商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算概述(銀監(jiān)局)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算概述1目錄一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)簡述二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)循環(huán)三、商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算五、商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算六、商業(yè)銀行內(nèi)、外部往來的核算2第一部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)簡述1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要原則31.1什么是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1.1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)基礎(chǔ)上形成的行業(yè)會(huì)計(jì)，其主要目的是準(zhǔn)確、及時(shí)地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時(shí)為商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息支持。狹義而言商業(yè)銀行會(huì)計(jì)可指商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；廣義而言，其范圍應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、作業(yè)會(huì)計(jì)等多方面的內(nèi)容。（從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的軌跡，談?dòng)绊懮虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)的重要因素41.1什么是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)1.1.2影響商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要因素主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一、商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境；第二、商業(yè)銀行自身經(jīng)營機(jī)制與方式的轉(zhuǎn)變；第三、政府機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范制度。51.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的四個(gè)主要特點(diǎn)：1、商業(yè)銀行的核算對(duì)象主要為金融資產(chǎn)與負(fù)債，與一般企業(yè)的核算對(duì)象有所不同。2、在商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)核算的過程與業(yè)務(wù)處理的過程大多是同步進(jìn)行的。3、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須具有更嚴(yán)密的內(nèi)部管理控制機(jī)制。4、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的集約化、信息化程度相對(duì)較高。61.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則1.3.1會(huì)計(jì)核算的四個(gè)假設(shè)1、會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。本行的會(huì)計(jì)主體是總行及規(guī)定級(jí)次以上的分支機(jī)構(gòu)。本行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以母公司與應(yīng)納入合并范圍的被投資企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體。

注意：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。71.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則2、持續(xù)經(jīng)營：是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。

注意：如果企業(yè)存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，無法持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。81.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則3、會(huì)計(jì)分期：是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割為一定的期間。有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。91.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則“本行的會(huì)計(jì)核算劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本規(guī)范所稱的期末，是指年末、半年末、季末和月末。境外分支機(jī)構(gòu)、境外被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與總行不一致時(shí)，應(yīng)按照總行的要求報(bào)送相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。101.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則4、貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、儲(chǔ)藏手段和支付手段的特點(diǎn)。其他計(jì)量單位（如重量、長度、容積等）只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)核算選擇以貨幣為計(jì)量單位?！氨拘械臅?huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位?！?11.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則

1.3.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則1、客觀性原則2、實(shí)質(zhì)重于形式原則3、相關(guān)性原則4、一貫性原則5、可比性原則6、及時(shí)性原則7、明晰性原則8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則9、配比原則10、歷史成本兼顧其他計(jì)量屬性原則11、謹(jǐn)慎性原則12、劃分收益性支出與資本性支出原則13、重要性原則121.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則1、客觀性原則以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量內(nèi)容真實(shí)數(shù)字準(zhǔn)確資料可靠131.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則2、實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)舉例——融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)——抵貸物141.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則3、相關(guān)性原則相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的決策有用性會(huì)計(jì)核算的資料，特別是向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表只能提供通用的會(huì)計(jì)信息151.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則4、一貫性原則和可比性原則一貫性原則：前后一貫可比性原則：橫向可比161.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則5、及時(shí)性原則及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息171.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則6、明晰性原則會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明，便于理解和使用對(duì)會(huì)計(jì)記錄的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求

181.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則7、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用191.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則8、配比原則收入與費(fèi)用之間的因果配比收入與費(fèi)用之間的時(shí)間配比201.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則9、歷史成本兼顧其他計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值211.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則10、謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)謹(jǐn)慎性的要求會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)謹(jǐn)慎性的要求會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)謹(jǐn)慎性的要求

221.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則11、劃分收益性支出與資本性支出原則凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，作為收益性支出凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，作為資本性支出231.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的主要會(huì)計(jì)原則12、重要性原則性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用：會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)立24第二部分商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)循環(huán)2.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目2.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證2.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織25商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)的概念為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，就必須運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的方法對(duì)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算，這些方法的具體運(yùn)用和實(shí)施，構(gòu)成了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和報(bào)告編制的具體程序，這個(gè)程序所包括的基本步驟表現(xiàn)為周而復(fù)始的過程，這個(gè)過程就叫會(huì)計(jì)循環(huán)。26商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)的概念商業(yè)銀行會(huì)計(jì)循環(huán)是根據(jù)會(huì)計(jì)的一般原理，結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求而對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的記錄、計(jì)算與反映的過程。會(huì)計(jì)循環(huán)主要包括：會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的編制、賬務(wù)組織與賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)報(bào)表體系與編制等內(nèi)容。記賬方法與其他企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致；會(huì)計(jì)報(bào)表限于時(shí)間不作介紹。這里主要對(duì)會(huì)計(jì)科目、憑證及賬務(wù)組織進(jìn)行說明。272.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和管理的要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。282.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目2.1.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的作用一、會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶及確定報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)，明確會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容是指導(dǎo)和規(guī)范銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提。二、會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行經(jīng)營分析與考核的基礎(chǔ)。292.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目2.1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則要求一、以《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)為依據(jù)。二、根據(jù)經(jīng)營過程的特點(diǎn)和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律來設(shè)計(jì)，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。三、根據(jù)經(jīng)營管理的需要來設(shè)置。四、以商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平為基礎(chǔ)。五、科目名稱要簡明扼要，科目核算內(nèi)容要明確，科目體系要保持相對(duì)穩(wěn)定性。302.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目2.1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的分類一、按照會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類可以分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。二、按照科目反映的會(huì)計(jì)要素分類可以分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、資產(chǎn)負(fù)債共同類科目、所有者權(quán)益類科目和損益類科目五類。312.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的具有一定格式的書面證明。填寫和審核會(huì)計(jì)憑證具有重大的意義。322.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證2.2.1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的種類按照不同的方式劃分，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證可以分成不同的種類。1、按其填制程序和用途劃分可以分為原始憑證和記賬憑證；2、按其格式和使用范圍劃分可以分為基本憑證和特定憑證；3、按其形式可分為單式憑證和復(fù)式憑證；4、按其管理方式的不同可以分為一般憑證和重要憑證；5、按客戶對(duì)象的差異可以分為單位客戶憑證和個(gè)人客戶憑證；6、按使用對(duì)象不同可以分為自用憑證和外售憑證。332.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證2.2.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的要素商業(yè)銀行記賬憑證的主要內(nèi)容包括填制憑證的日期；收、付款人的戶名、賬號(hào)和開戶行；貨幣、金額及借貸方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要和附件張數(shù)；銀行辦理業(yè)務(wù)的印章及經(jīng)辦、復(fù)核人員的簽名或蓋章；憑證編號(hào)等。原始憑證的要素由各銀行根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定，國家有關(guān)部門另有規(guī)定的除外。342.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證2.2.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的處理會(huì)計(jì)憑證的處理是指空白會(huì)計(jì)憑證的管理、會(huì)計(jì)憑證從編制或?qū)徍似?，?jīng)過賬務(wù)處理，直至裝訂保管的整個(gè)過程。關(guān)于會(huì)計(jì)憑證的處理從五個(gè)方面分析。352.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證一、銀行空白會(huì)計(jì)憑證的管理二、銀行會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（一）填制要求（7個(gè)）1、內(nèi)容齊全，不錯(cuò)不漏；2、字跡清晰，易于辨認(rèn)；3、數(shù)字書寫規(guī)范，正確填寫；4、憑證預(yù)先印有編號(hào)的，在寫壞作廢時(shí)，不得撕毀；5、金額、日期、收款人名稱不得更改；6、單聯(lián)憑證不得用圓珠筆填寫，套寫憑證可以用圓珠筆填寫，簽發(fā)支票用碳素墨水或墨汁填寫，另有規(guī)定除外；7、由客戶填寫和由銀行填寫的內(nèi)容應(yīng)明顯加以區(qū)分，銀行不得代客戶辦理。362.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證（二）審核要求（5個(gè)）1、是否為本行可受理的憑證，憑證本身是否真實(shí)；2、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；3、憑證的內(nèi)容、聯(lián)次、附件是否完整，印鑒或密碼是否正確，是否在有效期內(nèi)，其他憑證要素的填寫是否符合規(guī)定；4、款項(xiàng)來源及用途是否符合有關(guān)規(guī)定；5、會(huì)計(jì)科目、賬戶使用是否正確。372.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證三、會(huì)計(jì)憑證的簽章1、業(yè)務(wù)公章2、現(xiàn)金收訖章3、現(xiàn)金付訖章4、轉(zhuǎn)訖章5、結(jié)算專用章6、受理憑證專用章7、匯票專用章8、信用證專用章382.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用、內(nèi)容和要求。五、會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管392.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織，也叫商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算形式，是指在會(huì)計(jì)核算過程中，賬簿的設(shè)置、核算程序和賬務(wù)核對(duì)方法等相互配合的核算體系。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算包括明細(xì)核算和綜合核算。明細(xì)核算是按賬戶進(jìn)行核算，反映各科目的詳細(xì)情況；綜合核算是按科目進(jìn)行核算，反映各科目的總體情況。綜合核算是明細(xì)核算的總括，明細(xì)核算是綜合核算的補(bǔ)充，二者數(shù)據(jù)必須一致。402.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、明細(xì)核算明細(xì)核算是在會(huì)計(jì)科目下開立明細(xì)賬戶，按賬戶進(jìn)行詳細(xì)、具體的核算。明細(xì)核算由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收付日記賬等組成。其核算程序?yàn)椋焊鶕?jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬或登記簿；現(xiàn)金業(yè)務(wù)還要登記現(xiàn)金收付日記簿；根據(jù)分戶賬編制余額表。412.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織二、綜合核算綜合核算是按照會(huì)計(jì)科目對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行的總括核算。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成。在采用電子計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的情況下，綜合核算由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。422.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織三、賬務(wù)核對(duì)賬務(wù)核對(duì)是銀行會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過賬務(wù)核對(duì)機(jī)制達(dá)到賬賬、賬款、賬實(shí)相符，可以有效防止賬務(wù)差錯(cuò)，保證核算質(zhì)量。賬務(wù)核對(duì)包括每日核對(duì)和定期核對(duì)兩種方式。每日核對(duì)的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面。定期核對(duì)的主要內(nèi)容包括七個(gè)方面。432.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織四、賬簿的結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)帳帳頁記滿結(jié)轉(zhuǎn)下頁。定期裝訂（月、季、年）。年度終了，一般更換新帳頁?？値ぐ丛陆Y(jié)轉(zhuǎn)新帳頁。按月裝訂。442.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織五、錯(cuò)賬更正（一）當(dāng)日發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正1、手工記賬的錯(cuò)賬；2、計(jì)算機(jī)記賬的錯(cuò)賬（二）隔日發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正1、記賬串戶2、科目、賬戶或金額因憑證填制錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿隨之錯(cuò)誤（三）跨年度發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的更正45第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算主要講以下幾個(gè)問題：1、現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4、資產(chǎn)減值的估計(jì)與核算46第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.1現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括商業(yè)銀行的庫存現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容。其核算包括柜面現(xiàn)金收付、內(nèi)部現(xiàn)金調(diào)撥、差錯(cuò)處理等。47第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)核算的基本要求1、現(xiàn)金收付款應(yīng)遵循“先收款后記賬、先記賬后付款”的原則。營業(yè)終了柜員應(yīng)清點(diǎn)錢箱，電子錢箱和現(xiàn)金實(shí)物、現(xiàn)金日結(jié)單應(yīng)保持一致。2、現(xiàn)金收付、交接和調(diào)撥必須根據(jù)規(guī)定的有效憑證辦理，做到當(dāng)面點(diǎn)清或協(xié)議封包確認(rèn)。本外幣現(xiàn)鈔應(yīng)按券別分別操作。48第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、現(xiàn)金業(yè)務(wù)長短款的處理業(yè)務(wù)處理發(fā)生現(xiàn)金錯(cuò)款、自助設(shè)備錯(cuò)款、事故錯(cuò)款、突發(fā)事件現(xiàn)金損失以及其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余和短缺時(shí)，無論金額大小，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，必須做到長款不寄庫，短款不空庫，同時(shí)采取相應(yīng)的辦法查找。長款確系無法歸還時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為營業(yè)外收入處理。短款確系無法追回，又屬于技術(shù)性或一般責(zé)任事故時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后可作為營業(yè)外支出處理。49第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算賬務(wù)處理如下：1、發(fā)生錯(cuò)款時(shí)：長款：借：現(xiàn)金——庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢短款分錄與此相反。2、明確責(zé)任，按規(guī)定程序和權(quán)限批準(zhǔn)后的處理：長款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金——庫存現(xiàn)金短款分錄與此相反。50第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.2貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3.2.1概述一、貸款業(yè)務(wù)的分類貸款業(yè)務(wù)按照不同的方法可以分為不同的種類。比如，貸款按照期限可以分為短期、中期、長期三類；按照性質(zhì)可以分為信用、擔(dān)保、貼現(xiàn)三類；按照風(fēng)險(xiǎn)狀況分類可以分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。51第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、貸款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容，即信用貸款、擔(dān)保貸款、貸款利息、貸款損失準(zhǔn)備和核銷呆賬貸款、貼現(xiàn)。52第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、貸款支付的方式1、貸款轉(zhuǎn)存2、逐筆支付3、下貸上轉(zhuǎn)4、透支放款5、貼現(xiàn)53第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、貸款業(yè)務(wù)核算的原則1、本息分別核算2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算3、自營貸款與委托貸款分別核算4、應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算54第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.2.2貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定一、實(shí)行貸款五級(jí)分類二、抵押物與抵押率的規(guī)定有6類財(cái)產(chǎn)不得抵押。抵押率一般按雙方協(xié)商的結(jié)果計(jì)算。55第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.2.3貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算1、貸款發(fā)放的核算2、貸款收回的核算3、貸款展期的核算4、貸款逾期的核算5、貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算56第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三類。1、保證貸款的核算2、抵押貸款的核算3、質(zhì)押貸款的核算57第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、貸款利息的計(jì)算1、利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定2、利息的計(jì)算方法及核算58第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.2.4貸款損失準(zhǔn)備的提取和核銷呆賬貸款一、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。二、貸款損失準(zhǔn)備金的提取與核銷商業(yè)銀行一般在期末對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備；如果已經(jīng)沖銷的貸款損失以后又收回，則轉(zhuǎn)回其核銷的貸款損失準(zhǔn)備。59第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.2.5貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別（4點(diǎn)）二、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須具備的條件（4點(diǎn)）三、受理匯票貼現(xiàn)的處理程序四、貼現(xiàn)票據(jù)到期的核算60第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.3固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算3.3.1固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）概念商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)是指使用年限超過1年，單位價(jià)值較高，為提供金融服務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的在使用過程中保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它是商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中不可缺少的物質(zhì)條件。61第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（二）固定資產(chǎn)的分類商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。如按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分成經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。62第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容固定資產(chǎn)因?yàn)楦鞣N原因、形式及不同渠道進(jìn)入商業(yè)銀行的經(jīng)營過程或推出其經(jīng)營過程，從而引起固定資產(chǎn)的增減變化，為此商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算其增減變化過程和結(jié)果（動(dòng)態(tài)和靜態(tài)），同時(shí)按照不同類別的固定資產(chǎn)設(shè)立總分類賬戶進(jìn)行核算。63第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算（包括購入、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、融資租入、盤盈等形式）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或有關(guān)科目

64第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的范圍。固定資產(chǎn)折舊一般按月進(jìn)行計(jì)提。固定資產(chǎn)折舊的方法（年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法等）。固定資產(chǎn)折舊的核算：借：折舊費(fèi)用貸：累計(jì)折舊65第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少一般由以下幾種原因造成，即出售、報(bào)廢、毀損和盤虧等。其賬務(wù)處理視不同情況處理也不同。以盤虧為例。盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)凈值）借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（原值）處理時(shí)：借：營業(yè)外支出或其他應(yīng)收款－過失人貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理固定資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)凈值）66第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.3.2無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)及其內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、無形資產(chǎn)的攤銷與核算67第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.4資產(chǎn)減值核算按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)的要求，商業(yè)銀行要按照謹(jǐn)慎性原則，在期末（至少在每年年末）對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。68第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍1、貸款－－計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備2、投資－－計(jì)提減值準(zhǔn)備3、固定資產(chǎn)－－計(jì)提減值準(zhǔn)備4、無形資產(chǎn)－－計(jì)提減值準(zhǔn)備5、壞賬－－計(jì)提減值準(zhǔn)備6、在建工程－－計(jì)提減值準(zhǔn)備7、抵債資產(chǎn)－－計(jì)提減值準(zhǔn)備69第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則1、商業(yè)銀行短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提。2、對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)（包括存放同業(yè)款項(xiàng)、買入返售款項(xiàng)、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利，不包括貸款的應(yīng)收利息）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3、對(duì)于固定資產(chǎn)，如果因?yàn)榧夹g(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、對(duì)于在建工程，如長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。5、對(duì)于新技術(shù)等原因，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。6、如果抵債資產(chǎn)在期末實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。70第三部分商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、減值準(zhǔn)備的核算減值準(zhǔn)備的核算使用專用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行。如，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理為：1、提取時(shí)借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、確認(rèn)壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：有關(guān)科目3、若已核銷的壞賬以后又收回時(shí)借：有關(guān)科目貸：壞賬準(zhǔn)備71第四部分存款業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)主要是存款業(yè)務(wù)。存款是指商業(yè)銀行從單位和個(gè)人吸收的各種貨幣資金，約定由存款人隨時(shí)或到期支取本金，并按存款期限和相應(yīng)利率支付利息。本部分主要講述以下內(nèi)容：1、存款業(yè)務(wù)概述2、存款賬戶的管理3、單位存款業(yè)務(wù)的核算4、個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算5、存款業(yè)務(wù)利息的計(jì)算與核算72第四部分存款業(yè)務(wù)的核算4.1存款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的分類存款的分類有多種標(biāo)準(zhǔn)。如按資金性質(zhì)可分為單位存款、個(gè)人存款；按存款期限可分為活期存款、定期存款；按是否具備結(jié)算功能可分為結(jié)算類存款、投資類存款。二、存款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容存款業(yè)務(wù)核算按照存款的種類，設(shè)置專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。73第四部分存款業(yè)務(wù)的核算4.2存款賬戶的管理一、存款賬戶的分類按是否具有結(jié)算功能分：1、結(jié)算類存款賬戶（可以分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶；單位銀行結(jié)算賬戶按用途可分為基本賬戶、一般賬戶、專用賬戶和臨時(shí)賬戶）2、投資類存款賬戶，如單位定期存款賬戶’個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。74第四部分存款業(yè)務(wù)的核算二、存款賬戶的管理（一）結(jié)算類存款賬戶的管理1、結(jié)算類存款賬戶管理的基本要求2、結(jié)算類存款賬戶開立的相關(guān)規(guī)定（二）投資類存款賬戶的管理1、單位定期存款賬戶2、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶三、存款賬戶的對(duì)賬目前支票類存款賬戶采取定期或不定期對(duì)賬；存折類賬戶一般在完成存取業(yè)務(wù)時(shí)完成對(duì)賬。75第四部分存款業(yè)務(wù)的核算4.3單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算無固定期限，隨時(shí)存取。二、單位定期存款的核算3、6、12個(gè)月3個(gè)檔次。三、單位通知存款的核算1天、7天兩種，50萬起存，10萬起取。76第四部分存款業(yè)務(wù)的核算4.4個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算一、活期儲(chǔ)蓄存款和個(gè)人結(jié)算存款的核算個(gè)人結(jié)算存款與儲(chǔ)蓄存款的區(qū)別可以使用支票等支付結(jié)算工具。二、定期儲(chǔ)蓄存款的核算定期存款包括整整、零整、存本取息、整零四種。三、銀行卡存款的核算這里只包括信用卡。77第四部分存款業(yè)務(wù)的核算4.5存款業(yè)務(wù)利息的計(jì)算與核算一、利息計(jì)算的基本方法包括定期計(jì)息和逐筆計(jì)息。二、利息計(jì)算的基本規(guī)定1、單位存款（活期存款、定期存款、通知存款）2、個(gè)人存款（活期儲(chǔ)蓄、定活兩便、定期儲(chǔ)蓄、銀行卡）。個(gè)人利息所得需要由銀行代扣利息所得稅，目前執(zhí)行的為5％。三、存款利息的核算存款利息采取預(yù)先提取的方式，在“應(yīng)付利息”科目核算，支取時(shí)在該科目支取。78第五部分商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于商業(yè)銀行辦理的中間業(yè)務(wù)。按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，支付是指“單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為”。商業(yè)銀行是辦理支付結(jié)算的中介機(jī)構(gòu)，在人民銀行的統(tǒng)一管理下辦理業(yè)務(wù)。因此，支付結(jié)算業(yè)務(wù)必須遵循結(jié)算的三原則和相應(yīng)的結(jié)算紀(jì)律。以下按照支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類分別加以介紹。79第五部分商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.1支票的核算支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。目前，支票可以在全國范圍內(nèi)使用。支票可以分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。關(guān)于空頭支票問題。關(guān)于支票的核算（資金清算通過小額支付系統(tǒng)進(jìn)行）。80第五部分商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.2銀行本票的核算1、銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可使用銀行本票。3、本票可以轉(zhuǎn)賬，也可以取現(xiàn)。4、本票提示付款期為2個(gè)月，超過提示付款期的，代理付款行或付款人不予受理。5、申請(qǐng)人使用本票時(shí)，向銀行填寫申請(qǐng)書，銀行扣收相應(yīng)款項(xiàng)后，簽發(fā)銀行本票給申請(qǐng)人，申請(qǐng)人可以在規(guī)定期限內(nèi)、區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)讓使用。6、銀行本票超期后，申請(qǐng)人可以到原簽發(fā)銀行申請(qǐng)退款。7、銀行本票丟失的，應(yīng)辦理掛失申請(qǐng)。81第五部分商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5.3銀行匯票的核算1、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。2、銀行匯票與本票之間的不同：本票適用在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行匯票一般適用在異地；本票按票面確定金額結(jié)算，銀行匯票按實(shí)際結(jié)算金額結(jié)算；提示付款期，匯票為1個(gè)月，本票為2個(gè)月。3、銀行本票和銀行匯票均單獨(dú)設(shè)立專用的會(huì)計(jì)科目