廈門大學(xué)審計(jì)課程PPT第10章審計(jì)抽樣

第十章審計(jì)抽樣9/29/20231主要內(nèi)容選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用9/29/20232選取測(cè)試項(xiàng)目的方法方法類型選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣9/29/20233選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可運(yùn)用CAAT進(jìn)行測(cè)試的項(xiàng)目9/29/20234選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取特定的項(xiàng)目只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目所選取的項(xiàng)目不一定能夠代表總體，也并非總體中所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)9/29/20235選取測(cè)試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)審計(jì)抽樣適用于CPA對(duì)抽樣單元缺乏深入了解的情形審計(jì)抽樣的適用性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不適用適用于控制運(yùn)行留有軌跡時(shí)的控制測(cè)試（詢問(wèn)、觀察不適用）適用于細(xì)節(jié)測(cè)試（實(shí)質(zhì)性分析程序不適用）9/29/20236選取測(cè)試項(xiàng)目的方法單選：下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試可以運(yùn)用審計(jì)抽樣B．當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)可以將審計(jì)抽樣用于控制測(cè)試C．控制測(cè)試過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣D．審計(jì)抽樣適用于細(xì)節(jié)性測(cè)試，不適用于實(shí)質(zhì)性分析程序9/29/20237審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)（samplingrisk）是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性主要與樣本規(guī)模有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（non-samplingrisk）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性主要與CPA的能力有關(guān)9/29/20238審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因有哪些？（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；

例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

例如，現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清楚導(dǎo)致未識(shí)別出內(nèi)部控制的缺陷；或?qū)χ匾运降墓烙?jì)偏高。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。9/29/20239審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)CPA可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┑膶徲?jì)程序進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)。9/29/202310審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（riskofover-reliance）推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性（相信了不該相信的，上當(dāng)啦?。?/p>

控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估過(guò)低關(guān)系審計(jì)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（riskofunder-reliance）推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性（該相信的沒(méi)相信，后悔啦?。┛刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估過(guò)高關(guān)系審計(jì)效率9/29/202311審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（riskofincorrectrejection）又稱α風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在（把貓當(dāng)成了老虎）

與審計(jì)效率有關(guān)誤受風(fēng)險(xiǎn)（riskofincorrectacceptance）又稱β風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在（把老虎當(dāng)成了貓）

與審計(jì)效果有關(guān)9/29/202312審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)工作的影響審計(jì)程序抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試（屬性抽樣）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序（變量抽樣）誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)）效率誤受風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)）效果非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果皆有影響9/29/202313審計(jì)抽樣單選：

有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是()。A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)9/29/202314審計(jì)抽樣單選：下列屬于信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是()。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)實(shí)際存在重大錯(cuò)誤的賬戶余額得出不存在重大錯(cuò)誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)實(shí)際不存在重大錯(cuò)誤的賬戶余額得出存在重大錯(cuò)誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度的信賴程度高于其實(shí)際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度的信賴程度低于其實(shí)際應(yīng)信賴的程度9/29/202315審計(jì)抽樣單選：

下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。A.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn) D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)9/29/202316審計(jì)抽樣多選：

在抽樣風(fēng)險(xiǎn)中，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)有()。A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn) B.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn) D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)9/29/202317審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣（statisticalsampling）統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法隨機(jī)選取樣本（randomsampleselection）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣最大的區(qū)別或優(yōu)點(diǎn)在于可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)控制樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣同樣需要進(jìn)行專業(yè)判斷9/29/202318審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣（non-statisticalsampling）不同時(shí)具備上述兩個(gè)特點(diǎn)的抽樣稱為非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱判斷抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果9/29/202319審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣的方法抽樣方法測(cè)試特征

測(cè)試環(huán)節(jié)

屬性抽樣控制的偏差率

（評(píng)估的控制運(yùn)行是否有效）控制測(cè)試變量抽樣錯(cuò)報(bào)金額

（總體金額得出結(jié)論）細(xì)節(jié)測(cè)試9/29/202320審計(jì)抽樣判斷：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用任何一種抽樣方法都不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（）9/29/202321審計(jì)抽樣單選：根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為()。A.變量抽樣 B.屬性抽樣C.統(tǒng)計(jì)抽樣 D.非統(tǒng)計(jì)抽樣9/29/202322審計(jì)抽樣單選：有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有審計(jì)程序C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇D.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率9/29/202323審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的基本步驟樣本設(shè)計(jì)樣本選取樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)9/29/202324審計(jì)抽樣樣本設(shè)計(jì)確定測(cè)試的目標(biāo)（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與高估的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。9/29/202325審計(jì)抽樣定義總體（適當(dāng)性）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向

①測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。已開(kāi)單（上游）→已發(fā)運(yùn)（下游）②測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體。③測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后期支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。9/29/202326審計(jì)抽樣定義總體（完整性）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性①?gòu)目傮w項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論。②從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。9/29/202327審計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；②如果將某一測(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售日記賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。9/29/202328審計(jì)抽樣定義抽樣單元

（1）在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元。9/29/202329審計(jì)抽樣分層（stratification）

（1）分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成；（2）如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。9/29/202330審計(jì)抽樣舉例：

函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；②對(duì)于金額在5000元～10000元的應(yīng)收賬款賬戶作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；③對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。9/29/202331審計(jì)抽樣單選：注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分層抽樣方法的主要目的是為了()。A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.決定審計(jì)對(duì)象總體特征的正確發(fā)生率C.審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量D.無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目9/29/202332審計(jì)抽樣定義誤差（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。

9/29/202333審計(jì)抽樣樣本選取樣本規(guī)模在確定樣本規(guī)模時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平樣本規(guī)模的影響因素可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差總體變異性總體規(guī)模9/29/202334審計(jì)抽樣樣本選取樣本規(guī)模影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性N/A總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小9/29/202335審計(jì)抽樣單選：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試確定樣本規(guī)模時(shí)沒(méi)有必要考慮的因素是（）。A．可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)B．預(yù)計(jì)總體偏差率C．總體變異性D．可容忍偏差率9/29/202336審計(jì)抽樣多選：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義抽樣單元時(shí)，下列表述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A．在控制測(cè)試中，抽樣單元通常指控制活動(dòng)流程B．抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一