第一章稅收概述

·PAGE110·稅法·PAGE109·STYLEREF"標(biāo)題2"第四章消費(fèi)稅法第一章稅收概述現(xiàn)代國家已經(jīng)成為名副其實的“稅收國家”，稅收和稅法直接關(guān)系到國計民生，關(guān)系到國家與國民的各類活動和日常生活。有學(xué)者把稅收收入占國家財政收入大半以上的國家稱為有學(xué)者把稅收收入占國家財政收入大半以上的國家稱為“稅收國家”。第一節(jié)稅收的概念和特征一、稅收的概念及內(nèi)涵稅收是一個歷史范疇，是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。自從有國家以來，政府為了履行職能和滿足政府開支的需要，就已經(jīng)開始以雛形的或成熟的各種稅收來籌集資金。所以粗略地說，自從有了國家就開始有了稅收。關(guān)于稅收，可以從各種角度下定義，但比較綜合的表述是：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配并取得財政收入的一種方式。這一稅收的概念包含了以下內(nèi)涵。（一）國家征稅的目的是實現(xiàn)其職能公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理表明，社會成員要想獲得最大限度的福利，除了從市場上花錢購買商品消費(fèi)之外，還需要享受國家（包含各級政府）提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的對稱，是指具有消費(fèi)或使用上的非競爭性和受益上的非排他性的產(chǎn)品。公共服務(wù)則是指政府為滿足社會公共需要而提供的產(chǎn)品和服務(wù)的總稱。盡管在不同的時代，政府職能范圍和內(nèi)容構(gòu)成有較大差異，但是政府畢竟是公共選擇的結(jié)果，幾乎沒有一個國家可以缺少政府，政府的存在就是為了向社會成員及其組織提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。但是政府提供的公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品是私人產(chǎn)品的對稱，是指具有消費(fèi)或使用上的非競爭性和受益上的非排他性的產(chǎn)品。公共服務(wù)則是指政府為滿足社會公共需要而提供的產(chǎn)品和服務(wù)的總稱。（二）國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力這里包含兩個含義：一是征稅主體是政府而不是其他單位和社會組織。即只有國家才有權(quán)力征稅，因為這種權(quán)力是公眾賦予的，是公共意志的體現(xiàn)，其他單位和社會組織是不可能有這種權(quán)力的。征稅權(quán)力是一個國家（包含各級政府）主權(quán)的重要內(nèi)容，這無論是在國際稅收關(guān)系中，還是在國內(nèi)各地區(qū)間以及中央與地方之間的財政關(guān)系中都體現(xiàn)得非常充分。擁有了這種權(quán)力，政府才能合法征稅，取得必要的財政收入，滿足其職能活動的需要。二是政府征稅憑借的是政治權(quán)力。政府擁有財產(chǎn)權(quán)利和政治權(quán)力，國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)利。憑借財產(chǎn)權(quán)利取得的收入，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和財產(chǎn)出租出借收入，本質(zhì)上是一種所有權(quán)收入，而憑借政治權(quán)力取得的收入才是稅收收入。政治權(quán)力在本質(zhì)上也是一種公共意志，故也稱為公共權(quán)力，所以憑借公共權(quán)力征稅，再向社會成員和組織提供公共產(chǎn)品就是公共意志的體現(xiàn)。（三）稅收是國家財政收入的主要形式在大多數(shù)國家政府的財政收入中，除了稅收收入以外還有其他收入，而其他財政收入一般是政府憑借所擁有的國有資產(chǎn)、國有資源而取得的產(chǎn)權(quán)收入，包括國家資產(chǎn)的出讓收入和出租出借收入。在不同的歷史發(fā)展階段和不同的國家，政府掌握的財產(chǎn)和資源占整個社會的財產(chǎn)和資源的份額有很大差異，所以不同時代、不同國家的政府憑借財產(chǎn)權(quán)利取得收入的規(guī)模也不同。在我國，從新中國成立至20世紀(jì)末，政府憑借國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)取得的利潤收入曾經(jīng)是重要的甚至是主要的財政收入。但是在大多數(shù)歷史時期、大多數(shù)政府的財政收入形式中，稅收是最主要的形式。當(dāng)然，罰沒收入也是政府憑借政治權(quán)力取得的收入，但罰沒收入不可能、事實上也未曾成為政府的主要財政收入。此外，政府還可以通過發(fā)行紙幣和舉借國債來取得財政收入，但長期靠大量發(fā)行紙幣和國債來籌集財政資金必然會引起嚴(yán)重的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重破壞，甚至還會導(dǎo)致政府倒臺和社會崩潰。只有稅收才可能成為穩(wěn)定可靠的財政收入形式。這種穩(wěn)定可靠性表現(xiàn)為政府通過制定和實施稅收法規(guī)來保證經(jīng)常且持久性的征收。這取決于兩個方面：一方面，政府需要永久穩(wěn)定地向社會提供公共產(chǎn)品，因而就需要經(jīng)常、持久、穩(wěn)定、可靠的財政收入來源；另一方面，政府要永久穩(wěn)定地?fù)碛姓鞫惖臋?quán)力，所以政府通過制定稅收法規(guī)來確定征稅的對象、適用的稅率等基本內(nèi)容，以經(jīng)常、穩(wěn)定地取得財政收入。

二、稅收的特征稅收的特征，是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的重要標(biāo)志，綜合反映了稅收的本質(zhì)特點(diǎn)，有助于對稅收概念的深入和全面理解。我國學(xué)者一般把稅收的特征概括為“稅收三性”，簡稱“三性”，即征收上的強(qiáng)制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。張守文．財稅法學(xué)．北京：中國人民張守文．財稅法學(xué)．北京：中國人民大學(xué)出版社，2010：144（一）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指稅收是國家憑借其政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人自愿繳納的。納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。納稅人之所以會依法納稅，是由于稅收具有強(qiáng)制性，稅法體現(xiàn)了政府政權(quán)的威懾力。在這種威懾力下，納稅人才會“自覺”納稅。稅收的強(qiáng)制性源于稅收的無償性。因為稅收是無償征收的，對于納稅人來說，繳納稅收就是一種經(jīng)濟(jì)利益的損失和放棄，所以一般都不會自愿繳納，因而稅收需要以法律的形式來強(qiáng)制實施。因此，稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，并且稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國《憲法》明確規(guī)定“我國公民有依法納稅的義務(wù)”。正因為稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它才是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。（二）稅收的無償性稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬。納稅人從政府支付中所獲得利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應(yīng)的比例關(guān)系。稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬，這說明稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民，用之于民”。當(dāng)然，對于某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或服務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對稱的。稅收的無償性對于保證政府財政資金的可用性十分重要。只有稅收收入不需要償還，才能由政府安排為支出，才能滿足政府各項職能活動的需要。如果需要償還，政府只能將新征收的稅收用于償還舊債。如果要靠出讓某種資產(chǎn)權(quán)益才能取得稅收，這就可以推斷，政府擁有的這種資產(chǎn)權(quán)益與應(yīng)該征收的稅收額是等價的。那么，政府也就無需通過征稅來籌集資金，而只需要將這些資產(chǎn)權(quán)益在市場上出售即可獲得財政收入。所以從征收環(huán)節(jié)來看，無償性是稅收的一個重要特征。（三）稅收的固定性稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，所以稅收只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。這些規(guī)定的基本內(nèi)容具有相對穩(wěn)定性，即在一定時期內(nèi)持續(xù)實施有效且一般不頻繁變動。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。稅收法律制度的這種固定性使得稅收作為政府的主要財政收入形式具有穩(wěn)定可靠性，成為政府經(jīng)常性的、基本的財政收入來源。稅收的固定性還意味著稅收制度的實施及其日常管理具有規(guī)范性，即稅收制度是一個國家的權(quán)力機(jī)關(guān)或被賦予了職權(quán)的職能機(jī)關(guān)制定的有關(guān)稅收活動的一系列法律、法規(guī)和規(guī)章，任何單位都不得隨意變更，而必須維護(hù)稅收制度的有效運(yùn)行。如果沒有稅收制度的嚴(yán)肅性，也就沒有稅收的固定性。當(dāng)然，稅收的固定性也不能絕對化，不能認(rèn)為稅收的標(biāo)準(zhǔn)確定后就永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。例如，國家可以修訂稅法、調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了稅收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求稅收具有固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。最后需要指出，稅收的上述三個特征是衡量一種財政收入能否作為稅收的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的根本標(biāo)志。若一種財政收入同時具備了這三個特征，無論其是否以稅收的形式出現(xiàn)，均具有稅收的性質(zhì)；反之，即使稱其為稅收，也不具有稅收的性質(zhì)。第二節(jié)稅收與其他財政收入國家取得財政收入有許多形式，稅收只是其中的一種。除稅收外，還有公債、規(guī)費(fèi)、財政發(fā)行、國有資產(chǎn)收益、罰沒收入等。將稅收同其他財政收入形式進(jìn)行比較，有利于深入理解稅收的形式特征和本質(zhì)，有助于國家正確運(yùn)用稅收為實現(xiàn)國家職能服務(wù)。一、稅收與公債公債，即公共債務(wù)，是政府為解決正常財政收入的不足或?qū)嵤┨囟ǖ慕?jīng)濟(jì)調(diào)控政策，以信用形式籌集資金形成的債務(wù)。公債包括國債和地方債兩種。國債是由中央政府發(fā)行的，其所籌措資金由中央政府負(fù)責(zé)支配使用和償還。地方債由地方政府發(fā)行，所籌措資金由地方政府使用和償還。一般說來，由于中央政府在管理公共事務(wù)中承擔(dān)較大的職責(zé)，因而國債規(guī)模往往大于地方債規(guī)模。稅收和公債都是國家取得財政收入的一種形式，但有以下幾點(diǎn)區(qū)別。（1）有償性不同。公債不同于稅收，公債以按期向債權(quán)人償還本金并按預(yù)定利率計付利息吸引社會各界認(rèn)購，它是一種以還本付息為前提的債務(wù)。有償讓渡貨幣或商品是公債的基本特征。國家發(fā)行公債或國庫券，從企業(yè)或居民手中取得資金在一段時期內(nèi)的使用權(quán)，但這些資金的所有權(quán)并未發(fā)生變化，到期必須連同本息歸還給企業(yè)或居民。相反，稅收憑政治強(qiáng)制力征收，用于滿足國家職能和社會公共需要，它具有無償性。國家向納稅人征稅后，納稅人的一部分收入向國家發(fā)生了單方面轉(zhuǎn)移，國家不需要直接歸還納稅人，而是在一定時期內(nèi)根據(jù)需要安排使用。（2）自愿性不同。公債不同于稅收，它以自愿認(rèn)購為原則，強(qiáng)制公債只是在戰(zhàn)爭、重大自然災(zāi)害等非常特殊的情況下才可能出現(xiàn)。公債，以國家（政府）為債務(wù)人，向企業(yè)單位和居民個人借款，必須堅持自愿的原則。首先，公債發(fā)行人—國家，與公債認(rèn)購人雙方，在法律上應(yīng)該是處于完全平等的地位。其次，公債的發(fā)行必須由企業(yè)或居民自由認(rèn)購，如果強(qiáng)制攤派，勢必會影響企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)或超出居民的正常支付能力，并對社會的生產(chǎn)生活產(chǎn)生不利影響。稅收則是國家依法向納稅人征收的，它對納稅人具有法律的強(qiáng)制力。只要納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的納稅行為，就必須及時、足額地納稅，而不論納稅人是否愿意。否則，就要受到處罰，觸犯刑律的，還要依法追究刑事責(zé)任。（3）靈活性不同。國家可根據(jù)財政收支、宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等需要，決定在預(yù)算年度內(nèi)是否發(fā)行公債、發(fā)行多少公債以及公債發(fā)行的條件，一般不需要以立法形式預(yù)先規(guī)定發(fā)行條件。而稅收的課征對象、征收標(biāo)準(zhǔn)、征納方式等是由稅法和相關(guān)稅收征收條例預(yù)先規(guī)定的，在征收過程中不可隨意變更。（4）穩(wěn)定性不同。公債籌措資金的數(shù)額不完全取決于計劃發(fā)行額，還取決于企業(yè)、居民的認(rèn)購額，而后者要受國家當(dāng)時的政治經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)或居民收入水平、消費(fèi)行為及社會心理等諸多因素的影響，其中的不確定性因素較多。而稅收具有相對穩(wěn)定性，因為每一種稅的出臺都要預(yù)先估計它的稅源大小及開征后可能取得收入的狀況，且社會經(jīng)濟(jì)生活通常處于正常狀態(tài)，因此，當(dāng)納稅人、課稅對象、稅率確定后，相應(yīng)的稅收收入就有了法律保證。二、稅收與規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)是指國家向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定服務(wù)，或批準(zhǔn)使用國家某種權(quán)利等而收取的一種費(fèi)用。規(guī)費(fèi)在實際生活中歸納起來大致有三種：一是事業(yè)收入，如交通部門收取的養(yǎng)路費(fèi)、房管部門收取的房租、環(huán)保部門收取的排污費(fèi)等。這些收費(fèi)大都屬于自收自支、?？顚Ｓ茫蛘咭允盏种?，以彌補(bǔ)本身的業(yè)務(wù)開支。二是規(guī)范收入，包括公安、民政、衛(wèi)生、司法、工商、專利等部門向有關(guān)單位和個人收取的手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)、訴訟費(fèi)、化驗費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、登記費(fèi)、市場管理費(fèi)、專利費(fèi)等。這些費(fèi)用一般由收取單位根據(jù)預(yù)算管理方式收取，有的用于抵補(bǔ)事業(yè)開支，有的作為業(yè)務(wù)收入依法納稅。三是資源管理費(fèi)收入，如石油部門收取的礦區(qū)使用費(fèi)，以及集體單位經(jīng)批準(zhǔn)開采國家所有的礦藏等資源，應(yīng)向國家繳納的礦山管理費(fèi)、礦石管理費(fèi)等。這些費(fèi)用屬于國家憑借所有權(quán)向使用者收取的資源開采報償費(fèi)。規(guī)費(fèi)也是財政收入的一種形式，不僅名目繁多，而且有些項目稅費(fèi)交叉，所以有加以區(qū)分的必要。稅收和規(guī)費(fèi)的區(qū)別概括起來有以下幾點(diǎn)。（1）有償性不同。規(guī)費(fèi)是向受益者收取的代價，是提供某種服務(wù)或準(zhǔn)許使用某種權(quán)力而獲得的補(bǔ)償，具體征收標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)服務(wù)成本和收益情況確定，具有有償性。而稅收是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，在征納者之間不存在對等的利益報償關(guān)系，政府對稅款的征收具有無償性。（2）征收主體不同。規(guī)費(fèi)的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)部門，部分收入可以按規(guī)定不上繳國庫。而稅收的征收主體是代表國家的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)，收入必須上繳國庫。（3）穩(wěn)定性不同。規(guī)費(fèi)的收取具有靈活性，可以以國家法律為依據(jù)，也可以以國家有關(guān)管理部門制定的規(guī)章、制度為依據(jù)，即使有規(guī)定，也較為靈活，一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實際情況靈活確定。而稅收具有穩(wěn)定性，稅收的征收以稅法為依據(jù)，稅法一經(jīng)頒布對全國具有統(tǒng)一效力和相對穩(wěn)定性，因而稅收的征收是十分嚴(yán)格的。（4）用途不同。規(guī)費(fèi)一般有專門的用途，只適用于特定領(lǐng)域和特定對象，多用于滿足本身業(yè)務(wù)支出的需要，具有專款專用的性質(zhì)。而稅收收入一般是由國家通過預(yù)算統(tǒng)一支出，用于全社會的需要，不采取專款專用的原則，主要用于固定資產(chǎn)投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出。三、稅收與財政發(fā)行貨幣發(fā)行包括兩種形式：一種是經(jīng)濟(jì)發(fā)行，即為滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對貨幣增長的正常需要而發(fā)行的貨幣。一般來說，這種貨幣發(fā)行是隨著商品周轉(zhuǎn)量的增長而發(fā)行的，具有相應(yīng)的物資保證。另一種形式是財政發(fā)行，它是指一國政府通過印發(fā)貨幣取得財政收入，即超過經(jīng)濟(jì)增長對貨幣的正常需要而發(fā)行的貨幣。財政發(fā)行在非常時期內(nèi)可以作為政府取得財政收入的最簡單途徑，但往往帶來嚴(yán)重后果。財政發(fā)行與稅收的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)。（1）缺乏規(guī)范性。國家通過財政發(fā)行能夠取得一部分社會產(chǎn)品的分配權(quán)，它具有絕對的強(qiáng)制性，即在國家采取財政發(fā)行的情況下，貨幣貶值，企業(yè)和居民個人失去對一部分社會產(chǎn)品的占有權(quán)和使用權(quán)。財政發(fā)行作為一種取得財政收入的手段，一般是在經(jīng)濟(jì)形勢極其困難的情況下被迫使用的，它不采取規(guī)范化的正式立法來確定發(fā)行數(shù)額，具有不穩(wěn)定性和非規(guī)范性。這與稅收的規(guī)范性做法有著很大不同。（2）缺乏相應(yīng)的物資保證。稅收的征收以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，是對當(dāng)年生產(chǎn)或過去累積的國民收入的分配，具有可靠的物資保證。以商品勞務(wù)稅為例，企業(yè)只有在創(chuàng)造產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得銷售收入后，才承擔(dān)納稅義務(wù)，稅款是產(chǎn)品總價值的一部分。即使是對財產(chǎn)或個人所得的征稅，也是對所得的一種直接扣除，具有相應(yīng)的物資保證。財政發(fā)行則不同，它在社會商品總量不變的情況下，額外增加了貨幣流通量，其必然導(dǎo)致貨幣貶值，物價上漲。（3）降低稅收的真實價值。財政發(fā)行引起通貨膨脹，它使稅收制度產(chǎn)生扭曲，使政府產(chǎn)生財政幻覺，即雖然名義稅收收入有所增加，但由于通貨膨脹造成逃稅增多、貨幣貶值，從而使增加的稅收收入不足以抵補(bǔ)貨幣貶值所造成的損失，實際上降低了稅收的真實價值。四、稅收與國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益是指國家憑借國有資產(chǎn)所有權(quán)獲得的各種不同形式收益的總稱。國有資產(chǎn)收益主要是通過行使國家對土地、礦藏、企業(yè)的所有權(quán)獲取的財政收入，包括投資利潤、資產(chǎn)使用收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等形式。我國在改革開放前，國有企業(yè)的利潤成為國家財政收入的主要來源。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，國有企業(yè)的利潤大為降低，出讓國有土地使用權(quán)獲取的收入成為很多地方財政收入的重要來源。與此同時，隨著國家投資經(jīng)營政策的調(diào)整，國有資產(chǎn)的出讓收入也因此出現(xiàn)短暫增長的勢頭。國有資產(chǎn)收益與稅收之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個方面。（1）適用范圍不同。稅收以國家公權(quán)力為依據(jù)，憑借法律形式進(jìn)行強(qiáng)制分配，只要是國家政治權(quán)力所能涉及的分配的范圍，都可以征稅，它適用于社會上一切經(jīng)濟(jì)成分。因此，它能對國家政權(quán)管轄范圍內(nèi)的任何單位和個人征稅，而國有資產(chǎn)收益只適用于國有資產(chǎn)。與稅收不同，國有資產(chǎn)收益意味著國家只能基于所有權(quán)才能獲得資產(chǎn)收益，即只能從國有的資產(chǎn)中獲益，而無權(quán)從其他非國有的資產(chǎn)中獲益。相反，國家對集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶則無權(quán)利用國有資產(chǎn)收益形式參與利潤分配，因為國家對這些企業(yè)不具有財產(chǎn)所有權(quán)。（2）穩(wěn)定性不同。稅收體現(xiàn)了國家強(qiáng)制扣除一部分社會產(chǎn)品和國民收入的分配關(guān)系，它按預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和公平稅負(fù)的原則向一定的納稅人征收。納稅人必須按期、足額地繳納稅款，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅收收入具有穩(wěn)定性，可以保證財政收入的及時、穩(wěn)定與可靠。而國有資產(chǎn)收益則是以國有資產(chǎn)經(jīng)營的好壞為前提，使得這部分收入很不穩(wěn)定，影響國家及時均衡地取得財政收入。五、稅收與罰沒收入罰沒收入是對違反有關(guān)法律或法規(guī)的行為處以的經(jīng)濟(jì)、法律制裁措施。如稅法規(guī)定對偷稅者的罰款、工商行政管理部門對無照經(jīng)營者的罰款，以及衛(wèi)生防疫部門對不合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)單位的罰款等。罰款和沒收同樣可以取得財政收入，也是國家的一種財政收入的形式。罰沒收入同稅收一樣具有明顯的強(qiáng)制性與無償性，但是其缺乏固定性，這也是與稅收之間的主要區(qū)別。由于罰沒是對當(dāng)事人的一次性處分，它的出現(xiàn)是隨機(jī)的，不存在時間上的連續(xù)性和對象上的固定性。因此，它不能作為財政收入的經(jīng)常性手段和主要手段，只能作為行政管理和財政管理的輔助手段。罰沒在維護(hù)法律的嚴(yán)肅性、保證稅制的順利實施等方面，具有特殊的作用。特別是在打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重犯罪活動等方面，罰沒手段更具有較大的威力，是一個不可忽視的行政和財政管理手段。但在保證財政收入及時、穩(wěn)定、可靠方面，罰沒收入與稅收就相差很遠(yuǎn)了。所以，罰沒收入不具備固定、連續(xù)取得收入的特性，難以穩(wěn)定、可靠地取得財政收入，因而不能像稅收那樣作為經(jīng)常性的籌資手段。我們應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別它們，不能相互替代。

第三節(jié)稅收的分類稅收分類是從一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對各不同稅種隸屬稅類所作的一種劃分。學(xué)者依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對稅收作了很多分類，對后世的稅收和稅法研究產(chǎn)生了較大影響。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，稅收的分類方法主要有以下幾種。一、按征稅對象分類（一）流轉(zhuǎn)稅對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。商品交易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱為商品流轉(zhuǎn)額，這個流轉(zhuǎn)額既可以指商品的實物流轉(zhuǎn)額，也可以指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。商品交易是一種買賣行為，如果稅法規(guī)定賣方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷售數(shù)量或銷售收入；如果稅法規(guī)定買方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購數(shù)量或采購支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類。流轉(zhuǎn)稅與商品（或勞務(wù)）的交換相聯(lián)系，商品無處不在又處于不斷流動中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣泛；流轉(zhuǎn)稅的計征，只問收入有無，而不管經(jīng)營好壞、成本高低、利潤大?。涣鬓D(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率，計算簡便，易于征收；流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷售者繳納，但其稅款常附著于賣價上，易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)者卻不直接感到稅負(fù)的壓力。由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對保證國家及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入有著重要的作用。同時，它對調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國的主體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大；另一方面體現(xiàn)在它調(diào)節(jié)的面比較廣泛，對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。我國當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。（二）所得稅對所得額的征稅簡稱所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的所得額，一般是指以下四個方面。一是指有合法來源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營所得（如利潤等），提供勞務(wù)所得（如工資、薪金、勞務(wù)報酬等），投資所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入等）和其他所得（如財產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等）四類。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計算其價值的經(jīng)濟(jì)上的所得，不包括榮譽(yù)性、知識性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的凈所得，即納稅人在一定時期的總收入扣除成本、費(fèi)用以及納稅人個人的生活費(fèi)用和贍養(yǎng)近親的費(fèi)用后的凈所得。這樣使稅負(fù)比較符合納稅人的負(fù)擔(dān)能力。四是指增強(qiáng)納稅能力的實際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍；而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍?？偟膩碚f，所得稅是對納稅人在一定時期（通常為一年）的合法收入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額（即應(yīng)納稅所得額）征收的稅。所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力（即所得）的大小和有無來確定稅收負(fù)擔(dān)，實行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。因此，它對調(diào)節(jié)國民收入分配和縮小納稅人之間的收入差距有著特殊的作用。同時，所得稅的征收面也較為廣泛，因此成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主要收入來源。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來收入增長較快的一類稅。我國當(dāng)前開征的所得稅主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅。（三）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅，主要包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等。由于財產(chǎn)稅一般是以某些特定財產(chǎn)為征稅對象，征收范圍相當(dāng)有限，且稅基難以確定，因而它不能替代流轉(zhuǎn)稅或所得稅成為一國的主體稅種。但因財產(chǎn)稅是以財產(chǎn)占用或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移為征稅前提，以財產(chǎn)價值或財產(chǎn)收益為計稅依據(jù)，因而它有利于縮小納稅人的財產(chǎn)收益差距，保障社會財富的公平分配，實現(xiàn)資源的有效配置，是所得稅的一個重要補(bǔ)充。正因如此，財產(chǎn)稅仍為世界各國普遍采用，在各國的稅制結(jié)構(gòu)中占有一席之地。我國當(dāng)前開征的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船稅。（四）行為稅行為稅是針對經(jīng)濟(jì)生活中納稅人的特定行為而征收的稅種，主要包括耕地占用稅、印花稅等。它既可能出于財政目的，也有可能出于對特定行為的鼓勵或限制等政策目的，但范圍一般都比較小，收入也不多，在稅收體系中的地位遠(yuǎn)不如所得稅和流轉(zhuǎn)稅重要。行為稅由于其自身的特殊性，在一國的稅收體系中只能作為一種具有特殊意義的輔助稅種。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟(jì)的要求；或只是為了開辟地方財源，達(dá)到特定的目的。這類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時稅的性質(zhì)。我國當(dāng)前開征的行為稅主要有印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。（五）資源稅資源稅是指以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源使用的有償性而征收的一種稅。征收這類稅有兩個目的：一是為了取得資源消耗的補(bǔ)償基金，保護(hù)國有資源的合理開發(fā)利用；二是為了調(diào)節(jié)資源級差收入，以利于企業(yè)在平等的基礎(chǔ)上開展競爭。我國當(dāng)前開征的資源稅主要有城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和土地增值稅。二、按稅收管理和使用權(quán)限分類稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，這是在分級財政體制下的一種重要的分類方法。通過這種劃分，可以使各級財政有相應(yīng)的收入來源和一定范圍的稅收管理權(quán)限，從而有利于調(diào)動各級財政組織收入的積極性，更好地完成一級財政的任務(wù)。（一）中央稅由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或經(jīng)其授權(quán)進(jìn)行稅收立法、稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)歸屬于中央政府的稅收為中央稅，也稱國稅。一般將稅源集中、收入大、涉及面廣并且適合由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種劃作中央稅。當(dāng)前我國的中央稅主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅。（二）地方稅由地方權(quán)力機(jī)關(guān)立法開征，或者稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)歸屬于地方政府的稅收為地方稅，也稱地稅。一般將一些與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。當(dāng)前我國的地方稅主要有營業(yè)稅以及一些財產(chǎn)和行為的課稅。（三）中央地方共享稅中央地方共享稅是指稅種的立法權(quán)歸屬于中央，稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)由中央和地方按比例或按法定方式共同享有的一類稅收。一般將一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟(jì)利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。當(dāng)前我國的中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。

三、按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財產(chǎn)的價格有著密切的關(guān)系，對商品和勞務(wù)課征的稅收既可以包含于價格之中也可以在價格之外。不管是價內(nèi)稅還是價外稅，稅款都需在商品交換價值實現(xiàn)后方可收回。這種分類有助于認(rèn)識稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和重復(fù)征稅等問題。（一）價內(nèi)稅（二）價外稅稅款獨(dú)立于征稅對象的價格之外的稅為價外稅，其價格等于成本加利潤。與價內(nèi)稅相比，價外稅的稅款是獨(dú)立于商品的價格的，且形式公開、數(shù)額固定，很容易使人們在心理上產(chǎn)生較大的稅負(fù)壓力。但是價外稅對價格的影響較小，是一種中性的稅收，加之轉(zhuǎn)嫁渠道安全流暢，不存在重復(fù)征稅等問題，所以具有廣闊的發(fā)展空間，更適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，必將成為大多數(shù)國家流轉(zhuǎn)稅的主要形式。當(dāng)前我國的價外稅只有增值稅一種。四、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類稅收按其負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)移給他人、由他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和過程，它表現(xiàn)為納稅人與負(fù)稅人的非一致性。（一）直接稅稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給他人，而是由納稅人直接來承擔(dān)的稅種，即為直接稅。如各類所得稅即屬之。由于直接稅的稅收一般直接由納稅人負(fù)擔(dān)，因而世界各國大都采用這類稅作為主體稅種，來調(diào)節(jié)社會財富的分配，實現(xiàn)收入分配的相對公平。但這類稅往往受納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力的制約，不能確保收入的穩(wěn)定與充裕。（二）間接稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為間接稅。我國開征的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅。這類稅作為商品或勞務(wù)價格的組成部分，隨著交易過程的實現(xiàn)，法定納稅人便可將稅收負(fù)擔(dān)的一部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人，使稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于這類稅不受納稅成本高低和經(jīng)營狀況的影響，只與商品或勞務(wù)的價格有關(guān)，因此，世界各國普遍采用這類稅來籌集財政收入，調(diào)節(jié)不同的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。五、按計稅依據(jù)分類稅收按其計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。（一）從價稅以征稅對象的價格為依據(jù)從價計征的稅種為從價稅，或稱“從價計征”。如我國開征的各種所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，都屬于此類稅。從價稅與征稅對象的價格直接相關(guān)，稅額的多少將隨著價格的變動而相應(yīng)增減。在征稅對象數(shù)量和稅率一定的情況下，價格越高，則應(yīng)納稅額就越多；價格越低，則應(yīng)納稅額就越少。因此，即使在通貨膨脹的情況下，稅款也會因水漲船高而較小地受到損失，故流轉(zhuǎn)稅和所得稅等大多數(shù)稅種都采用從價計征的辦法，并被大多數(shù)國家選為主體稅種。（二）從量稅以征稅對象的數(shù)量、重量、容量等為依據(jù)從量計征，采用固定稅額征收的稅種為從量稅，或稱“從量計征”。如資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等都屬于從量稅。從量稅只受征稅對象數(shù)量多少的影響。數(shù)量大，則應(yīng)納稅款就多；數(shù)量小，則應(yīng)納稅額就少，而不受價格高低的影響。因此，在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，國家將受到較大的損失，故從量稅一般不適宜作為主體稅種。六、按計稅依據(jù)是否具有依附性分類按照計稅依據(jù)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。（一）獨(dú)立稅不需依附于其他稅種而僅以自己的計稅依據(jù)獨(dú)立課征的稅為獨(dú)立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。（二）附加稅需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的計稅依據(jù)的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅依據(jù)作為自己的計稅依據(jù)的稅。我國的附加稅主要有城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。除上述分類外，還有其他一些分類，如將稅收分為國內(nèi)稅收與國際稅收或工商稅收、農(nóng)業(yè)稅收與關(guān)稅稅收等。限于篇幅，在此不逐一介紹。第四節(jié)稅收的職能和作用一、稅收的職能稅收職能是一切社會制度下的稅收都具有的內(nèi)在的、穩(wěn)定的、共同的屬性，是稅收本身固有的職責(zé)與功能。稅收作為實現(xiàn)國家職能的一種分配手段，有以下三種職能。（一）財政職能稅收的財政職能，即稅收組織財政收入的職能。國家為了實現(xiàn)其職能，需要大量的財政資金。稅收作為國家依照法律規(guī)定參與剩余產(chǎn)品分配的活動，承擔(dān)起籌集財政收入的重要任務(wù)。它作為國家取得財政收入的重要工具，可以把分散在各個納稅人手中的一部分國民收入集中于中央財政，用于滿足國家行使職能的需要。稅收自產(chǎn)生之日起，首先就是為了集中收入來滿足國家的需要，因而具備了籌集財政收入的職能，并且是最基本的職能。在各種不同的社會制度下，在不同的國家里，稅收都在財政收入中占有重要地位。（二）經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能，即稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的職能。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能是稅收組織財政收入職能派生的，且調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)也是稅收本身固有的一個重要屬性。國家要執(zhí)行其管理社會和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的職能，除需籌集必要的財政資金作為其物質(zhì)基礎(chǔ)外，還需要制定一系列正確的經(jīng)濟(jì)政策，以及體現(xiàn)并執(zhí)行諸政策的各種有效手段。稅收作為國家強(qiáng)制參與社會產(chǎn)品分配的主要形式，在籌集財政收入的同時，也改變了各階級、階層、社會成員及各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益。物質(zhì)利益的多寡，誘導(dǎo)著他們的社會經(jīng)濟(jì)行為。因此，國家有目的地利用稅收體現(xiàn)其有關(guān)的社會經(jīng)濟(jì)政策，通過對各種經(jīng)濟(jì)組織和社會成員的經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能符合國家預(yù)期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，以有助于社會經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，從而使稅收成為國家調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收自產(chǎn)生之日起，就具有了經(jīng)濟(jì)杠桿功能。但它的實現(xiàn)，卻受到一定社會形態(tài)下國家政治經(jīng)濟(jì)狀況及國家任務(wù)的影響。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下國家宏觀調(diào)控體系的建立，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的職能，既提出了強(qiáng)烈要求，也提供了可能的條件。（三）監(jiān)督職能監(jiān)督職能，即稅收對整個社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行有效監(jiān)督和管理的職能。稅收政策體現(xiàn)著國家的意志，稅收制度是納稅人必須遵守的法律準(zhǔn)繩。它約束納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合國家的政治要求。因此，稅收成為國家監(jiān)督管理社會經(jīng)濟(jì)活動的強(qiáng)有力工具。稅收監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動的廣泛性與深入性，是隨商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的程度而發(fā)展的。一般來說，商品經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)生活越復(fù)雜，國家干預(yù)或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的必要性就越強(qiáng)，稅收監(jiān)督也就越廣泛而深入。在稅收的上述三類職能中，財政職能是最為基本的，經(jīng)濟(jì)職能次之，監(jiān)督職能是以前兩種職能為基礎(chǔ)的。三種職能密切相關(guān)，它們不是孤立的，而是一個統(tǒng)一的整體，統(tǒng)一在稅收的分配手段中。認(rèn)識稅收的職能，不僅有助于更好地理解課稅的依據(jù)，而且也有助于更好地認(rèn)識稅收的作用和稅法的宗旨。二、稅收的作用稅收的作用指稅收職能在一定社會經(jīng)濟(jì)條件下的具體運(yùn)用所表現(xiàn)出來的效果，是稅收內(nèi)在功能的外在表現(xiàn)。稅收的職能和稅收的作用是一個問題的兩個方面，二者相互聯(lián)系但不能彼此代替。稅收的職能是稅收的內(nèi)在屬性，是所有社會形態(tài)國家稅收的共同屬性。稅收的作用則是稅收職能的外在具體表現(xiàn)，是行使稅收職能所產(chǎn)生的效果，是受社會客觀條件制約的，是稅收職能在某一歷史時期所表現(xiàn)出的效果，是稅收職能與一定的政治經(jīng)濟(jì)條件相結(jié)合的產(chǎn)物。段葳段葳．稅法．武漢：華中科技大學(xué)出版社，2008：10（一）組織財政收入的作用稅收是財政收入最重要、最穩(wěn)定的收入來源。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升。稅收組織財政收入的作用，體現(xiàn)在以下三個方面。1．稅收來源的廣泛性稅收不僅可以對流轉(zhuǎn)額征稅，還可以對各種收益、資源、財產(chǎn)和行為征稅；不僅可以對國有企業(yè)和集體企業(yè)征稅，還可以對外資企業(yè)、私營企業(yè)和個體工商戶征稅。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式都不能比的，這樣的多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，為廣泛且大量地聚集財政資金提供了條件。2．稅收收入的及時性、穩(wěn)定性和可靠性由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩(wěn)定、可靠的基礎(chǔ)之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保證。由于稅收是以法律形式規(guī)定的，納稅人只要有納稅義務(wù)，就要無條件地將稅款繳納給國家，這樣可以保證國家及時、穩(wěn)定地獲得財政收入。同時稅收以國家的公權(quán)力作為后盾，通過法律規(guī)定保證實施，使其成為國家獲得財政收入最可靠的手段。3．稅收為以后取得更多財政收入奠定基礎(chǔ)國家在利用稅收取得財政收入的同時，要貫徹各項經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高又標(biāo)志著稅源的擴(kuò)大和豐富，有利于稅收進(jìn)一步增加，財政收入因而進(jìn)一步增加。（二）宏觀調(diào)控的作用宏觀調(diào)控是稅收所具有的，通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的作用。根據(jù)稅收宏觀調(diào)控所涉及的范圍的不同，稅收宏觀調(diào)控政策可分為總量政策和結(jié)構(gòu)政策，因此，稅收宏觀調(diào)控作用可分為控制需求總量和調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)兩個方面。1．控制需求總量總需求和總供給的平衡，是宏觀經(jīng)濟(jì)平衡的主要內(nèi)容。在總需求和總供給關(guān)系中，如果供給既定，總需求大于總供給，將會引起通貨膨脹，物價上漲；總需求小于總供給，將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)萎縮。因此，以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的稅收，在于調(diào)節(jié)社會的需求總量。社會需求總量由消費(fèi)、投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個變量因素。對個人收入和支出征稅，將影響個人的消費(fèi)支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)投資支出?？梢愿鶕?jù)稅收對需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制定相機(jī)抉擇的稅收政策措施來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起通貨膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時，選擇減稅的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。2．調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)稅收對供給結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要通過減稅政策實現(xiàn)。從供給角度分析，商品稅是影響企業(yè)成本的一個重要變量因素，降低商品稅有利于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)出；企業(yè)所得稅是影響企業(yè)贏利能力的一個重要變量因素，降低企業(yè)所得稅有利于提高企業(yè)贏利水平，增強(qiáng)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力；投資稅是影響企業(yè)投資規(guī)模的一個重要變量因素，降低投資稅有利于擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模。因此，減稅政策是刺激生產(chǎn)、增加投資、擴(kuò)大供給的重要措施。當(dāng)然，稅收本身又是一把雙刃劍，同時對需求和供給產(chǎn)生影響?？刂菩枨笸瑫r限制了供給，刺激供給同時也會擴(kuò)大需求，這取決于需求和供給關(guān)系中的主要矛盾。在擴(kuò)大供給方面，需要更多地考慮是以調(diào)整供給結(jié)構(gòu)、促進(jìn)關(guān)鍵部門尤其是滯后于經(jīng)濟(jì)的“瓶頸”部門的供給來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡，還是以增加投入、擴(kuò)大供給總量來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。（三）調(diào)節(jié)收入分配的作用調(diào)節(jié)收入分配是稅收所具有的，影響社會成員收入分配格局的作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由市場決定的分配機(jī)制，不可避免地會拉大收入分配上的差距。所以客觀上要求通過稅收調(diào)節(jié)，縮小這種收入差距。稅收在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，具體表現(xiàn)在以下三個方面。1．所得稅對收入分配的影響對個人收入征收所得稅，減少個人可支配收入，既降低了個人收入水平，也調(diào)整了個人收入結(jié)構(gòu)，影響了個人間收入分配差異。所得稅對個人收入分配的影響主要通過累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率隨個人收入增加而遞增，對低收入者按比較低的稅率征稅或不征稅，而對高收入者按比較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差異。累進(jìn)稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)。除了累進(jìn)稅率以外，征稅方式對個人收入分配也有一定影響。例如，工資所得稅率低于資本所得稅率。由于低收入者收入主要來自于工資所得，個人之間收入差異主要在于資本所得，所以區(qū)別對待的稅收也能夠改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差異。又如，對低收入者和高收入者按同樣費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。由于扣除費(fèi)用占收入的比例在低收入者中高于高收入者，也有利于縮小高收入者和低收入者的收入差異。2．商品稅對收入分配的影響商品稅是對企業(yè)銷售商品所取得的收入，或?qū)€人購買商品所支付的金額征收的一種稅。在商品稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況下，商品稅征收既減少個人購買能力，也調(diào)整個人消費(fèi)結(jié)構(gòu)。例如，實行選擇性商品稅時，選擇對非生活必需品和奢侈品征稅，那么，可以使選擇性商品稅對個人收入分配產(chǎn)生累進(jìn)效果。這是因為隨個人收入增加，個人收入中用于購買生活必需品的比重減少，而用于購買非生活必需品和奢侈品的比重增加。因此，選擇的非生活必需品和奢侈品征稅，使選擇性商品稅占個人收入比重隨個人收入增加而遞增，使按比例征收的選擇性商品稅產(chǎn)生累進(jìn)效果，從而縮小高收入者和低收入者之間的收入差異。如果實行普遍征收的商品稅，只要對非生活必需品及奢侈品實行差別稅率，也可以起到縮小個人之間收入差異的調(diào)節(jié)功能。3．社會保險稅對收入分配的影響社會保險稅是對個人或企業(yè)所得征收，專款用于醫(yī)療保險、失業(yè)救濟(jì)、退休養(yǎng)老等社會保障事業(yè)的稅收。對個人收入征收社會保險稅，直接減少個人收入水平。但對個人收入結(jié)構(gòu)（即對個人之間收入差異）的影響，則取決于征稅項目的選擇。如果是以個人綜合所得為課稅對象，按比例征收，社會保險稅對個人產(chǎn)生收入分配的比例效果；按累進(jìn)征收，社會保險稅對個人產(chǎn)生收入分配的累進(jìn)效果。如果以個人工薪所得為課稅對象，按比例征收，并設(shè)定征稅上限，社會保險稅對個人產(chǎn)生收入分配的累退效果。因為，低收入者的收入主要來自于工薪所得，而高收入者的收入主要來自于資本所得，以工薪所得為課稅對象，擴(kuò)大了高收入者和低收入者之間的收入差異。因此，社會保險稅一般不具有調(diào)節(jié)收入分配的效果。但如果考慮到社會保險稅收入在支出時更多地用于低收入者，那么，也可以把社會保險稅看做一個具有調(diào)節(jié)個人收入分配效果的稅種。（四）資源配置的作用（五）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用1．保證稅收收入隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了一些偷逃稅款的現(xiàn)象，使國家財政收入遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此，加強(qiáng)稅收監(jiān)督活動，嚴(yán)肅稅收法令和納稅紀(jì)律，有助于保證稅收組織財政收入任務(wù)的順利完成。2．促進(jìn)宏觀調(diào)控稅收監(jiān)督，有利于了解稅收政策的效應(yīng)，有利于協(xié)調(diào)稅收活動同整個宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行相吻合，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用；同時，將搜集到的稅收信息及時傳遞給企業(yè)，可以使稅收更好地發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。3．保障稅法執(zhí)行通過稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用，可以揭露、制止和查處違反國家稅法的行為，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性，從而保障國家稅法得到正確的貫徹執(zhí)行。4．維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序稅務(wù)部門與公安、司法、工商行政管理等部門密切合作，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督的作用，嚴(yán)厲打擊各類涉稅違法犯罪行為，以維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好秩序。本章小結(jié)稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配并取得財政收入的一種方式。稅收的特征可概括為：征收上的強(qiáng)制性、繳納上的無償性和征收比例或數(shù)額上的固定性。國家取得財政收入有許多形式，稅收只是其中的一種。除稅收外，還有公債、規(guī)費(fèi)、財政發(fā)行、國有資產(chǎn)收益、罰沒收入等，稅收與這些財政收入形式有著很大的區(qū)別。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對稅收進(jìn)行不同的分類：按征稅對象劃分，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅；按稅收管理和使用權(quán)限劃分，稅收可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅；按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅；按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，稅收可分為直接稅和間接稅；按計稅依據(jù)的不同劃分，稅收可分為從價稅和從量稅；按計稅依據(jù)是否具有依附性劃分，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。稅收作為實現(xiàn)國家職能的一種分配手段，具有財政、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督三種職能。在稅收的上述三種職能中，財政職能是最為基本的，經(jīng)濟(jì)職能次之，監(jiān)督職能是以前兩種職能為基礎(chǔ)的。從稅收的財政、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督職能可推導(dǎo)出稅收的作用：組織財政收入的作用、宏觀調(diào)控的作用、調(diào)節(jié)收入分配的作用、資源配置的作用和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用。復(fù)習(xí)思考題1．稅收的概念是什么？2．稅收的特征有哪些？3．稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別有哪些？4．稅收的分類標(biāo)準(zhǔn)有哪些？按照這些標(biāo)準(zhǔn)可分為哪些類型？5．稅收有哪些職能？6．稅收有哪些作用？參考文獻(xiàn)1．張守文．財稅法學(xué)．第2版．北京：中國人民大學(xué)出版社，20102．呂忠梅，陳虹．經(jīng)濟(jì)法原論．北京：法律出版社，20073．劉京煥等．財政學(xué)原理．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，20054．陳少英．稅法基本理論專題研究．北京：北京大學(xué)出版社，20095．陳少英．稅法學(xué)教程．第2版．北京：北京大學(xué)出版社，20116．劉劍文，熊偉．財政稅收法．第5版．北京：法律出版社，20097．劉劍文，熊偉．稅法基礎(chǔ)理論．北京：北京大學(xué)出版社，20048．徐孟洲．稅法．第3版．北京：中國人民大學(xué)出版社，20099．段葳．稅法．武漢：華中科技大學(xué)出版社，2008第二章稅法概述第一節(jié)稅法的概念、調(diào)整對象與特征一、稅法的概念稅法的概念，學(xué)界表述不一，各有側(cè)重，都有其合理的地方。根據(jù)法學(xué)界對部門法通常的理解，稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法，是指國家制定或認(rèn)可的，調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法，僅指調(diào)整稅收關(guān)系的基本法，即稅法典。稅法是國家向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。本章講述的稅法除特別指出外，都是指廣義上的稅法。結(jié)合稅法的概念，我們可以從以下幾個方面來把握稅法概念所包含的基本內(nèi)容。（1）稅法制定的主體是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和由其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)，分為中央和地方兩個層次。（2）稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，即有關(guān)稅收活動的各種社會關(guān)系的總和。（3）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。不僅包括稅收實體法，也包括稅收程序法；不僅包括專門的稅收法律法規(guī)，還包括其他與稅收相關(guān)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》等中就有關(guān)于稅收的條款，這些條款也應(yīng)屬于稅收法律規(guī)范，應(yīng)納入統(tǒng)一的稅法體系之中。稅法與稅收密不可分。稅收活動必須以稅法為依據(jù)，任何一種稅收都是以一定的法律形式表現(xiàn)出來的，并借助于法律的約束力來實現(xiàn)。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所表現(xiàn)出來的內(nèi)容與形式的關(guān)系。具體表現(xiàn)為以下兩方面。（1）稅收作為一種社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是稅法的實質(zhì)內(nèi)容。（2）稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。因此，稅收和稅法的任務(wù)、目的和作用等方面的內(nèi)容是一致的。嚴(yán)振生．稅法．北京：北京大學(xué)出版社，2000嚴(yán)振生．稅法．北京：北京大學(xué)出版社，2000：8（1）本質(zhì)屬性不同。稅收強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會關(guān)系，是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而稅法更強(qiáng)調(diào)明確的權(quán)利與義務(wù)，是規(guī)范化了的經(jīng)濟(jì)關(guān)系或者規(guī)范化了的社會關(guān)系，是上層建筑。（2）運(yùn)作方式不同。稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動，屬行為范疇，而稅法是一種具有國家強(qiáng)制力的社會規(guī)范，屬制度范疇。（3）對象不同。稅收的對象是一定范圍內(nèi)國家集中的部分國民收入和社會財富，而稅法的調(diào)整對象則是稅收征納過程中的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二、稅法的調(diào)整對象稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，是稅法主體在各種稅收活動過程中形成的社會關(guān)系的總稱。按照法學(xué)理論，法律所調(diào)整的不同的社會關(guān)系是區(qū)分不同法律部門的根本標(biāo)志。作為稅法調(diào)整對象的稅收關(guān)系不同于其他社會關(guān)系的特殊性，是稅法區(qū)別于其他法律部門而成為一個獨(dú)立的部門法的根本原因。稅收關(guān)系的特殊性具體表現(xiàn)在稅收關(guān)系的分類及內(nèi)容上。稅收關(guān)系有狹義與廣義之分。狹義的稅收關(guān)系就是稅收征納關(guān)系。稅收征納關(guān)系是指代表國家的稅收征收管理機(jī)關(guān)與一切負(fù)有納稅義務(wù)的單位組織和個人之間因征稅、納稅而發(fā)生的社會關(guān)系。包括稅收征收管理機(jī)關(guān)與國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、事業(yè)單位、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶、個人等各種納稅人之間的稅收征納關(guān)系。稅收征納關(guān)系又可以分為稅收征納實體關(guān)系和稅收征納程序關(guān)系。稅收征納實體關(guān)系是征納雙方之間發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收征納程序關(guān)系是稅收征管機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過程中的程序關(guān)系，包括征稅程序和納稅程序兩方面。廣義的稅收關(guān)系除稅收征納關(guān)系外，還包括其他稅收關(guān)系。其他稅收關(guān)系主要包括三種：國家機(jī)關(guān)之間的稅收管理權(quán)限關(guān)系、國家之間的稅收利益分享關(guān)系、納稅人因納稅與其他市場主體發(fā)生的稅收服務(wù)關(guān)系。稅收管理權(quán)限關(guān)系是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)之間以及中央與地方國家機(jī)關(guān)之間因劃分稅收管理權(quán)限而產(chǎn)生的權(quán)責(zé)關(guān)系，包括稅法的制定及解釋權(quán)、稅種開征與停征決定權(quán)、稅率調(diào)整與稅目增減決定權(quán)、減免稅決定權(quán)和稅收監(jiān)督權(quán)等方面的權(quán)限分工與職責(zé)關(guān)系。稅收管理權(quán)限關(guān)系發(fā)生在特定的國家機(jī)關(guān)之間，一般不會涉及納稅主體一方。稅收利益分享關(guān)系是主權(quán)國家之間因為稅收利益分享而發(fā)生的一些由涉外稅法或者國際稅法進(jìn)行調(diào)整的稅收關(guān)系，可簡稱為涉外稅收關(guān)系或者國際稅收關(guān)系。稅收服務(wù)關(guān)系是因納稅事宜發(fā)生在納稅人和其他市場主體之間而產(chǎn)生的社會關(guān)系，如稅務(wù)代理、納稅擔(dān)保中的保證、代收代繳、代扣代繳等關(guān)系。在稅收關(guān)系中，稅收征納關(guān)系居于主導(dǎo)地位，是稅法最主要的調(diào)整對象。甚至有學(xué)者直接認(rèn)為稅法就是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其他稅收關(guān)系在稅法調(diào)整對象體系中居于次要、從屬的地位，但仍然是廣義的稅收關(guān)系中不可分割的一個有機(jī)組成部分。三、稅法的特征稅法和其他法律一樣，是由國家制定或認(rèn)可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強(qiáng)制力保證實施的行為規(guī)范，具有一般法律規(guī)范的共同特征，如強(qiáng)制性、規(guī)范性、普遍性和穩(wěn)定性。同時，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的重要內(nèi)容，也具有經(jīng)濟(jì)法的基本特征，如經(jīng)濟(jì)性、國家干預(yù)性等。但是，由于稅法是以稅收關(guān)系為調(diào)整對象的，因而應(yīng)具備區(qū)別于其他部門法的獨(dú)有的特征。對稅法作不同角度的考察，可總結(jié)出稅法具有以下顯著特征。（一）稅收立法權(quán)限的多層次性與稅法表現(xiàn)形式的多樣性我國的立法體制是一種分散的立法體制，權(quán)力機(jī)關(guān)有立法權(quán)，行政機(jī)關(guān)也有立法權(quán)；中央國家機(jī)關(guān)有立法權(quán)，地方國家機(jī)關(guān)也有立法權(quán)。而按照效力等級來劃分，我國稅收立法權(quán)限實際上分為三個層次。（1）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會作為我國最高權(quán)力機(jī)關(guān)有權(quán)制定國家稅收的法律。（2）國務(wù)院及其有關(guān)職能部門制定的稅收行政法規(guī)。（3）省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會，省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國家批準(zhǔn)的較大市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，以及國家權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)的地方各級行政機(jī)關(guān)及其有關(guān)職能部門，根據(jù)憲法、法律和法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本地實際情況，有權(quán)制定僅適用于本地區(qū)的地方性稅收法規(guī)。雖然我國在稅收立法上采取“統(tǒng)一立法”的原則，稅收立法權(quán)限多集中于中央國家機(jī)關(guān)手中，但在分權(quán)的趨勢下，為適應(yīng)分稅制的需要，地方國家機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限也正逐步得到加強(qiáng)。稅收立法權(quán)限的多層次性導(dǎo)致了稅法表現(xiàn)形式的多樣性，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。（1）稅法表現(xiàn)形式的多樣化，具體有法律、條例、規(guī)定、辦法、實施細(xì)則等。（2）稅收關(guān)系不僅僅是由稅法一個法律部門單獨(dú)進(jìn)行調(diào)整的，而是由多個法律部門，如憲法、刑法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等共同進(jìn)行調(diào)整的。稅收法律規(guī)范就存在于這些不同的部門法之中，形成不同性質(zhì)的稅收法律規(guī)范，如憲法性質(zhì)的稅收法律規(guī)范、刑法性質(zhì)的稅收法律規(guī)范、經(jīng)濟(jì)法性質(zhì)的稅收法律規(guī)范、行政法性質(zhì)的稅收法律規(guī)范等。（二）實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性由于稅法內(nèi)容的復(fù)雜性，稅法不可能像民法、刑法等法律部門那樣，制定一個統(tǒng)一的稅法典，而只能是一個多層次的法律體系。在這一法律體系中，占主體地位的就是按稅種立法的諸多稅種法，主要是對稅收法律關(guān)系的主體、客體和權(quán)利義務(wù)的具體內(nèi)容，以及基本課稅要素等作出規(guī)定，屬于實體性規(guī)范。同時，由于稅法是一個操作性非常強(qiáng)的實用型法律部門，必須在操作程序方面作出具體規(guī)定以保證稅法實施的可能性，方便征稅主體依法征稅和納稅主體依法納稅。因此，我國也制定了有關(guān)征納稅程序方面的基本法，即《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）。稅種法側(cè)重于實體規(guī)定，征管法側(cè)重于程序規(guī)定。但實體法中也有些程序性的規(guī)定，如許多很具體的稅收程序散見于各個稅種法當(dāng)中，包括稅收法律關(guān)系主體在享受權(quán)利和履行義務(wù)過程中的程序，以及稅務(wù)糾紛的解決程序和違法處理程序等。稅收程序法中也有許多實體的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定。綜上所述，稅法不是單純意義上的實體法或程序法，而是實體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。（三）稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性稅法的調(diào)整對象主要是稅收征納關(guān)系，而稅收的固定性直接決定了稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性或統(tǒng)一性，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。（1）稅種與稅種法的相對應(yīng)性即“一稅一法”。國家一般按單個稅種立法，以作為征收每種稅時的具體的、具有可操作性的法律依據(jù)，且稅種的開征與否都是通過各種稅收法律的形式加以規(guī)定的，具有穩(wěn)定性和固定性。（2）稅法要素的固定性。雖然各個稅種法的具體內(nèi)容千差萬別，但就課稅的基本要素而言，是每一部稅種法幾乎都必須予以規(guī)定的，包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。稅法要素的固定性能保證稅收固定性的實現(xiàn)，便于實際操作。（四）稅法主體之間權(quán)利和義務(wù)的非對等性法律是關(guān)于主體的權(quán)利義務(wù)的規(guī)范，一般來說，主體之間的權(quán)利義務(wù)是對等的。享有權(quán)利就必須承擔(dān)義務(wù)；承擔(dān)了義務(wù)，就應(yīng)享有對應(yīng)的權(quán)利，主體雙方處于平等的地位。但在稅收法律關(guān)系中，征納雙方的法律地位卻不盡相同，權(quán)利的性質(zhì)不同，權(quán)利與義務(wù)是不對等的。其中一方代表國家強(qiáng)制征收，另一方必須履行納稅義務(wù)繳納稅款。這種權(quán)利義務(wù)的非對等性正好體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性。（五）稅法規(guī)范的技術(shù)性稅收關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)生活的各個方面。隨著國民經(jīng)濟(jì)生活的多樣化，稅法也隨之復(fù)雜化。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活中，為保證稅收各種職能的發(fā)揮，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平，防止偷稅、避稅行為，設(shè)計條理細(xì)致的稅收法律制度就很有必要了。一方面稅法要謀求與稅收程序法保持協(xié)調(diào)，另一方面又必須注意如何才能確保稅收入庫，保證稅收征管的實效。因此，在這些復(fù)雜的制度設(shè)計中就體現(xiàn)出稅法規(guī)范的技術(shù)性。稅法規(guī)范的技術(shù)性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是表現(xiàn)在稅收實體法中，在具體稅目的選擇、稅率的確定（特別是優(yōu)惠稅率的確定）等方面都體現(xiàn)了稅法規(guī)范的技術(shù)性；二是表現(xiàn)在稅收程序法中，在稅務(wù)登記制度、發(fā)票管理制度以及管轄制度等方面都體現(xiàn)了稅法規(guī)范的技術(shù)性。（六）稅務(wù)爭議處理程序的特殊性我國《稅收征管法》明確規(guī)定，稅務(wù)爭議的處理應(yīng)貫徹“先行納稅”的原則，即納稅人必須首先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的稅額繳納稅款或解繳稅款及滯納金，然后再按法定程序向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或直接向人民法院提起訴訟，而不存在其他部門法所規(guī)定的協(xié)商、調(diào)解程序。這樣規(guī)定是為了保證國家稅款及時、足額入庫。這也是稅法的突出特征之一。第二節(jié)稅法的性質(zhì)與作用及其與其他法律的關(guān)系一、稅法的性質(zhì)與作用稅法屬于經(jīng)濟(jì)法體系中的宏觀調(diào)控法。關(guān)于稅法是不是一個獨(dú)立部門法，屬于哪一個層次部門法的問題，理論界存在分歧。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法屬于財政法，是財政法的一個部門法，而財政法屬于行政法中的經(jīng)濟(jì)行政法，是行政法中的一個部門法。因此，稅法是行政法中一個層次較低的部門法：隨著經(jīng)濟(jì)法的興起，人們認(rèn)為稅法是經(jīng)濟(jì)法體系中的一個部門法，屬于經(jīng)濟(jì)法中的宏觀調(diào)控法。還有人認(rèn)為，稅法是我國法律體系中一個特殊的領(lǐng)域，其并非按傳統(tǒng)的調(diào)整對象標(biāo)準(zhǔn)劃分出的單獨(dú)的部門法，而是一個綜合領(lǐng)域。因為稅法調(diào)整的對象具有特殊性，稅法中有大量的行政法規(guī)范，也有大量的經(jīng)濟(jì)法規(guī)范，還有少量的民法規(guī)范，因此，稅法并不必然屬于經(jīng)濟(jì)法或行政法或民法，而是一個綜合性的部門法。（一）稅法的性質(zhì)稅法的性質(zhì)是指稅法的公私法屬性。對法律進(jìn)行公私法的劃分是大陸法系的重要傳統(tǒng)和基本分類，對各國法學(xué)理論影響深遠(yuǎn)，我國法律具有大陸法系特點(diǎn)，也深受該理論的影響。在公私法劃分的理論中，劃分的標(biāo)準(zhǔn)很多，主要有主體說、服從說、強(qiáng)行法說、利益說、混合說等。雖然各種理論間存在眾多分歧，但基本點(diǎn)是一致的，行政法是典型的公法，民法是典型的私法。在傳統(tǒng)觀點(diǎn)看來，稅法是財政法的重要內(nèi)容，財政法是行政法，稅法當(dāng)然也屬于行政法，而行政法是典型的公法，因此，稅法屬于公法。但隨著以公法私法化和私法公法化為內(nèi)容的法律社會化運(yùn)動的發(fā)展，公私法已非涇渭分明。尤其隨著社會法、經(jīng)濟(jì)法等新的法律現(xiàn)象的出現(xiàn)，公私法相互滲透、交融的現(xiàn)象已經(jīng)非常普遍。稅法作為傳統(tǒng)的公法，其受私法的影響也越來越大，稅法私法化的趨勢主要表現(xiàn)在以下四個方面。（1）課稅理論依據(jù)的私法化。（2）稅法概念范疇的私法化。（3）稅收法律關(guān)系的私法化。（4）稅法制度規(guī)范的私法化。盡管如此，我們認(rèn)為，稅法與其他法、行政法和刑法一樣，屬于公私法分類中的典型的公法。不管將稅法置于行政法之下作為經(jīng)濟(jì)行政法的重要組成部分，還是將其歸入經(jīng)濟(jì)法之中作為宏觀調(diào)控法的核心內(nèi)容，在稅收法律關(guān)系中，國家作為權(quán)力主體的地位是始終不會改變和動搖的，稅法的強(qiáng)制性規(guī)范的性質(zhì)是不會改變的，稅收的公益性、社會性的特征也是不會改變的。當(dāng)然，稅法的公法性質(zhì)并不排斥稅法中引入私法中的一些制度和規(guī)范，但這并不能從根本上改變稅法的公法屬性。隨著稅法私法化程度的加快、加深，至多可以這樣描述：稅法是一種以公法為主兼具有私法屬性的法律現(xiàn)象。（二）稅法的作用稅法的作用是由稅收的職能和法的一般功能決定的。就法的一般功能而言，稅法的基本作用是為稅收征收管理提供法律依據(jù)和法律保障。就稅收的職能而言，稅法的作用是以法的形式保障充分發(fā)揮稅收職能。概括起來，我國稅法的作用表現(xiàn)為以下幾個方面。1．稅法是稅收基本職能得以實現(xiàn)的法律保障稅收組織國家財政收入，意味著納稅人必須將其一部分經(jīng)濟(jì)利益讓渡給國家；稅收對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，又使得個別或部分納稅人為了國家宏觀調(diào)控的需要而作出較大的犧牲；稅收對經(jīng)濟(jì)生活實行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并制裁欠稅、偷稅、抗稅等行為，解決稅務(wù)爭議，又必須依靠相當(dāng)程度的強(qiáng)制力。因此，上述稅收的基本職能要想正常發(fā)揮，勢必會與納稅人的利益產(chǎn)生矛盾、發(fā)生沖突，從而抵制和削弱稅收職能。所以，國家必須也唯有通過制定稅法，運(yùn)用國家政權(quán)力量，才能夠在根本利益一致的基礎(chǔ)上解決稅收職能實現(xiàn)過程中產(chǎn)生的與納稅人的利益沖突問題，這是從消極意義上來說的。從積極意義方面來看，制度形式多樣、配套齊全的稅法體系，明確稅收的每一環(huán)節(jié)和每一要素，能夠保障稅收職能有效、迅速和充分地實現(xiàn)。2．稅法是維護(hù)正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則稅法維護(hù)正常稅收秩序包括調(diào)整稅收關(guān)系和保護(hù)各方主體合法權(quán)益。稅法的這一作用是其作為體現(xiàn)國家意志的法律的一般功能所賦予的，并由稅法的調(diào)整對象—稅收關(guān)系的特殊性決定的。稅收關(guān)系既包括稅收征納關(guān)系，又包括稅收立法權(quán)限分工、稅收行政管理關(guān)系等。就稅收征納關(guān)系而言，它在本質(zhì)上體現(xiàn)為在社會產(chǎn)品分配過程中，國家與納稅主體之間的利益分配關(guān)系。作為征稅主體的國家，為了使其自身的物質(zhì)需要得到長期、持續(xù)、穩(wěn)定的滿足，就必須使稅收征納關(guān)系也具有穩(wěn)定性、長期性和規(guī)范性，那么最佳途徑就是使稅收合法化。制定稅法，可以對稅收關(guān)系各方主體及其權(quán)利、義務(wù)關(guān)系作出明確規(guī)定，在調(diào)整稅收征納關(guān)系的同時，也調(diào)整了稅收立法權(quán)限分工關(guān)系、稅收行政管理關(guān)系等其他稅收關(guān)系，還明確了稅收關(guān)系各方主體所享有的合法權(quán)益的范圍，并且給各方主體維護(hù)自己的合法權(quán)益、追究他方責(zé)任提供了實際可循的法律依據(jù)。3．稅法是貫徹和執(zhí)行國家政策的一種重要的法律形式這是稅法基本原則之一的“社會政策原則”經(jīng)稅法規(guī)定具體化以后表現(xiàn)出來的稅法的作用。首先，稅法作為上層建筑，體現(xiàn)統(tǒng)治階級意志。因此，其立法的首要目的之一，就是要促進(jìn)占統(tǒng)治地位的生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，保證公有經(jīng)濟(jì)在整個國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。其次，稅法還具有較強(qiáng)的國家政策導(dǎo)向功能。為了實現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的分配政策，稅法規(guī)定在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，“區(qū)別對待，合理負(fù)擔(dān)”；為了配合國家順利調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，稅法規(guī)定分別采取稅收優(yōu)惠、適度加重稅負(fù)等不同方式以區(qū)別國家對不同產(chǎn)業(yè)和不同產(chǎn)品種類的鼓勵、允許和限制等不同態(tài)度。4．稅法是維護(hù)國家稅收主權(quán)的法律依據(jù)稅收主權(quán)是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)必不可少的重要組成部分，一般主要體現(xiàn)在國家間稅收管轄權(quán)沖突和稅收收益分享關(guān)系等方面。因此，涉外稅法也是國家稅法體系不可或缺的部分，它通過對上述問題的具體規(guī)定，使國家的稅收管轄權(quán)得到徹底充分的貫徹。5．稅法對稅收法律關(guān)系主體起到教育和宣傳作用這一作用實際上也是稅法應(yīng)具有的基本功能，但由于我國目前稅法的教育和宣傳作用的發(fā)揮比較滯后，而且事實上一直只強(qiáng)調(diào)對納稅主體的教育和導(dǎo)向作用，而忽視了對征稅主體嚴(yán)格依法定課稅要素和按法定程序征稅意識的培養(yǎng)?，F(xiàn)行稅收征管模式一味突出強(qiáng)調(diào)征稅主體的征管作用，而忽視了納稅主體的主觀能動性，使稅收征管的“征”和“納”兩方面相脫離，人為地增加了稅收征管的難度和阻力。因此，將稅法的這一作用單列出來，今后應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮稅法的這一作用，以培養(yǎng)納稅主體自覺納稅意識為稅收征管法制化的導(dǎo)向，以強(qiáng)化征稅主體依法征稅意識為保障，使稅收征管順利進(jìn)行。二、稅法與其他法律的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系一方面，憲法是國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，其他一切法律的內(nèi)容都不得與憲法相抵觸。一般認(rèn)為，稅法的一些基本問題應(yīng)該在憲法中體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，也符合國際慣例，如美國、英國、法國、日本等國家的憲法性文件中都有關(guān)于稅收的重要內(nèi)容。另外，稅法最重要的原則—稅收法定主義原則，只有在憲法中加以體現(xiàn)，才能真正確立其地位，進(jìn)而推進(jìn)稅收法治建設(shè)。另一方面，憲法中有關(guān)稅收的原則性規(guī)定只有通過具體的稅收立法才能得到貫徹和實現(xiàn)。更重要的是，稅法是近現(xiàn)代法治的突破口，稅法必須體現(xiàn)憲法中保障公平和正義、提高經(jīng)濟(jì)效率、增進(jìn)社會福利的基本精神，促進(jìn)憲法價值目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟(jì)法的聯(lián)系甚為密切。作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一個重要組成部分，稅法在宗旨、本質(zhì)、調(diào)整方式等許多方面與經(jīng)濟(jì)法在整體上都是一致的。但是，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的一個具體部門法，在調(diào)整對象、特征、體系等許多方面又有其特殊性。因此，經(jīng)濟(jì)法與稅法是共性與個性、整體與部分、普遍性與特殊性的關(guān)系。（三）稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法的聯(lián)系亦甚為密切。由于在形式意義上的稅法中，特別是有關(guān)稅收征管程序方面，存在著許多行政法規(guī)范，并且稅法的執(zhí)行主體主要是行政機(jī)關(guān)，稅務(wù)訴訟一般也是行政訴訟的一部分，因而過去亦有人認(rèn)為稅法即稅收行政法，是行政法的一部分，足見兩者聯(lián)系之密切。盡管如此，兩者仍有較大區(qū)別，尤其在調(diào)整對象、宗旨、職能、法域等方面，稅法與行政法還是大不相同的。（四）稅法與民商法的關(guān)系稅法與民商法的區(qū)別是明顯的，前者屬于公法，后者屬于私法。但兩者同樣存在著密切的聯(lián)系。稅法的調(diào)整通常是以民商法的調(diào)整為基礎(chǔ)的，經(jīng)由民商法調(diào)整所確立的私法秩序，對稅法的有效調(diào)整起著重要的作用。同時，私法秩序的形成也越來越多地受到稅法中的強(qiáng)行法規(guī)范的影響，這與稅法對市場經(jīng)濟(jì)活動的影響日益深入有關(guān)。如果說稅法與行政法、經(jīng)濟(jì)法存在著交叉關(guān)系，甚至是包含與被包含的關(guān)系，那么在稅法與民商法之間則存在著法律調(diào)整上的互補(bǔ)關(guān)系。在主張稅法歸屬于行政法的年代和國家里，應(yīng)該說稅法與民法的關(guān)系是不甚密切的，不存在著交叉，只存在著互補(bǔ)的關(guān)系。民法調(diào)整的是一些最基礎(chǔ)的社會關(guān)系，是關(guān)于社會生活的一些基本規(guī)則，而稅法的調(diào)整一般是建立在民法調(diào)整的基礎(chǔ)之上，不能對私法調(diào)整所建立的秩序構(gòu)成損害，而僅僅是對稅法調(diào)整秩序的一種補(bǔ)充和矯正。隨著稅法逐步獨(dú)立于行政法以及稅法私法化的進(jìn)程，稅法中開始引入一些私法的概念、原則、制度，稅法與民法的內(nèi)容開始交叉，尤其是在稅收債務(wù)關(guān)系理論被逐步認(rèn)同的情況下，稅法與民法的關(guān)系變得越來越密切。盡管如此，從性質(zhì)上來看，稅法還是公法，民法還是私法。（五）稅法與社會法的關(guān)系稅法是與社會法相并列的經(jīng)濟(jì)法中的一個部門法，因而稅法與社會法有著明顯的區(qū)別。但由于稅法直接關(guān)系到社會產(chǎn)品的分配和分配是否公平，因而稅法也具有一定的社會性，與社會法的關(guān)系也很密切。稅法不僅要保障經(jīng)濟(jì)公平，而且要保障社會公平，并通過社會保障稅、所得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種來實現(xiàn)這些目標(biāo)。稅法與社會法一樣，都是實現(xiàn)社會政策目標(biāo)的重要工具。（六）稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法屬于不同的法域，其區(qū)別是顯見的，但兩者都是侵權(quán)性規(guī)范，都屬于可以影響國民財產(chǎn)權(quán)利的公法，因而兩者在法理方面有許多共通之處。此外，由于嚴(yán)重違反稅法的行為構(gòu)成犯罪，因而在形式意義上的稅法和刑法中均有關(guān)于涉稅犯罪的規(guī)定。在懲治稅收領(lǐng)域的犯罪方面，稅法與刑法的聯(lián)系甚為密切。（七）稅法與國際法的關(guān)系稅法可分為國內(nèi)稅法與國際稅法，國際稅法是由國際法與稅法緊密結(jié)合而產(chǎn)生的法律。隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益國際化，加強(qiáng)稅收領(lǐng)域的國際協(xié)調(diào)很有必要。正因為如此，當(dāng)代各國普遍注意尊重相關(guān)國家的征稅權(quán)，在關(guān)稅減讓、避免國際雙重征稅和偷漏稅等領(lǐng)域，展開了卓有成效的國際合作，締結(jié)了大量的稅收條約、協(xié)定等，促進(jìn)了稅法在國際層面的發(fā)展，也豐富了國際法。

第三節(jié)稅法的淵源與體系一、稅法的淵源（一）法的淵源的含義明確法的淵源是明確稅法淵源的前提。法的淵源，簡稱法源，有歷史淵源、實質(zhì)淵源和形式淵源之分。歷史淵源即法律產(chǎn)生和發(fā)展之源。實質(zhì)淵源，即法律效力產(chǎn)生的根據(jù)，歷史上主要有三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為法出于神的意志；二是認(rèn)為法出于全民的公意；三是認(rèn)為法出于統(tǒng)治階級的意志。形式淵源，主要有四種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為“在中外法學(xué)多數(shù)著作中，法的淵源指效力淵源，即根據(jù)法的效力來源來劃分法的不同形式”；二是認(rèn)為法的淵源是指“法的創(chuàng)制及表現(xiàn)形式，即法由何種國家機(jī)關(guān)創(chuàng)制和表現(xiàn)為何種法律文件形式”；三是認(rèn)為“法的形式淵源，即法律的各種表現(xiàn)形式”；四是認(rèn)為“形式淵源，即法律規(guī)范的表現(xiàn)形式”。本書認(rèn)為，實質(zhì)意義上的法的淵源，是指法律規(guī)范來源于誰的意志；形式意義上的法的淵源，是指法律規(guī)范來源于何種法的形式。換言之，法的形式淵源，是指法律規(guī)范的表現(xiàn)形式。法的淵源通常是在形式意義上使用的。因此，法的淵源是指法的存在或表現(xiàn)形式。稅法的淵源是與稅收有關(guān)的法的存在或表現(xiàn)形式，即稅法的存在或表現(xiàn)形式，亦即稅收法律規(guī)范以何種形式存在或表現(xiàn)出來。（二）我國稅法的淵源由于制定各種稅收法律規(guī)范的國家機(jī)關(guān)所享有的立法權(quán)限不同，因而各種稅收法律規(guī)范的表現(xiàn)形式和效力各不相同。稅法的淵源概括而言，有國內(nèi)法淵源和國際法淵源。具體而言，稅法的淵源有如下幾種。1．憲法我國現(xiàn)行憲法是1982年12月4日第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）。該法在1988年4月12日、1993年3月29日、1999年3月15日、2004年3月14日全國人民代表大會先后四次通過《中華人民共和國憲法修正案》作了修訂?！稇椃ā芬?guī)定了國家的根本制度和根本任務(wù)、公民的基本權(quán)利，是國家的根本大法，具有最高的法律效力?！稇椃ā分杏嘘P(guān)稅收的主要內(nèi)容是“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”2．稅收法律根據(jù)我國《憲法》的規(guī)定，法律包括全國人民代表大會制定的法律即基本法律，以及全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律即除基本法律以外的其他法。法律在規(guī)范性文件體系中的地位，僅次于憲法。它是稅法的重要淵源。全國人民代表大會及其常務(wù)委員會作出的規(guī)范性的決議、決定，同全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律具有同等的法律效力，也屬于稅法的淵源。我國目前由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會通過的稅收法律有：1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，1993年10月31日第一次修訂，1999年8月30日第二次修訂，2005年10月27日第三次修訂，2007年6月29日第四次修訂，2007年12月29日第五次修訂，2011年6月30日第六次修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》；1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過，1995年2月28日第一次修訂，2001年4月28日3．稅收行政法規(guī)國務(wù)院是最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高國家行政機(jī)關(guān)。依我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可以根據(jù)憲法和法律規(guī)定以及全國人民代表大會的授權(quán)，在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面制定體現(xiàn)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的行政法律，諸如規(guī)定、條例、細(xì)則等。國務(wù)院制定的各種法規(guī)稱為行政法規(guī)，其數(shù)量遠(yuǎn)比法律要多，地位僅次于憲法和法律。它是稅法的重要淵源。我國目前所開征的稅種中，除企業(yè)所得稅、個人所得稅由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會制定法律規(guī)定外，均由國務(wù)院制定單行條例規(guī)制。有關(guān)稅收法律的實施細(xì)則或?qū)嵤l例也由國務(wù)院根據(jù)法律的授權(quán)制定。4．部、委稅收規(guī)章國務(wù)院所屬的相關(guān)部委如財政部、國家稅務(wù)總局等，根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)發(fā)布的規(guī)章和其他規(guī)范性文件，也屬于稅法的淵源。目前主要是稅收行政法規(guī)的實施細(xì)則以及稅法的行政解釋。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅等暫行條例的實施細(xì)則、消費(fèi)稅征收范圍的解釋、增值稅以及資源稅若干具體問題的規(guī)定等。5．地方性稅收法規(guī)和規(guī)章依我國《憲法》規(guī)定，省、市、自治區(qū)的人民代表大會及其常務(wù)委員會可以在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下制定地方性法規(guī)。全國人民代表大會及其常務(wù)委員會還專門制定了一些授權(quán)法：有關(guān)地方政府就經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面的問題可以制定法規(guī)和規(guī)章；省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會可以制定地方性法規(guī)；省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府可以制定規(guī)章。地方性法規(guī)和規(guī)章效力只限于頒布機(jī)關(guān)所管轄的區(qū)域。我國盡管實行分稅制，但稅收立法權(quán)多集中于中央國家機(jī)關(guān)手中，從發(fā)展趨勢來看，稅收立法權(quán)有逐步下放的趨勢。6．國際公約、條約和協(xié)定我國締結(jié)或參加的國際公約、國際條約、雙邊或多邊協(xié)定，其中涉及稅收方面規(guī)定的，也屬于稅法的淵源。如我國與一些國家簽訂的防止偷稅漏稅和避免對所得雙重征稅的國際稅收協(xié)定等。二、稅法的體系（