12個人所得稅講解

個人所得稅講解1內(nèi)容提要一、個人所得稅概述二、個人所得稅稅制要素三、個人所得稅的計算四、個人所得稅的優(yōu)惠政策五、個人所得稅的申報繳納2第一節(jié)個人所得稅概述一、概念：以個人〔自然人〕取得的各項應稅所得為課稅對象征收的一種所得稅。個人所得稅于1799年誕生于英國。我國個人所得稅的建立和開展：◆1980年9月公布?個人所得稅法?◆1986年1月公布?城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅?◆1986年9月公布?個人收入調(diào)節(jié)稅?◆1993年10月三稅合并的根底上，公布?關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定?，第一次修正；◆1999年8月，第二次修正；◆2005年10月，第三次修正；◆2007年6月，第四次修正；◆2007年12月，第五次修正；◆2021年6月，第六次修正……3二、類型個人所得稅可以分為三種類型：綜合所得稅制：美國、德國、法國分類所得稅制：中國混合所得稅制：英國、日本、韓國4三、我國個人所得稅的特點1.實行分類征收2.累進稅率與比例稅率并用3.采用定額和定率兩種方法減除費用4.計算簡便5.采取課源制與申報制兩種征納方法支付單位或個人源泉扣繳納稅人自行申報5三、我國個人所得稅的特點應自行申報納稅的所得工程：1.年所得12萬元以上的；2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；5.國務院規(guī)定的其他情形。67

四、我國個人所得稅存在的主要問題

1、稅制類型：分項征收甲：工資3500元乙：工資5100元勞務費800元房租收入800元總收入5100元5100元納稅0元55元稅后收入5100元5045元

改革方向：混合征收喪失了稅收的橫向公平橫向公平是指稅收要同等地對待同樣的人，即經(jīng)濟能力相同的人應繳納相同稅收。78

2、費用扣除標準丙：工資3700元?。汗べY3700元贍養(yǎng)人口

支付教育費600元生活費600元納稅6元納稅6元

喪失了稅收的縱向公平縱向公平是指稅收要區(qū)別對待福利水平不同的人。

89

美國聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個人寬免物價指數(shù)9五、作用：1.調(diào)節(jié)居民收入；2.增加財政收入1011

一、納稅人

〔一〕居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時間≥1年居民：無限納稅義務境內(nèi)、境外所得非居民：有限納稅義務境內(nèi)所得

按住所、居住時間標準第二節(jié)個人所得稅的稅制要素1112

什么叫“住所〞？工作地點別墅居住地習慣性居住1213

1.17.112.2412.316.30臨時離境：一次離境＜30天或累計離境＜90天，不扣減其在華天數(shù)1.1~12.24Jerry中國分公司：5萬￥/月納稅美國總公司：5千＄/月納稅7.1~6.30Tom中國分公司：8萬￥/月納稅美國總公司：6千＄/月不納稅？？居民非居民1年：一個納稅年度一、納稅人1314

〔二〕非居民(Non-resident)

1、在境內(nèi)無住所又不居住;2、居住時間＜1年一、納稅人1415

一、納稅人1516

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅？合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。一、納稅人16二、征稅對象個人取得的應稅所得〔11項〕1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得17二、征稅對象6.特許權(quán)使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)租賃所得9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得18三、稅率1.超額累進稅率工資、薪金所得3％—45％七級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得〔個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用〕5％－35％五級超額累進稅率192021.9.1之前的工資、薪金所得適用稅率202021.9.1起工資、薪金所得適用的稅率212021.9.1起個體工商戶等適用的稅率個體工商戶等經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用稅率22三、稅率2.比例稅率對其余8項所得，適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款，實際執(zhí)行稅率為14%。對個人一次勞務報酬的應稅所得額超過2萬元至5萬元的局部加征五成，超過5萬元的局部，加征十成。這等價于三級超額累進稅率，見下表。23勞務報酬所得適用稅率表勞務報酬所得適用稅率表24第三節(jié)個人所得稅的計算一、計稅依據(jù)：應納稅所得額＝各項收入－法定扣除工程法定扣除的方法：1.定額扣除：工資薪金所得；2.會計核算：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；3.定額和定率扣除：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得；4.無費用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得。25第三節(jié)個人所得稅的計算計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：個人的公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的局部，可以從應納稅所得額中扣除，超過局部不得扣除。

個人的以下四項公益性捐贈，準予在稅前的所得額中全額扣除：1.紅十字事業(yè)；2.農(nóng)村義務教育；3.公益性青少年活動場所；4.個人對汶川大地震受災地區(qū)的公益性捐贈；5.個人對玉樹地震災區(qū)的公益性捐贈；6.個人對舟曲泥石流災區(qū)的公益性捐贈。2627

鏈接應納稅所得額＝收入－費用扣除標準適用范圍：在境內(nèi)工作的外籍個人在境外工作的中國個人二、個人所得稅的計算2728

二、個人所得稅的計算2829

個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，不再征收企業(yè)所得稅，應征收個人所得稅；工商登記仍為企業(yè)的，應先征收企業(yè)所得稅，再征收個人所得稅。承包承租經(jīng)營所得=收入總額－必要費用分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金企業(yè)經(jīng)營利潤－企業(yè)所得稅－上交費用3500×經(jīng)營月份二、個人所得稅的計算2930

股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅個人出售自有住房：轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房免征個人所得稅二、個人所得稅的計算3031

例：某人購置商品房一套，買價10萬元，支付費用2000元。兩年后，該人將房屋轉(zhuǎn)讓，賣價15萬元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關費用3000元，請計算其應納個人所得稅？解：應稅所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元

應納個稅=45,000×20%=9000元二、個人所得稅的計算3132

30％×〔1－20％〕＝14％3233

二、個人所得稅的計算3334

例1:某中國居民月工資5000元，請計算其應納個人所得稅？

解：應納稅所得=5000-3500=1500

應納個稅=1500×3%=45元二、個人所得稅的計算3435

例2、外籍教師Peter在蘭州商學院任教一年，月薪5000元，請計算其應納個人所得稅？解：應納稅所得=5000-4800=200元應納個人所得稅=200×3％＝6元

我是納稅人…例3、應納稅額，求工資、薪金收入。上例中，假設Peter本月繳稅6元，那學校付給他的工資是…月收入=〔應納稅額+速算扣除數(shù)〕÷稅率+費用扣除標準月收入＝〔6＋0〕÷3％＋4800＝5000元二、個人所得稅的計算3536

解：應納稅所得=100×〔1-20%〕=80萬應納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31.3萬或者=80×40%-0.7=31.3萬例5、甲A開幕式上，贊助商百事可樂公司邀請劉德華演出，支付出場費100萬元，請計算劉德華應納的個人所得稅？對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。一次所得不超過20000元一次所得超過20000元不超過50000元的：加征5成一次所得超過50000元的：加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％返回3637

假設劉德華從出場費中拿出30萬元通過希望工程進行捐贈，他又該繳納多少個稅？

解：捐贈扣除限額=80×30%=24萬

應稅所得=80-24=56萬

應納個稅=56×40%-0.7=21.7萬返回二、個人所得稅的計算3738

解：每次收入=2×500×4=4000元

應稅所得=4000-800=3200元

應納個稅=3200×20%×3=1920元

例6、蘭州大學×教師應邀到蘭州商學院MBA班授課，為期3個月，每周授課2天〔4周/月〕，報酬500元/天，請問該教師是否應繳納個人所得稅？勞務報酬所得〔1〕只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；〔2〕屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入確實定3839

案例:王某個人承攬一項房屋裝修工程，方案三個月完工，按照進度房主第一個月支付10000元，第二個月支付20000元，第三個月支付30000元。營業(yè)稅率3％減半，城建稅率7％，教育費附加3%。王某取得的裝修收入應繳納個人所得稅〔

〕元。A.7674

B.8074.76C.12400

D.12162.4分析：王某承攬的房屋裝修工程，雖分三次收款但仍然屬于一次性勞務報酬所得，故王某取得的裝修收入應繳個人所得稅＝[60000-60000×3％×50%×〔1+10％〕]×〔1-20％〕×30％-2000=12162.4〔元〕，選擇D。二、個人所得稅的計算3940

例7、某作家將其撰寫的一部小說先在報刊上連載，為期3個月，每月由報社支付稿酬3600元，然后將小說出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請計算該作家應繳納的個人所得稅。解：應納個稅=3600×3×〔1－20%〕×14%＋20000×〔1－20%〕×14%=3449.6元稿酬所得〔1〕再版：另一次〔2〕連載作為一次，出版作為另一次〔3〕連載：連載完成后取得的所有收入合并為一次〔4〕添加印數(shù)：與以前的稿酬合并為一次4041

特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次;財產(chǎn)租賃所得：以一個月取得的收入為一次;個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應按“財產(chǎn)租賃所得〞工程計算繳納個人所得稅。國稅函[2021]639號

例8、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請問其是否應繳納個人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應繳納個人所得稅返回二、個人所得稅的計算4142

例9、蘭州商院教師王×和李×合著一本教材，共取得稿費收入1600元。

先分配再納稅？還是先納稅再分配？兩人平分，即每人各得800元，不用納稅。

王×分得1000元，李×分得600元，那么王×納稅28元，李×不用納稅返回

先分配再納稅〔1000－800〕×20％×〔1－30％〕二、個人所得稅的計算4243

銀行存款所取得的利息征免稅——按時間段：〔1〕2007年8月14日〔含〕以前孳生的利息按20%征稅；〔2〕2007年8月15日起到2021年10月8日〔含〕稅率由20%降為5%；〔3〕自2021年10月9日〔含〕起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。例題：某儲戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2021年2月14日把存款及利息取出。利息及利息稅計算如下：解：〔1〕應結(jié)付利息額＝200000×3.78%＝7560〔元〕

〔2〕應繳納的利息個人所得稅額＝7560×6/12×20%＋7560×6/12×5%＝945〔元〕二、個人所得稅的計算4344

例11、某人用10元錢購置足彩，中獎10萬元。該人拿出其中1萬元捐贈給貧困山區(qū)。請問他實際可獲得金額為多少？解：捐贈扣除限額=10×30%=3萬元

應稅所得=10-1=9萬

應納個稅=9×20%=1.8萬

實際所得金額=9-1.8=7.2萬二、個人所得稅的計算4445

三、個人所得稅計算的特殊情況〔一〕全年一次性獎金的計算

假設月工資≥3500元，獎金單獨征稅，不再減除費用扣除標準假設月工資＜3500元，獎金與工資合并征稅

將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)4546

例12:王某在某企業(yè)工作，2021年月工資3000元，年末一次性領取全年獎金7000元，請計算王某全年應納個稅？1~11月不納稅按12個月分攤每月的獎金＝〔7000+3000-3500〕÷12＝542元12月應納個稅=〔7000+3000-3500〕×3%=195元假設王某月工資為4000元，其全年應納個稅為多少？1~12月工資納稅=〔4000-3500〕×3%×12=180元按12個月分攤每月的獎金＝7000÷12＝583.33元

年終獎金納稅=7000×3%=210元適用稅率3％，速算扣除數(shù)0適用稅率3％，速算扣除數(shù)0三、個人所得稅計算的特殊情況4647

除年終獎以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資薪金收入合并計稅例13、王某在某企業(yè)工作，月工資3000元，6月份獲得半年獎金2500元，年末領取年終一次性獎金7500元，請計算王某全年應納個稅？1~5月，7~11月不納稅6月應納個稅＝〔3000＋2500－3500〕×10％－105＝95元

12月應納個稅＝〔7500＋3000－3500〕×3%＝210元47【例題】中國公民李某采用全年工資、獎金包干制，其2021年全年工薪薪金總計60000元，財務部提供了四種發(fā)放方式：

〔1〕每月工資3500元，年終一次性發(fā)放全年獎18000元；

〔2〕每月工資2000元，年終一次性發(fā)放全年獎36000元；

〔3〕每月工資4500元，每個季度末發(fā)放季度獎金1500元；

〔4〕每月工資3500元，每個季度末發(fā)放季度獎金2000元，年終一次性發(fā)放全年獎10000元；

請根據(jù)上述資料，計算分析哪種方法對李某最有利。48【答案】

〔1〕每月工資應納稅額為0，年終獎應納稅額＝18000×3%＝540元

〔2〕〔36000＋2000－3500〕×10%－105＝3345元

〔3〕[〔4500－3500〕×3%]×8＋[〔4500＋1500－3500〕×10%－105]×4＝240＋580＝820元

〔4〕[〔3500＋2000－3500〕×10%-105]×4＋10000×3%＝380+300=680元

方案一對李某最有利。4950

〔二〕特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)

行業(yè)特點：職工收入呈較大幅度波動

計稅方法：1、按月預繳2、合計全年工資薪金所得3、按月平均所得計算實際應納的稅款4、多退少補5051

〔三〕個人取得公務交通、通訊補貼收入1、按“工資、薪金〞所得工程按月征稅2、可扣除一定標準的公務費用例14、李某為某國家機關公務人員，月工資4400元，年初一次性領取公務用車、通訊補貼3600元。當?shù)囟悇諜C關規(guī)定公務費用的扣除標準為100元/月。請計算其應納個人所得稅為多少？每月應稅所得=4400－3500＋300－100=1100元

應納個稅=1100×3%=33元3600÷12＝300元5152

1、企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付“五險一金〞，免稅；2、企業(yè)和個人超過規(guī)定比例提取并繳付“五險一金〞，征稅；3、領取原提存的“五險一金〞，免稅?！菜摹澄咫U一金的扣除5253

例15、某企業(yè)職工×月工資4600元，按規(guī)定比例繳付住房公積金224元，請計算其應納個人所得稅為多少？解：應稅所得=4600－224－3500=876元

應納個稅=876×3%=26.28元假設當月繳付住房公積金300元，應納個人所得稅又為多少？假設其在購置住房時領取原提存的住房公積金〔3年〕共8064元，是否應繳納個人所得稅？計算同上否〔四〕五險一金的扣除5354

(五)在外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得中國企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇傭方支付月薪5000元支付月薪5000元月薪10000元扣繳個人所得稅扣繳個人所得稅自行申報納稅5455

1、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補；4、個人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，按以上方法處理。(五)在外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得55〔六〕扣除捐贈款的計稅方法捐贈扣除限額＝申報的應納稅所得額×30%

應納稅額＝〔應納稅所得額－允許扣除的捐贈額〕×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】某歌星參加某單位舉辦的演唱會，取得出場費收入80000元，將其中30000元通過當?shù)亟逃龣C構(gòu)捐贈給某希望小學。計算該歌星取得的出場費收入應繳納的個人所得稅。假設捐贈給農(nóng)村義務教育呢？

56〔六〕扣除捐贈款的計稅方法【答案】1.〔1〕未扣除捐贈的應納稅所得額＝80000×〔1－20%〕＝64000〔元〕〔2〕捐贈的扣除標準＝64000×30%＝19200〔元〕，由于實際捐贈額大于扣除標準，稅前只能按扣除標準扣除。

〔3〕應繳納的個人所得稅＝〔64000－19200〕×30%－2000＝11440〔元〕2.捐贈給義務教育：應繳納的個人所得稅＝〔64000－30000〕×30%－2000＝8200〔元〕

5758

〔七〕個人取得退職費收入1、符合規(guī)定的退職條件和退職費標準的：免征個人所得稅2、不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準的：視為一次性取得數(shù)月的工資薪金收入以原每月工資薪金收入為標準，劃分為假設干月份的工資薪金收入劃分的月份不得超過6個月5859

例16、某人從原單位退職，一次性取得由原單位支付的退職費收入36000元，退職前其月工資為9000元。請計算其退職費應繳納的個人所得稅。36000÷9000＝4個月【〔9000－3500〕×20％－555】×4＝2180元假設退職前其月工資為4000元，又應如何繳納個人所得稅？36000÷4000＝9個月36000÷6＝6000元/月【〔6000－3500〕×10％－105】×6＝870元〔七〕個人取得退職費收入59〔八〕個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免稅；2、與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入：在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免稅；超過局部，征稅；方法為：以超過3倍數(shù)額局部的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)〔超過12年的按12年計算〕，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。例17:蘭州市某職工在一企業(yè)中工作了13年,2021年因企業(yè)減員而解除勞動合同,企業(yè)一次性支付其114000元的經(jīng)濟補償金,當?shù)?021年職工平均工資為18000元。該職工應納個人所得稅：〔114000－18000×3〕÷12＝5000〔元〕，以5000－3500＝1500元，找稅率，適用3%，速算扣除數(shù)0。應納個人所得稅＝[〔5000－3500〕×3%]×12＝540〔元〕6061

〔九〕境外繳納稅額抵免的計稅方法1、計算方法：分國分項2、扣除方法：分國不分項境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；

境外已納稅額＜抵免限額：在我國補交差額局部稅額。例18、中國公民劉某在美國留學兩年，其間發(fā)表一篇文章，獲得稿酬2000元，已按當?shù)囟惙{稅200元；購置獎票中獎5000元，已按當?shù)囟惙{稅900元。請問劉某是否應向中國稅務機關補繳稅款？解：稿酬應納稅額=〔2000－800〕×14%=168元200元

中獎應納稅額=5000×20%=1000元900元1168元1100元補稅68元61〔九〕境外繳納稅額抵免的計稅方法例19、某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2021年10月取得美國一家公司凈支付的薪金收入20800元〔折合成人民幣，下同〕，已扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息收入8500元，已扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應補繳的個人所得稅?！敬鸢浮俊?〕來自美國所得的抵免限額＝〔20800－4800〕×25%－1005＝2995〔元〕

〔2〕來自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700〔元〕

〔3〕應補繳個人所得稅＝[〔2995－1200〕＋〔1700－1500〕]＝1795＋200＝1995〔元〕62第四節(jié)個人所得稅的優(yōu)惠政策〔一〕免稅工程——個人所得稅法規(guī)定

1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2、國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息。

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

63〔一〕免稅工程

4、福利費、撫恤金、救濟金。

5、保險賠款。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8、其他工程。64〔二〕暫免征稅工程1.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.對個人購置福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的〔含1萬元〕暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。3.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

4.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?%〕

5.自2021年10月9日〔含〕起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。65第五節(jié)個人所得稅的申報繳納

我國個人所得稅采取源泉扣繳和自行申報兩種方法。除特殊情況外，納稅人應在取得應稅收入的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。自行申報的納稅人，應當向取得所得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報納稅。扣繳義務人應向扣繳人所在地稅務機關代繳稅款。

66計算舉例例1：某人2021年9月工資為3000元，獎金2600元，計算他該月的應納稅額。解：因為其所得屬于工資、薪金項，所以，應稅所得額＝5600－3500＝2100元其適用工薪稅率表的第3級稅率，所以應納稅額＝2100×10％－105＝105元67計算舉例例2：某教授出版了一部專著，一次獲得稿酬5000元，試計算其應納稅額。解：應稅所得額＝5000×〔1－20％〕＝4000〔元〕應納稅額＝4000×20％×〔1－30％〕＝560〔元〕68計算舉例例3：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款多少。解：應稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000〔元〕應納稅額＝80000×40％－7000＝25000〔元〕69計算舉例例4：高級工程師王某(中國公民)2021年12月工資收入3900元，1-11月份已按規(guī)定納了個人所得稅，12月份另有三筆收入：1.一次取得建筑工程設計費40000元；2.取得利息收入5000元；3.取得省人民政府所頒發(fā)科技獎20000元。請計算王某12月份需繳納的個人所得稅稅額。70計算舉例(1)12月份工資、薪金收入應納個人所得稅額：①12月份工資、薪金所得=3900-3500=400(元)②應納所得稅額=400×3%=12(元)(2)建筑工程設計費收入應納個人所得稅稅額：①應納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)②設計費收入應納個人所得稅=32000×30%-2000=7600(元)(3)利息收入，免稅(4)省人民政府頒發(fā)的科技獎20000元，免稅。

71計算舉例【例5】假定某運輸個體工商戶，2021年度有關經(jīng)營情況如下：

1.取得勞動收入100萬元；

2.發(fā)生勞動本錢55萬元；

3.發(fā)生勞動稅費3.3萬元；

4.發(fā)生業(yè)務招待費用3萬元；

5.3月20日購置小貨車一輛支出6萬元，4年折舊，無殘值；

6.共有雇員6人，人均月工資1200元；個體戶老板每月領取工資3000元；

7.當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

8.10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元；

9.通過當?shù)孛裾块T對遙遠地區(qū)捐款6萬元。

10.對外投資,分得股息3萬元；計算該個體工商戶2021年應繳納個人所得稅。72計算舉例【例6】陳先生與另一個合伙人在A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為5∶5。2021年年初，陳先生向其主管稅務機關報送了2021年度的所得稅申報表和會計決算報表以及預繳個人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會計報表反映：合伙企業(yè)2021年度的主營業(yè)務收入70萬元，投資收益10萬元，營業(yè)本錢43萬元，營業(yè)稅金及附加4萬元，銷售費用5.50萬元,管理費用8.50萬元，營業(yè)外支出5萬元，利潤總額14萬元。

經(jīng)稅務部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問題：

〔1〕合伙企業(yè)在2021年度給每位合伙人支付工資36000元。

〔2〕合伙企業(yè)每季度末向各合伙人預付股利5000元，計入了管理費用中。

〔3〕銷售費用列支廣告費2.5萬元和業(yè)務宣傳費0.5萬元。9/28/202373計算舉例〔4〕投資收益是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利?！?〕營業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款2萬元。

〔6〕甲企業(yè)賬面有一冷藏庫，當年按規(guī)定計提折舊10000元，已計入營業(yè)本錢。該冷藏庫因為和家庭混用，經(jīng)稅務機構(gòu)核定，生產(chǎn)和生活使用分攤比例為7：3。

陳先生在B市另有乙合伙企業(yè)2021經(jīng)稅務審核,收入30萬元，本錢資料缺失不全，采用核定所得率方法征收，當?shù)卦撔袠I(yè)應稅所得率為20%。陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除生計費用。請根據(jù)以上資料答復以下問題：9/28/202374計算舉例(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為〔〕元。(2)陳先生在甲合伙企業(yè)的應納稅所得額為〔〕元。

(3)陳先生應就甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個人所得稅〔〕元。

(4)陳先生來源于合伙企業(yè)甲的所得應繳納個人所得稅〔〕元。

(5)陳先生以上的各項收入共應繳納個人所得稅〔〕元。9/28/202375計算舉例(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額＝700000×15%＝105000〔元〕

實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費＝25000＋5000＝30000〔元〕,準予據(jù)實扣除?！?)投資者工資不得扣除，可扣生計費，故調(diào)增應納稅所得額＝36000×2－12×2000×2＝24000〔元〕;

預付股利不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額＝2×5000×4＝40000〔元〕;

投資收益10萬元屬“利息、股息、紅利所得〞，故調(diào)減應納稅所得額＝100000〔元〕;工商管理部門罰款稅前不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額＝20000〔元〕;冷藏庫屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用與家庭生活混合使用，折舊不能全部在企業(yè)扣除，按稅務機關確定比例，折舊調(diào)增應納稅所得額3000元;陳先生在甲合伙企業(yè)的應納稅所得額＝〔140000+24000＋40000－100000＋20000＋3000〕÷2＝63500〔元〕9/28/202376計算舉例(3)陳先生應就甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個人所得稅＝〔63500＋60000〕×35%－6750＝36475〔元〕;(4)陳先生來源于合伙企業(yè)甲的所得應繳納個人所得稅＝36475×63500÷〔63500＋60000〕＝18754.35〔元〕;(5)合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利100000元，應當按照“利息、股息、紅利所得〞工程征收個人所得稅，合伙人陳先生應得的50000元，應納個人所得稅＝50000×20%＝10000〔元〕;因此陳先生以上的各項收入共應繳納個人所得稅＝36475＋10000＝46475〔元〕。9/28/202377個人所得稅計算例題：【例1】(2021)中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2021年收入情況如下：

(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。(2)在國內(nèi)另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。(4)4月取得上年度獎金36000元，王某當月的工資為4500元。(5)5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和l2000元。9/28/202378(6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區(qū)捐款活動，當即從中捐贈20000元，同時通過有關政府部門向某地農(nóng)村義務教育捐款8000元，均取得了相關證明?！?〕6月與一家培訓機構(gòu)簽訂了半年的勞務合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1200元。6月份為培訓中心授課4次。(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5320.60元,同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。

(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司的工資4500元。(10)A上市公司于2021年11月與王某簽訂了解除勞動關系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。9/28/202379要求：根據(jù)以上資料，按照以下序號計算答復以下問題，每問需計算合計數(shù)。

(1)計算王某l、2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。

(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。

(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

(6)計算民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應代扣代繳個人所得稅。

(7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。

(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應繳納個人所得稅。

(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。

(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。

(11)計算公司ll月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。9/28/202380【答案】(1)計算王某l、2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

〔3800-800-800〕×10%+〔3800-400-800〕×10%=220+260=480〔元〕

(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。

35000×〔1-20%〕×30%-2000=6400〔元〕

(3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

18000×50%×20%=1800〔元〕

(4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。

36000/12=3000；適用15%的稅率；速算扣除數(shù)125

36000×15%-125=5275〔元〕

(5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅。

甲國限額=12000×〔1-20%〕×20%=1920〔元〕，應補稅120元。

乙國限額=60000×〔1-20%〕×20%=9600〔元〕，不必補稅。

(6)某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅。

[40000×〔1-20%〕-〔20000+8000〕]×20%=4000×20%=800〔元〕

2021年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災區(qū)捐款額可從應納稅所得額中全額扣除;通過政府部門向農(nóng)村義務教育捐贈可