成本會(huì)計(jì) 第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序*1成本會(huì)計(jì)案例武小波于200X年8月從某財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)后，應(yīng)聘到東方機(jī)械廠當(dāng)成本會(huì)計(jì)核算員。財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)科李科長(zhǎng)向武小波介紹了該廠的基本情況：

該廠主要生產(chǎn)用于礦山企業(yè)的大型重型機(jī)械，全廠設(shè)有8個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，分別生產(chǎn)礦山機(jī)械的各種零件和零部件的組裝。另外，還設(shè)有4個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，為基本生產(chǎn)車(chē)間和其他部門(mén)提供勞務(wù)。該廠現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員38人，其中成本會(huì)計(jì)人員8人(不包括各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的成本會(huì)計(jì)人員)。該廠規(guī)模較大，但為了集中控制成本和進(jìn)行成本分析的需要，現(xiàn)在實(shí)行的是廠部一級(jí)成本核算體制，但有人建議該廠應(yīng)該實(shí)行車(chē)間和廠部?jī)杉?jí)成本核算體制。李科長(zhǎng)讓小武對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、成本核算和其他方面的情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查之后回答如下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)根據(jù)本廠的具體情況，應(yīng)采用一級(jí)核算體制還是兩級(jí)核算體制?(2)車(chē)間和廠部應(yīng)該設(shè)置哪些成本會(huì)計(jì)核算的崗位?*21．由于本公司規(guī)模較大，生產(chǎn)車(chē)間較多，為了加強(qiáng)成本的核算和管理，應(yīng)采用二級(jí)成本核算的管理體制。這樣，可以有效地組織成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一級(jí)成本核算體制的話(huà)，則會(huì)使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間降低成本的積極性，也不利于提高成本核算的工作效率。*32．根據(jù)小吳的調(diào)查，他認(rèn)為，廠部應(yīng)設(shè)置的成本核算崗位包括材料成本核算、工資成本核算、費(fèi)用核算、產(chǎn)品成本核算等崗位。其中材料核算崗位承擔(dān)由公司負(fù)責(zé)的一些材料費(fèi)用的歸集和分配，通過(guò)將各倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的各車(chē)間領(lǐng)用材料的憑證進(jìn)行審核，然后，將其分配給由各車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，應(yīng)與材料供應(yīng)部門(mén)密切合作，做好材料的采購(gòu)、發(fā)放等工作；工資成本核算崗位主要負(fù)責(zé)計(jì)算每位職工的應(yīng)付工資金額，并按工資費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途，分配于不同的車(chē)間和部門(mén)。這些工資費(fèi)用主要是由公司計(jì)算并支付的。而對(duì)于實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況下由各車(chē)間負(fù)責(zé)分配諸如獎(jiǎng)金等，則應(yīng)由各車(chē)間、部門(mén)自行核算；費(fèi)用核算崗位應(yīng)主要負(fù)責(zé)核算公司管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及各車(chē)間發(fā)生的一些管理費(fèi)用。這些費(fèi)用內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，其日常的審核任務(wù)較重；產(chǎn)品成本核算崗位主要是進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，包括各種費(fèi)用的歸集、分配，以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的核算等。車(chē)間設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)歸集本車(chē)間所發(fā)生的一些費(fèi)用，并產(chǎn)品成本核算在成本會(huì)計(jì)各崗位中是最重要的，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員擔(dān)任。進(jìn)行分配。于月末時(shí)將本車(chē)間的有關(guān)的成本費(fèi)用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員。*4學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解成本核算的要求。2.掌握費(fèi)用按各種標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)，以及這些分類(lèi)之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費(fèi)用的各種分類(lèi)在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目及其用途和結(jié)構(gòu)，以及明細(xì)賬的設(shè)置口徑、賬頁(yè)格式和登記方法。*5第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序成本核算的要求費(fèi)用的分類(lèi)成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目*62.1成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費(fèi)用界限正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法*72.1.1算管結(jié)合，算為管用成本核算應(yīng)該與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。*82.1.2正確劃分各種費(fèi)用界限正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限資本性支出與收益性支出正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分各月份的費(fèi)用界限正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限*9本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本支出前期后期本期管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本在產(chǎn)品產(chǎn)成品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資本性支出營(yíng)業(yè)外支出福利性支出…乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品…各種支出————是成本費(fèi)用？各期費(fèi)用成本————一月還是二月的？產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用————與生產(chǎn)直接相關(guān)？產(chǎn)成品和在產(chǎn)品————可否出售？各種產(chǎn)品————甲產(chǎn)品的還是乙產(chǎn)品的？*10完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間

分配費(fèi)用的方法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法*112.1.3正確確定財(cái)產(chǎn)物資的

計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的方法。國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變。*122.1.4做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度建立和健全原始記錄工作做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作*132.1.5按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，

采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)不同，所采用的成本計(jì)算方法應(yīng)該有所不同。還應(yīng)根據(jù)管理要求的不同，采用不同的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。*14三種成本計(jì)算的基本方法：1、品種法2、分批法3、分步法兩種輔助方法：1、分類(lèi)法2、定額法*15*單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)生產(chǎn)類(lèi)型工藝過(guò)程特點(diǎn)分類(lèi)大量大批生產(chǎn)生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類(lèi)成批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)

單步驟：生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，不能分散在不同工作地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。發(fā)電

多步驟：生產(chǎn)工藝過(guò)程可以間斷，由若干個(gè)步驟組成的生產(chǎn)，可以在不同地點(diǎn)、不同時(shí)間進(jìn)行的生產(chǎn)。紡織、造紙、汽車(chē)

大量大批生產(chǎn)：是指不斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)一種或幾種品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn)。

小批單件生產(chǎn)：是指不重復(fù)、很少重復(fù)(不定期)生產(chǎn)。發(fā)電、造紙服裝重型機(jī)械、船舶16*成本計(jì)算基本方法的比較

成本計(jì)算方法項(xiàng)目品種法分批法分步法成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品的品種產(chǎn)品的批別各種產(chǎn)品及其經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟成本計(jì)算期定期按月計(jì)算，與生產(chǎn)周期不一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致可以不定期，與生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致定期按月計(jì)算，與生產(chǎn)周期不一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配有在產(chǎn)品時(shí)，需要分配一般不需要分配通常有在產(chǎn)品，需要分配適用范圍大量、大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)單件小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)大量大批且管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)172.2

費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類(lèi)*182.2.1費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用這樣三大費(fèi)用要素。為了具體反映各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還可以進(jìn)一步劃分為八個(gè)費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出。*192.2.2費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)直接材料直接燃料和動(dòng)力直接人工工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用*20Material(Materialisaveryimportantpartofbusiness)DirectmaterialLaborDirectlaborOverhead(Variable/Fixed)IndirectmaterialIndirectlaborMaintenance&RepairSuppliesUtilitiesOtherVariableExpensesSalariesOccupancy(Rent)DepreciationOtherFixedExpenses*21成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用成本銷(xiāo)售費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(制造成本)*22制造成本法(完全成本法)完全成本法下產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)性制造費(fèi)用＋固定性制造費(fèi)用

在變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)性制造費(fèi)用*23成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本期間成本完全成本

成本性態(tài)：指一定條件下成本總額與業(yè)務(wù)量之間的

依存關(guān)系。。

成本性態(tài)固定成本變動(dòng)成本半變動(dòng)成本酌量性固定成本約束性固定成本酌量性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本0業(yè)務(wù)量成本總固定成本線總固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系業(yè)務(wù)量成本單位固定成本線（一）固定成本的含義相關(guān)范圍？（二）變動(dòng)成本的含義VariableCost&FixedCost

WhenactivitylevelchangesTotalcostCostperunitFixedcostsRemainsconstantChangeinverselyVariablecostsChangeindirectproportionRemainsconstant

（三）半變動(dòng)成本：除了變動(dòng)成本和固定成本外，有一類(lèi)成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈非正比例變化，這類(lèi)成本成為混合成本。

半變動(dòng)成本：如電力成本可能以每月固定的最低費(fèi)用為基礎(chǔ)，加上在超過(guò)最低使用量時(shí)按每千瓦小時(shí)計(jì)算的變動(dòng)成本。

階梯式成本：如一消防站擁有四名消防隊(duì)員，就只要一名管理人員，擁有5－8名消防隊(duì)員就需要兩名管理人員。

曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本

2.2.3生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類(lèi)直接生產(chǎn)費(fèi)用：由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用：與生產(chǎn)工藝沒(méi)有聯(lián)系、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類(lèi)直接計(jì)入費(fèi)用（一般稱(chēng)為直接費(fèi)用）：可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用（一般稱(chēng)為間接費(fèi)用）：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用*302.3成本核算的一般程序

和主要會(huì)計(jì)科目成本核算的一般程序成本核算的主要會(huì)計(jì)科目*312.3.1成本核算的一般程序?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定確定其應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用。是第一、二項(xiàng)費(fèi)用界限的劃分。正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作。是第三項(xiàng)費(fèi)用界限的劃分。將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。是第四項(xiàng)費(fèi)用界限的劃分。對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。是第五項(xiàng)費(fèi)用界限的劃分。*32*確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期對(duì)各要素費(fèi)用進(jìn)行審核和控制生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配編制產(chǎn)品成本計(jì)算單成本核算的一般程序33品種法的適用范圍和特點(diǎn)適用范圍：?jiǎn)尾襟E的大量、大批生產(chǎn)；管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種。成本計(jì)算期：定期于每月月末進(jìn)行。費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：?jiǎn)尾襟E生產(chǎn)中，費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；多步驟生產(chǎn)中，費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2023/9/2934分批法的適用范圍和特點(diǎn)適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的批別或件別。成本計(jì)算期：成本計(jì)算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問(wèn)題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。2023/9/2935分步法的適用范圍和特點(diǎn)適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟