第三章物流成本的核算

第三章物流成本的核算知識(shí)目標(biāo)：熟悉物流成本核算的目的；了解物流成本核算中存在的問題掌握物流成本核算對(duì)象的構(gòu)成要素了解物流成本核算的方法掌握作業(yè)成本核算方法技能目標(biāo)：掌握作業(yè)成本法，并能運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算熟悉各種傳統(tǒng)的物流成本核算方法3.1物流成本核算的意義及目前存在的問題物流成本核算：根據(jù)企業(yè)確定的成本計(jì)算對(duì)象，采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過一系列物流費(fèi)用的匯集于分配，從而計(jì)算出各物流環(huán)節(jié)計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本。降低物流成本、提高物流效益是企業(yè)進(jìn)行成本管理的目標(biāo)；而物流成本核算是進(jìn)行物流成本管理的基礎(chǔ)。只有經(jīng)過有效的成本核算，才能將物流成本現(xiàn)狀揭示出來，才可能看到"水面下的冰山"。物流成本核算的意義弄清物流成本的大小，提高對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)；為物流企業(yè)制定服務(wù)收費(fèi)及有效的客戶管理提供依據(jù)；弄清物流活動(dòng)中存在的問題，從而為物流決策提供依據(jù)；弄清物流設(shè)施的成本消耗情況；分清各責(zé)任中心的責(zé)任成本，為績(jī)效考核提供依據(jù)；使企業(yè)與其他企業(yè)物流成本的比較成為現(xiàn)實(shí)。3.1.2目前物流成本計(jì)算中存在的問題定性分析-->定量基礎(chǔ)上的分析（1）計(jì)算的范圍、內(nèi)容不全面，只涉及部分物流費(fèi)用看重采購、銷售環(huán)節(jié)供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物物流只核算外付物流費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的物流成本要超過外部支付額的5倍以上（2）物流成本信息的披露與其他成本費(fèi)用的披露相混雜例如：采購環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等合理損耗原材料采購成本；生產(chǎn)過程中材料的存儲(chǔ)管理費(fèi)用；制造過程中的物流費(fèi)制造費(fèi)用并計(jì)入產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用銷售費(fèi)用；......（3）企業(yè)分散計(jì)算和控制物流成本：各企業(yè)根據(jù)自己的理解分別計(jì)算物流成本，使得企業(yè)間進(jìn)行物流成本的比較大打折扣；（4）缺乏懂得物流知識(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人才3.2物流成本核算的對(duì)象3.2.1物流成本的核算對(duì)象1.支付形態(tài)物流成本核算對(duì)象2.成本項(xiàng)目類別物流成本3.范圍類別物流成本供應(yīng)物流費(fèi)：是指從原材料采購到供應(yīng)給購入者——制造業(yè)者這一物流過程中所需的費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)：是指從產(chǎn)成品運(yùn)輸、包裝開始到最終確定向顧客銷售這一物流過程中所需的費(fèi)用。銷售物流費(fèi)：是指從確定向顧客銷售到向顧客交貨這一物流過程所需要的費(fèi)用。退貨物流費(fèi)：是指隨售出產(chǎn)品的退貨而發(fā)生的物流活動(dòng)過程中所需要的費(fèi)用。廢棄物流費(fèi)：是指由于產(chǎn)品、包裝或運(yùn)輸容器材料等的廢棄而發(fā)生的物流活動(dòng)過程中所需要的費(fèi)用。生產(chǎn)物流費(fèi)：因包含在制造成本中，很難單獨(dú)計(jì)算。3.2.2物流成本核算對(duì)象的構(gòu)成要素成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體成本計(jì)算空間成本計(jì)算期：月、季、年各種有形的產(chǎn)品和無形的服務(wù)作業(yè)；各種不同類型的物流活動(dòng)。工業(yè)企業(yè)：全廠、車間、工段等；服務(wù)企業(yè)：部門、分支機(jī)構(gòu)等。3.3企業(yè)物流成本的核算方法3.3.1企業(yè)物流成本核算方法的分類首先確定計(jì)算物流成本的角度，物流成本的核算內(nèi)容有哪些。1.按物流功能核算2.按物流活動(dòng)范圍核算銷售物流廢棄物物流退貨物流企業(yè)內(nèi)物流生產(chǎn)物流供應(yīng)物流3.按物流形態(tài)核算3.3.2企業(yè)物流成本的計(jì)算1.物流成本計(jì)算表：企業(yè)物流成本表（主表）：企業(yè)內(nèi)部物流成本支付形態(tài)表（附表）3.3.3物流成本計(jì)算方法1.基本思路：（1）從現(xiàn)行成本核算體系中予以分離的物流成本（雙軌制：）單軌制：（2）無法從現(xiàn)行成本核算中予以分離的物流成本主要指存貨占有自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本：首先，期末對(duì)存貨按在途和在庫兩種形態(tài)分別統(tǒng)計(jì)處賬面余額；然后，根據(jù)公式計(jì)算：存貨資金占有成本=存貨價(jià)值*企業(yè)內(nèi)部收益率（一年期銀行貸款利率）同時(shí)按供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流和銷售物流進(jìn)行分配最后，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，填寫主表和附表。2.物流成本表的填寫要求（1）填寫要求：生產(chǎn)企業(yè)：流通企業(yè)：物流企業(yè)：按成本項(xiàng)目及支付形態(tài)填寫物流成本附表即可。對(duì)于委托物流，若無法按照物流范圍進(jìn)行劃分時(shí)填寫橫向合計(jì)即可；若采用不分成本項(xiàng)目的整體計(jì)費(fèi)方式對(duì)外支付時(shí)，則填寫縱向合計(jì)數(shù)目即可。表3-4（2）企業(yè)內(nèi)部物流成本支付形態(tài)的填寫·3.4作業(yè)成本核算小常識(shí)：作業(yè)成本法的提出直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的制造費(fèi)用：設(shè)備準(zhǔn)備費(fèi)用物料搬運(yùn)費(fèi)用訂貨費(fèi)用訂單處理費(fèi)用產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用出入庫作業(yè)費(fèi)用同時(shí)，物流企業(yè)為客戶提供的物流服務(wù)的過程與產(chǎn)品簡(jiǎn)單生產(chǎn)過程不同，是由許多環(huán)節(jié)構(gòu)成的，各個(gè)環(huán)節(jié)消耗資源的特點(diǎn)不同，有的與產(chǎn)量有關(guān)、有的與時(shí)間有關(guān)，有的與次數(shù)、頻率有關(guān)。如果全部按照一種分配基礎(chǔ)來分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，會(huì)造成物流成本的失真。如倉儲(chǔ)部門的兩種產(chǎn)品，在相同的時(shí)間內(nèi)平均存儲(chǔ)量分別為1000噸和2000噸。如何分?jǐn)倐}儲(chǔ)費(fèi)用？因此，由于現(xiàn)代生產(chǎn)的制造費(fèi)用的增長(zhǎng)、現(xiàn)代物流企業(yè)的小批量、多品種、多批次的客戶需求特點(diǎn)，使得依據(jù)“數(shù)量基礎(chǔ)”分?jǐn)傊圃斐杀镜膫鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法造成成本計(jì)算失真。為此，哈佛大學(xué)的庫鉑和卡普蘭于1988年提出了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的主要目的就是更加準(zhǔn)確、精細(xì)地分配制造費(fèi)用。3.4.1作業(yè)成本法1.概念：作業(yè)成本法(Activity-basedCosting)簡(jiǎn)稱ABC法，也稱為作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度。它是以作業(yè)為核心要素，以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，按兩階段模式分配間接費(fèi)用，首先根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的數(shù)量來計(jì)量作業(yè)的成本，進(jìn)而根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量來計(jì)算產(chǎn)品的成本。

如圖：計(jì)算原理比較：(一)作業(yè)成本法的有關(guān)概念

作業(yè):所謂作業(yè)，就是指企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所需要的耗費(fèi)資源的業(yè)務(wù)活動(dòng)。作業(yè)以人為主體作業(yè)需要消耗資源為特征作業(yè)可以劃分不同層次，綜合作業(yè)可分解為幾個(gè)單項(xiàng)作業(yè)、復(fù)雜作業(yè)可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單作業(yè)。比如：物流作業(yè)分為運(yùn)輸作業(yè)、倉儲(chǔ)作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)等，由這些構(gòu)成物流作業(yè)整體。比如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客訂單、解決顧客問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。作業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)合理的運(yùn)輸、搬運(yùn)等生產(chǎn)所必須消耗的不直接做出貢獻(xiàn)，應(yīng)被消除的對(duì)象，如不合理的搬運(yùn)等資源：資源：資源是作業(yè)所消耗的各項(xiàng)內(nèi)容(費(fèi)用)。例如：流通加工是一個(gè)作業(yè)，特定的機(jī)器、工具、工作人員、材料、動(dòng)力等就是使這項(xiàng)作業(yè)順利進(jìn)行的資源。資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源、設(shè)備資源等。資源可以服務(wù)于多個(gè)作業(yè)。作業(yè)所耗費(fèi)的資源（費(fèi)用）可以從財(cái)務(wù)賬冊(cè)中獲得問題：結(jié)合表2-2，指出其中的資源指的是什么？成本動(dòng)因成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種原因，也稱成本驅(qū)動(dòng)因素。例如：工時(shí)、產(chǎn)量、人數(shù)、訂單數(shù)等等成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生額與資源消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素。問題：指出表2-2中的成本動(dòng)因是哪些內(nèi)容？成本動(dòng)因的類別（1）資源動(dòng)因資源動(dòng)因反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式。用于將耗費(fèi)的資源在各作業(yè)成本庫之間進(jìn)行分配。資源動(dòng)因也稱為作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因。（2）作業(yè)動(dòng)因用于將各作業(yè)成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。它是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式。作業(yè)動(dòng)因也稱為作業(yè)成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因。（二）作業(yè)成本法的基本原理基本思想：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法核算程序作業(yè)成本法核算程序可以分為以下幾個(gè)步驟：第一步：審核企業(yè)會(huì)