè)務3證券公司業(yè)務類型：其它業(yè)務投資銀行業(yè)務證券自營業(yè)務證券經紀業(yè)務證券公司業(yè)務客戶營業(yè)部下單證券登記公司證券交易交易所營業(yè)部客戶申報申報撮合成交過戶交割交割劃款發(fā)送成交數據交割劃款下單發(fā)送成交數據

1、證券經紀業(yè)務：通過其證券營業(yè)部，接受客戶委托，按照客戶要求，代理客戶買賣證券的業(yè)務。一般證券交易的流程現在的1元錢，如果年收益率為3%，1300年后是多少呢？其實要給后代留下幾個億財產并不困難！同志們，身上有一塊錢的快拿去銀行存吧！輕松一下：發(fā)財何須買賣股票、基金、債券！

2、證券自營業(yè)務：證券公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現的股票、債券和基金等。包括：買入證券業(yè)務賣出證券業(yè)務自營證券業(yè)務流程證券投資決策委員會投資管理部門交易員交易終端作出投資決策下達交易指令下單打印交割憑證匯報交易情況匯報投資計劃及執(zhí)行情況●證券投資決策委員會對公司董事會負責，制定公司投資方面的整體戰(zhàn)略和原則，決定公司、各投資管理部門的投資規(guī)模、投資方式、資產配置的投資計劃，對投資管理部門的投資業(yè)績進行評估?！裢顿Y管理部門負責公司證券投資組合的計劃、實施、追蹤、調整和投資指令的下達，同時對所轄證券資產運作中涉及的投資權限內的決策行為和交易行為負責●交易員根據投資管理部門領導下達的指令進行具體的買賣操作?！窆矩攧詹控撠熧Y金調撥和會計核算?！耧L險控制部門進行定期或不定期稽核，對發(fā)現的問題向證券投資決策委員會匯報。公司財務部資金調撥和自營業(yè)務核算資金劃撥申請風險控制部門匯報稽核情況自營業(yè)務稽核

3、投資銀行業(yè)務：

國際投資銀行的業(yè)務包括：企業(yè)融資，收購兼并，財務顧問等業(yè)務。中國，投資銀行業(yè)務主要包括：證券承銷、財務顧問、兼并收購、資金管理、項目融資、風險投資、信貸資產證券化等。投資銀行業(yè)務證券承銷財務顧問兼并收購信貸資產證券化風險投資項目融資等證券承銷方式包銷代銷全額包銷余額包銷

4、其它業(yè)務：主要包括:受托管理資產、買入返售證券、賣出回購證券、股票質押貸款、同業(yè)拆借等業(yè)務。二、證券公司業(yè)務及盈利模式主要內容證券公司盈利模式1競爭環(huán)境與盈利方式的變化2證券公司的收入包括：

1、手續(xù)費及傭金收入（主要核算經紀業(yè)務和承銷業(yè)務、受托資產管理業(yè)務的收入）

2、公允價值變動損益（包括交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產、衍生工具等）

3、投資收益

4、其它業(yè)務收入

5、營業(yè)外收入（包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交易利得、債務重組利得、政府補助、盤盈、捐贈等）

其中手續(xù)費及傭金收入包括代理證券買賣業(yè)務凈收入、證券承銷業(yè)務凈收入、受托資產管理傭金收入、經紀業(yè)務手續(xù)費收入、買入返售金融資產利息收入等等其它業(yè)務取得收入主要包括投資咨詢業(yè)務收入等ElizabethTaylor17ElizabethTaylor71歷史成本VS公允價值不好意思，他的公允價值變動為負！2023/9/2828她的公允價值變動為正向！國內證券公司業(yè)務收入及盈利主要來源于三大傳統(tǒng)業(yè)務收入：（1）證券經紀業(yè)務（2）證券自營業(yè)務（3）投行業(yè)務中的證券承銷業(yè)務收入經紀業(yè)務的本質是中介，是投資者與證券市場之間的橋梁，英文broker一詞源于法語和西班牙語詞源，意為“一筆交易做成時作為禮節(jié)性的贈品”。由此可見，經紀業(yè)務的手續(xù)費收入，是客戶給予經紀的“禮物”，經紀本身并不承擔市場上漲或者下跌以及客戶交易盈虧的風險。案例：中信證券收入結構經紀業(yè)務、資產管理業(yè)務、證券投資業(yè)務（自營）、證券承銷業(yè)務（投行）營業(yè)收入約為：10125954280元案例：招商證券收入結構（2012半年報）主要內容證券公司盈利模式1競爭環(huán)境與盈利方式的變化2現有市場競爭環(huán)境：（1）經濟低迷影響資本市場健康發(fā)展，對公司的經營帶來壓力。經濟低迷將影響到資本市場的發(fā)展，從而對公司經紀、投行、資管、自營等主營業(yè)務的健康發(fā)展帶來不利。（2）證券行業(yè)競爭空前激烈，并進入新的發(fā)展階段。（3）隨著行業(yè)整體收入的下降，證券公司的收入也在同步下降，經營上面臨成本上升的壓力，如何進一步拓寬新的業(yè)務增長點，努力創(chuàng)收增收，加強成本管控，始終是證券公司經營中關注的重點。（4）從嚴格監(jiān)管轉向放松管制。（5）從嚴控風險轉向鼓勵創(chuàng)新。（6）從扶優(yōu)限劣轉向鼓勵競爭。（7）從行業(yè)保護轉向開放多元。市場競爭環(huán)境導致證券經紀業(yè)務可能將發(fā)生以下轉變：競爭模式由相對獨立的經紀業(yè)務競爭向公司綜合實力競爭轉變；由相對單純的物理網點數量競爭向物理網點+虛擬網點+人員數量的競爭轉變；由相對單純的價格競爭向價格+增值服務競爭轉變；由相對單純的通道服務向理財中心、銷售平臺和綜合業(yè)務平臺轉變；由同質化的營業(yè)部經營管理模式向差異化的模式轉變。經紀業(yè)務由單一通道服務模式向提供全方位服務的財富管理轉型。未來經紀業(yè)務收入來源的多樣化代理交易傭金收入利息收入（融資融券等）金融產品銷售收入、席位租賃收入增值服務收入（投顧、財富管理等）證券公司的支出包括：

1、利息支出

2、手續(xù)費及傭金支出（核算發(fā)生的各項手續(xù)費及傭金等）

3、營業(yè)稅金及附加

4、其他業(yè)務成本

5、業(yè)務及管理費（包括開辦費、行政管理人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、中介機構費、咨詢費、咨詢費、技術轉讓費、研究費用等、房產稅、印花稅、土地使用稅、車船稅等）

6、資產減值損失

7、營業(yè)外支出營業(yè)收入=手續(xù)費及傭金凈收入+利息凈收入+投資收益+公允價值變動損益+匯兌損益+其他業(yè)務收入營業(yè)支出=營業(yè)稅金及附加+業(yè)務及管理費用+資產減值損失+其他業(yè)務成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、證券公司競爭環(huán)境、主要風險及內部控制主要內容證券公司主要風險1證券公司內部控制2市場風險流動性風險操作風險信用風險1、市場風險

市場風險是由于公司持倉證券的價格變動而導致損失。2、信用風險

信用風險是指因借款人或交易對手無法履約而帶來損失的風險。3、流動性風險

流動性風險，是指公司在履行與金融負債有關的義務時遇到資金短缺的風險。4、操作性風險

公司的操作風險是指由內部流程管理疏漏、信息系統(tǒng)故障或人員行為不當等原因給公司帶來損失的風險。

注：上述四類風險都是同證券公司相關的，證券公司是否逃稅與上述四類風險關聯度不大，稅收稽查人員更多應該關注證券公司為逃稅、非法避稅所帶來的道德風險。

案例：會計人員與工程師的故事???遵守風險(法律和政策)財務風險經營風險上述風險也可歸納為如下三個方面的風險：主要內容證券公司主要風險1證券公司內部控制2控制為什么++控制什么誰來控制

幫助達成組織目標

風險

董事會總裁室經理層員工層

=風險與內控的關系及內控的概念內控的作用：錯弊三角理論職業(yè)道德法律法規(guī)內部控制不愿不敢不能機會借口壓力審查內部控制應當關注的五要素監(jiān)督控制活動風險評估控制環(huán)境信息溝通重點關注：內部控制環(huán)境控制環(huán)境（1）公司治理結構與議事規(guī)則（2）審計委員會（3）人力資源政策（4）職業(yè)道德修養(yǎng)（5）企業(yè)文化（6）法制觀念（7）績效考核等等一種氛圍，無法直接觀察，但非常重要案例：“中航油事件”的反思當年的新加坡交易所“最佳治理公司”！形式上十分完備、規(guī)范的公司治理并不能保證一定有效。共虧損5.5億美元陳久霖權力過大我國現有的內部控制制度證監(jiān)會證券公司內部控制指引2001-1中國人民銀行商業(yè)銀行內部控制指引2002-9財政部7項內部會計控制規(guī)范(試行)2001~04中注協(xié)企業(yè)內部控制審核指導意見2002-2銀監(jiān)會商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內部控制指引2006-9國資委中央企業(yè)全面風險管理指引2006-6五部委企業(yè)內部控制基本規(guī)范2008-5-22五部委企業(yè)內部控制應用指引(18項)、審計指引、評價指引2010-4-26治理還是控制？指引、施行？自愿還是強制？企業(yè)內部控制還是政府外部控制？困惑上交所2006年指引的執(zhí)行情況強制要求披露內控制度實施情況，結果卻被許多公司不理不睬。業(yè)績好的公司披露得多；注冊會計師鑒證報告，全部通過，都沒有重大缺陷！“報喜不報憂，家丑不外揚”“要我做”，不是“我要做”

絕大多數上市公司的內控并沒有在企業(yè)得到有效執(zhí)行。2008-10，中國神華內部控制與風險管理實踐的基礎性成果2010-6-15，所屬2家企業(yè)挪用煤礦維簡費4924萬元，用于購置非生產用車輛、辦公設備等支出2008年6月25日-28日，由中國內部審計師協(xié)會舉辦、中天恒會計師事務所協(xié)辦的中國神華內控專題培訓班08版內控的執(zhí)行情況結論：不要對現有公司的內控報太大的希望，包括在稅收稽查過程中，形式上的完備并不能保證在實際過程中不偷稅、逃稅。這些與中國國情和中國人的特點息息相關。案例：蘭德公司對中國人特點的評價！四、證券公司具體業(yè)務的會計核算證券公司會計特設科目名稱主要核算內容資產類結算備付金核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項;向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費代理兌付證券核算公司接受委托代理兌付到期的證券證券清算款因證券交易與清算代理機構辦理資金清算的款項等，可以單獨設置“證券清算款”科目負債類代理買賣證券款核算代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現金股利和債券利息、代理客戶向交易所支付的配股款等核算。代理承銷證券款核算企業(yè)（金融）接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷資金。代理兌付證券款核算公司受托代理兌付證券收到的兌付資金看到會計科目別愁！人生會計含義人生會計含義自己固定資產包二奶應付債券年齡累計折舊傍大款應收補貼款結婚合并報表打架營業(yè)損失離婚破產清算舊情難忘遞延資產再婚資產重組緣分營業(yè)外收入復合回轉分錄情人營業(yè)外支出愛人應付賬款跨國婚姻外幣業(yè)務下飯館應付福利費小金庫穩(wěn)健性原則名字會計含義職務濤哥胡錦濤前東亞派出所所長習哥習近平現東亞派出所所長小奧奧巴馬全球保安總司令主要內容其他證券業(yè)務的核算4證券承銷業(yè)務的核算3證券自營業(yè)務的核算2證券經紀業(yè)務的核算11、資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣，客戶將款項交存證券公司，公司應設立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。（1）客戶開設資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。（2）當證券公司將款項劃付清算代理機構，會計分錄為：借：結算備付金——客戶貸：銀行存款（3）客戶結息銷戶，首先結清利息：借：應付利息——客戶貸：銀行存款——客戶提款銷戶時：借：代理買賣證券款——客戶貸：銀行存款——客戶（4）按季計提客戶存款利息時：借：利息支出貸：應付利息——客戶（5）公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶借：結算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶2、代理買賣證券業(yè)務公司接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券（1）買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等）貸：結算備付金——客戶（或銀行存款）

借：手續(xù)費及傭金支出（公司應負擔的交易費用）結算備付金——自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費及傭金收入（應向客戶收取的手續(xù)費及傭金）（2）賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會計分錄為：借：結算備付金——客戶（或銀行存款）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等）確認手續(xù)費及傭金支出、收入的會計分錄同例：長江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進股票成交總額為800000元，賣出股票成交總額為500000元。代扣代交的交易稅費為1300元，應向客戶收取的傭金為3900元，證券公司應負擔的交易費用為150元。長江證券公司會計分錄為：借：代理買賣證券款305200（800000－500000＋1300+3900）貸：結算備付金——客戶305200同時，借：手續(xù)費及傭金支出150結算備付金——自有3750貸：手續(xù)費及傭金收入3900例：若上例長江證券公司的交易為凈賣出300000元，其他數據不變，則長江證券公司會計分錄為：借：結算備付金——客戶294800（300000－1300－3900）貸：代理買賣證券款294800同時，借：手續(xù)費及傭金支出150

結算備付金——自有3750

貸：手續(xù)費及傭金收入39003、公司代理客戶認購新股①收到客戶交來的認購款項借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款②將款項劃付證券交易所借：結算備付金——客戶貸：銀行存款③客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額記賬借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶④公司將未中簽的款項劃回借：銀行存款——客戶貸：結算備付金——客戶⑤公司將未中簽的款項退給客戶借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶⑥收到證券交易所轉來的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費借：銀行存款或結算備付金——證券公司貸：手續(xù)費及傭金收入案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認購上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來的認購款2000萬元。3月16日將款項劃到上海證券交易所。4月5日，中簽結果表明中簽資金為1800萬元，辦理申購手續(xù)，未中簽資金200萬元退還給客戶。4月11日，將未中簽客戶的資金歸還客戶，4月12日收到發(fā)行公司轉來的手續(xù)費按0.3%計算。3月15日，收到客戶轉進認購款2000萬元時：借：銀行存款20000000貸：代理買賣證券款——新世界公司200000003月16日，將款項劃到上海證券交易時：借：結算備付金——上海證券交易所——新世界公司20000000

貸：銀行存款200000004月5日，中簽結果揭曉，進行認購資金的后續(xù)處理：借：代理買賣證券款——新世界公司18000000

貸：結算備付金——上海證券交易所——新世界公司18000000對于沒有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款2000000貸：結算備付金——上海證券交易所——新世界公司20000004月11日，再對沒有中簽部分的解凍資金歸還給客戶：借：代理買賣證券款2000000

貸：銀行存款20000004月12日，后收到證券交易所轉來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費0.3%，計5400元時：借：銀行存款5400

貸：手續(xù)費及傭金收入——代理買賣證券業(yè)務手續(xù)費收入54004、公司代理客戶辦理配股業(yè)務（1）采用當日向證券交易所交納配股款的，當客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：結算備付金——客戶（2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：其他應付款——應付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會計分錄為：借：其他應付款——應付客戶配股款貸：結算備付金——客戶（3）公司代理客戶領取現金股利和債券利息借：結算備付金——客戶貸：代理買賣證券款（4）公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結息借：利息支出貸：代理買賣證券款（5）收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費借：結算備付金——自有或銀行存款

貸：手續(xù)費及傭金收入5、代理兌付證券業(yè)務代理兌付債券業(yè)務是指證券企業(yè)接受國家或企業(yè)客戶的委托，對其發(fā)行的到期債券（包括國庫券、國家重點建設債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務。代理兌付債券業(yè)務，應通過“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進行核算。分為兌付無記名證券和記名證券。注：由于時間關系，兌付的賬務處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費收入的賬務處理。1、如果向委托單位單獨收取，手續(xù)費的處理：借：應收賬款——委托單位或結算備付金——自有貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費收入2、如何手續(xù)費與兌付費一并匯入借：銀行存款貸：代理兌付證券款其他應付款——預收代兌付證券手續(xù)費兌付債券業(yè)務完成后，確認手續(xù)費收入：借：其他應付款————預收代兌付證券手續(xù)費

貸：手續(xù)費及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費收入案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無記名債券2000萬元，兌付資金由公司墊付，手續(xù)費在兌付業(yè)務完畢后收取，客戶將來實物債券時，按兌付金額支付款項。兌付期結束后，向委托企業(yè)收回墊付資金2000萬和3萬元的手續(xù)費。（只做手續(xù)費收入的分錄）借：銀行存款20030000貸：代理兌付證券款20000000手續(xù)費及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費收入

30000主要內容其他證券業(yè)務的核算4證券承銷業(yè)務的核算3證券自營業(yè)務的核算2證券經紀業(yè)務的核算1如下賬務處理，有興趣的可自學1、自營證券買入業(yè)務（1）證券公司將資金存入清算代理機構時借：結算備付金——自有貸：銀行存款（2）取得時借：交易性金融資產—成本（按公允價值計入）

投資收益（按相關交易費用計入）

應收利息/應收股利貸：結算備付金—自有2、自營證券配股派息（1）通過網上配股，在與證券交易所清算配股款時：借：交易性金融資產——成本貸：結算備付金——證券公司通過網下配股，按實際支付款項：借：交易性金融資產——成本貸：銀行存款（2）按合同規(guī)定計算確定的利息或現金股利，計入“投資收益”賬戶。借：應收利息或應收股利或結算備付金——證券公司貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按10：3的比例在網上配股，配股價為5元/股。江山證券可配股9000股，加上交易費用，共支付47000元配股款。投資收益=47000-9000×5=2000借：交易性金融資產——A公司股票（成本）45000

投資收益2000

貸：結算備付金——證券公司470003、資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動4、自營賣出證券的核算出售交易性金融資產時，借：結算備付金—自有（實際收到的金額）貸：交易性金融資產—成本

—公允價值變動投資收益同時，借：公允價值變動損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購入大地公司面值為1元的股票30000股，購買價為1.8元/股，已經宣告但尚未發(fā)放的股利為6000元，交易費為1000元。大方證券公司將其劃分為交易性金融資產。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。借：交易性金融資產—成本54000

投資收益1000應收股利6000貸：結算備付金—自有61000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現金股利借：銀行存款6000貸：應收股利6000若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產—公允價值變動6000

貸：公允價值變動損益60007月1日出售借：結算備付金—自有63000貸：交易性金融資產—成本54000

—公允價值變動6000

投資收益3000同時，借：公允價值變動損益6000

貸：投資收益6000主要內容其他證券業(yè)務的核算4證券承銷業(yè)務的核算3證券自營業(yè)務的核算2證券經紀業(yè)務的核算11、全額承購包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證券承購價格的差價。證券公司在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項金融資產；將證券轉售給投資者時，按發(fā)行價格進行價款結算，按已發(fā)行證券的承購價格結轉代發(fā)行證券的成本并確認投資收益。發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按自營證券進行核算與管理。（1）認購證券證券公司根據協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項時：借：代理承銷證券貸：銀行存款（2）發(fā)售或轉售證券按發(fā)行價辦理核算。同時按照承購價結轉售出證券的實際成本，差額確認為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷證券

手續(xù)費及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費收入（3）未售證券轉自營或長期投資借：交易性金融資產或可供出售金融資產貸：代理承銷證券案例：江山證券公司采用全額承銷包銷方式承銷該公司股票3000萬元，股票面值為1元，共發(fā)行3000萬股，公司承購價為1.12元，對外承銷價為1.2元，發(fā)行期為20元，預計能售完。客戶將股票交給證券公司全額承購時：借：代理承銷證券33600000貸：銀行存款33600000發(fā)行期內：借：銀行存款360000000

貸：代理承銷證券33600000

手續(xù)費及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費收入

24000002、余額承購包銷方式承銷證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷機構在約定期限內發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認購。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內，按承銷價格銷售證券。承銷期結束后，與發(fā)行單位結算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認購。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行單位結算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。（1）收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應作為重要憑證保管，并在備查簿中進行登記。（2）承銷期內發(fā)售證券在約定的期限內售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款（或庫存現金）貸：代理承銷證券款（3）承銷期結束，認購未售證券承銷期結束，對未售出的證券，應按承銷價格認購。會計分錄為：借：交易性金融資產（可供出售金融資產）貸：代理承銷證券款

（4）承銷期結束劃轉銷售款項承銷期結束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費。賬務處理為：按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風險。證券