關(guān)于個人所得稅流失問題的思考

-前言1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此方始建立。當(dāng)時800元的個人所得稅起征點基本上大多數(shù)人都不需要交稅，1994年稅制改革之后，個人所得稅才逐漸成為中國最重要的稅收之一。隨著人口基數(shù)變大，稅收收入激增，個人所得稅稅收額占了稅收收入舉足輕重的地位，國家也通過個人所得稅來增加財政收入和調(diào)節(jié)收入分配，所以個人所得稅的流失問題就變的尤為重要。為了減少個人所得稅的流失問題和避免貧富差距逐步拉大，本文分析了個人所得稅流失的原因、國際上對個人所得稅流失治理經(jīng)驗、個人所得稅流失的改革建議等幾個方面來深入的了解和控制個人所得稅流失的問題個人所得稅的改革可謂是一波三折1980年開始施行個人所得稅的征收；1986年對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅；2005年個稅起征點調(diào)整為1600元；2008年起由1600元提高到2000元；2011年起征點為3500/月；2018年8月31日個稅起征點確定為每月5000元。1個人所得稅流失概述1.1個人所得稅的作用隨著個人所得稅的誕生與發(fā)展，其兩大職能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中變得越來越重要，一是增加財政收入，二是調(diào)節(jié)收入分配。前者是對于國家起到宏觀的作用，隨著GDP的增長，稅收的基數(shù)會越來越大，因此這一職能，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是至關(guān)重要，完整的稅收收入才能保證政府發(fā)揮其職能，形成一個良性循環(huán)；而第二職能主要用于調(diào)節(jié)居民與居民之間的收入差異，這是一種先富帶動后富的思維模式，這對于國家的整體經(jīng)濟(jì)帶動有著重要的作用。良好的個人所得稅制度，有利于促進(jìn)消費(fèi)，提高生產(chǎn)力，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；有利于縮小貧富差距，提高國民幸福指數(shù)，減少社會矛盾。由此可見，個人所得稅制的正確選擇對社會的發(fā)展存在著重要的現(xiàn)實意義。然而我國現(xiàn)行個人所得稅制存在稅負(fù)不公平，征收手段落后和稅源流失嚴(yán)重等問題，稅收的收入調(diào)節(jié)作用越來越弱，貧富差距逐漸拉大。個人所得稅能否減少流失，這與稅款的稅收制度，征收效率，納稅者意識有著密切聯(lián)系。稅收制度是一個宏觀制定問題，需要國家和納稅者之間不斷協(xié)調(diào)，共同發(fā)展出一個完善的制度；征收效率需要征稅機(jī)關(guān)的努力，強(qiáng)化自己的征稅體系，協(xié)調(diào)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖斩惥W(wǎng)絡(luò)。而納稅者納稅意識是一個國家整個國民的問題，從長遠(yuǎn)來看需要居民熟知自己在整個納稅體系中的責(zé)任與義務(wù)，積極繳納應(yīng)繳稅款，使社會形成一個良性循環(huán)，促進(jìn)國家進(jìn)步。1.2個人所得稅流失的界定國外對個人所得稅流失的認(rèn)識方法眾多，包括個人所得稅免除、個人所得稅規(guī)避、個人所得稅最小化、個人所得稅減輕、個人所得稅稅基侵蝕、個人所得稅收入損失、個人所得稅缺口、個人所得偷逃稅等等，這些多元化的名稱雖然不盡相同，歸納起來，個人所得稅流失本質(zhì)是違背政府設(shè)立所得稅的用意而致使個人所得稅收收入不能按計劃收繳國庫的一種行為。在國內(nèi)對于個人所得稅也有很多界定，但主要有兩種主流觀點。第一種觀點認(rèn)為個人所得稅流失主要包括兩大類行為：（1）個人所得稅流失指偷稅逃稅和違反法律減少繳稅或是利用漏洞減免；（2）利用不正當(dāng)?shù)氖侄翁撛龀杀净蚴球_取稅款和退稅的一種行為；第二種觀點認(rèn)為個人所得稅流失是指在固定的稅收體制下國家應(yīng)當(dāng)征收的個人所得稅，但因各種情況而無法征收的部分。以上兩種是國內(nèi)個人所得稅流失的界定描述。前一種描述的主體是每一個納稅人的納稅行為，是從一個微觀角度進(jìn)行描述，并將這種流失行為分為兩大類，即偷稅逃稅和騙取退稅。第二種描述的主體是站在國家角度，具有高度的概括性，從宏觀的角度界定了個人所得稅流失是一種國家的稅收損失，與計劃應(yīng)收到的所得稅款不同的減少額即是個人所得稅流失額。這兩種主流觀點相結(jié)合基本可以概括所有的個人所得稅流失行為。2個人所得稅征收現(xiàn)狀個人所得稅征收現(xiàn)狀相對較為復(fù)雜，涉及到我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的方方面面。本文對我國個人所得稅征收情況展開了分析，圍繞2000-2017年的個稅數(shù)據(jù)進(jìn)行研究整理，在此基礎(chǔ)上分析我國個人所得稅流失現(xiàn)狀。2.1個人所得稅征收情況我國的個人所得稅并不是自建國開始征收的，真正征收是從1980頒布的“中華人民共和國個人所得稅法”開始，但是當(dāng)時基本沒有征收，直到改革開放之后，生產(chǎn)力得到了極大的提升，居民的收入也有了很大的提高，貧富差距逐漸拉大。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家的引導(dǎo)開始征收個人所得稅，調(diào)節(jié)居民收入，加強(qiáng)個人所得稅的管理作為征收工作的重點，幾年間取得了顯著成效。自1994年起，我國進(jìn)行社會主義法制建設(shè)，居民的納稅意識不斷增強(qiáng)，認(rèn)識到納稅是每一個公民的義務(wù)和責(zé)任，到今天已有二十余年，個人所得稅的征收工作取得了重大進(jìn)步。根據(jù)國家統(tǒng)計部門和稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)顯示，實施新稅制以后，個人所得稅有了迅猛的提高，在2000年前后，個人所得稅收入突破了1000億元的關(guān)口，并且保持了50%的高速增長，這說明我國的居民收入確實不斷提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率及征收管理水平都有了顯著地提高。個人所得稅長期持續(xù)增長，這與個人所得稅改革密切相關(guān)，增幅也和其他稅種相比，穩(wěn)定且增長快，這都反映了居民生活水平的提高，和代扣代繳制度的完善。表2.12000年至2017年個人所得稅稅收情況年度個人所得稅收入個人所得稅增長率稅收收入2000659.6459.40%12581.512001995.2650.88%15301.3820021211.7821.76%17636.4520031418.0317.02%20017.3120041737.0622.50%24165.6820052094.9120.60%28778.54續(xù)表2.1年度個人所得稅收入個人所得稅增長率稅收收入20062453.7117.13%34804.3520073185.5829.83%45621.9720083722.3116.85%54223.7920093949.356.10%59521.5920104837.2722.48%73210.7920116054.1125.16%89738.3920125820.28-3.86%100614.2820136531.5312.22%110530.7020147376.6112.94%119175.3120158617.2716.82%124922.20201610090.8217.10%130406.00201711967.7118.60%144360.00而到了2012年，個人所得稅稅收總額是2000年的10倍，首次達(dá)到了10000億元的關(guān)口，然而較高的個人所得稅稅收基數(shù)也意味著較高的流失總額。為了減少個人所得稅的流失，增加財政收入，需要分析流失的原因。下文將從納稅人和征稅機(jī)關(guān)兩方面分析個人所得稅的流失原因，并且尋求解決個人所得稅流失的方法。2.2個人所得稅流失現(xiàn)狀個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民個人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它的征收為調(diào)節(jié)社會分配、維護(hù)社會穩(wěn)定等起到了重要作用。綜觀世界各個市場經(jīng)濟(jì)國家，個人所得稅都是最重要的稅種之一，是第一大稅。但是個人所得稅在我國卻被人們看作是“中國稅收第一難”，稅款流失極其嚴(yán)重。個人所得稅流失的測算極為復(fù)雜，涉及到數(shù)以億計的納稅人和各行各業(yè)，因此很難有明確的數(shù)據(jù)支持。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的一項測算數(shù)字顯示，按照發(fā)展中國家個稅收入應(yīng)占總稅收15％的國際標(biāo)準(zhǔn)計算，我國每年的個人所得稅流失至少在1000億元以上。以上海市為例，2015年上海個人所得稅收入為1219億元，其中工薪所得稅占比超過80%。但是，上海作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，高收入人群應(yīng)該是十分密集的，在個人所得稅中占比應(yīng)當(dāng)使十分可觀的。實際個稅征收的結(jié)果與上海市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是不吻合的，由此也可以看出我國個人所得稅流失的狀況使十分嚴(yán)重的。對于監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說，工薪薪金以外的收入是很難進(jìn)行核實的，尤其是灰色收入部分，是很難進(jìn)行明確的衡量的；同時，偷逃稅、避稅等行為具有極強(qiáng)的隱蔽性和不確定性，相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的收集與測算困難重重。另外，主觀上測算方法也過于單一，定量分析重視不夠，極大程度上制約了稅收流失問題的研究。相關(guān)學(xué)者測算表明，稅金漏洞可能在一倍以上，現(xiàn)有的人力和財力以及執(zhí)法手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)對十幾億納稅人和潛在納稅人收入和納稅情況進(jìn)行監(jiān)督的要求。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對偷漏稅行為追究力度的不足使得很多人都有僥幸心理，因此稅款也在這種情況下出現(xiàn)嚴(yán)重流失。3我國個人所得稅流失的主要原因?qū)е挛覈鴤€人所得稅出現(xiàn)嚴(yán)重流失的原因也是多方面的，從制度到觀念，從管理部門到納稅者個人都有著明確的關(guān)系。本文對個稅流失的原因進(jìn)行了綜合性的分析，從中概括出以下幾個主要原因：3.1隱瞞收入導(dǎo)致個人所得稅流失現(xiàn)階段我國還處在高速發(fā)展階段，因此制度上潛在著許多漏洞和不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅個體之間也存在信息不對稱，無法保證準(zhǔn)確繳納個人所得稅，導(dǎo)致了個人所得稅流失。近些年第三產(chǎn)業(yè)不斷革新，居民收入類型也是多元化發(fā)展，對于高收入者來說，收入主要來源是隱性收入。隱性收入是指除了工資薪金以外的，不公開的財產(chǎn)或收入，收入的多少是無法確定的。因為其具有隱蔽性，監(jiān)控起來相當(dāng)困難，大量的灰色收入，隱性收入輕而易舉的就被轉(zhuǎn)移，并且納稅人的納稅意識較為淡薄，因此與工薪階級相比，高收入者帶來了的流失成為流失總額的一大部分。在我國現(xiàn)行的交易制度下，現(xiàn)金交易仍然是一種主要的交易方式，現(xiàn)金的交易或者銀行卡體系之外的交易稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法監(jiān)控的，在現(xiàn)實當(dāng)中，例如眾多的個體工商戶的經(jīng)營所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確查明其所得額和其交易流水；專家學(xué)者的演講費(fèi)無法評估，只能靠納稅人自覺納稅，這就形成了隱瞞收入造成個人所得稅的流失。同時，在技術(shù)層面上，專業(yè)系統(tǒng)軟件的開發(fā)進(jìn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收領(lǐng)域開發(fā)軟件的實際效果，也就是說先進(jìn)技術(shù)的使用是不到位的，不同部門間相互溝通也是有障礙的。3.2課稅范圍偏窄且稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜一方面，盡管我國個人所得稅的應(yīng)稅項目在不斷的擴(kuò)充，但是只是從表面上加大的征收力度，具體到納稅人的經(jīng)濟(jì)收入狀況來說，范圍是相對偏窄的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國居民經(jīng)濟(jì)收入來源和形式也在不斷的拓展，納稅人群的經(jīng)濟(jì)收入出現(xiàn)的一定程度的分散，多元化趨勢更加明顯。但是個稅的征收范圍卻出現(xiàn)了明顯的局限性。例如，關(guān)于個人基礎(chǔ)收入的附加福利的征稅環(huán)節(jié)中，并沒有將附加福利劃入其中，這是值得商榷的。從更大的范圍來講，我國個稅征收體制相關(guān)的規(guī)定與多元化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)之間始終是存在脫節(jié)的。另一方面，我國所采用的超額累進(jìn)稅率和比率稅率相結(jié)合的模式一定程度上來說也落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。例如，為了應(yīng)對差別稅率，納稅人可以很容易將高稅率的一部分收入轉(zhuǎn)化成低稅率收入，使得高收入人群的收入不會受到稅收的調(diào)節(jié)和影響。3.3利用政策漏洞及轉(zhuǎn)換收入減少交稅收入的方式有很多，其中向企業(yè)投資所獲得的利潤是需要繳納個人所得稅的，應(yīng)納稅所得額也隨投資期限的不同而變化，投資時間越長贏納稅所得額越低，具體如下表所示：表3.2投資期限與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系投資期限1個月以內(nèi)1個月至1年1年以上利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額100%50%0這種隨持有時間不同而差異征收的稅制從本質(zhì)上來講是為了鼓勵居民的長期投資，從而保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。但這種極低稅負(fù)設(shè)計對投資的高收入者顯然不合理，個人所得稅的第二職能是調(diào)節(jié)居民的收入，然而因投資獲益的高收入者本身的個人所得稅卻如此低，這與個人所得稅的功能是相違背的，當(dāng)投資者不想被征收個人所得稅時，就會將這些股利留存于企業(yè)，進(jìn)行二次投資，而企業(yè)通過配股，又將這筆資產(chǎn)存入個人名下。這種利息股息收入轉(zhuǎn)換留存收益的方式可以使投資者減少繳納個人所得稅，自己的財產(chǎn)還得到了保值，所得稅也因此加劇流失。在2013年，香港居民曾抗議李嘉誠因避稅而少繳納所得稅，其避稅方法就是通過股利轉(zhuǎn)留存收益，將其投資期限超過1年轉(zhuǎn)為長期持有。4國際個人所得稅流失的治理經(jīng)驗個人所得稅的觀點最早源自于西方，各國的專家在觀點上有所不同，但都認(rèn)可綜合所得稅制和綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制更有利于實現(xiàn)公平，是歷史發(fā)展的趨勢。西方國家對個人所得稅的改革更早，實踐經(jīng)驗也相對來說更加豐富。現(xiàn)在世界上大部分國家都實行的是綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，且其制度運(yùn)行也有相當(dāng)長的一段時間了，制度的成熟性和合理性也在時間的發(fā)展過程中得到了印證。我國需要借鑒國外的改革措施與經(jīng)驗，這也是本文寫作的一個重要思路。國際方面對于個人所得稅流失的問題已經(jīng)有著較為豐富的治理經(jīng)驗，主要是通過健全的法律法規(guī)、發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控和完善的申報體系來進(jìn)行治理的，對我國個稅制度的發(fā)展和完善有著充分的借鑒意義。4.1法律法規(guī)和懲罰相結(jié)合我國的個人所得稅法雖然近些年來不斷從立法角度完善，但其征管力度卻不夠嚴(yán)格，并沒有很強(qiáng)的權(quán)威性與震懾性，對于那些偷稅漏稅者無法進(jìn)行及時的制裁。例如某個體工商戶未及時進(jìn)行申報，或申報額不夠，執(zhí)法機(jī)關(guān)也只是處以警告或者逾期繳納等措施，無法使他們下次按實際繳納。嚴(yán)格的執(zhí)法是保障法律有效運(yùn)行的必要條件，而居民納稅意識并不是天生的，而是通過社會監(jiān)督及法律獎懲逐漸形成的，這兩點都能減少個人所得稅的流失。人們本不愿意接受束縛，自覺地納稅意識是后天受到社會環(huán)境和法律法規(guī)的影響，而法律的嚴(yán)厲懲罰使居民不敢偷稅逃稅。法律有很多懲罰形式，較輕的方式是經(jīng)濟(jì)懲罰，處以罰款或是滯納金，嚴(yán)重的懲罰是刑事懲罰，但即使納稅人偷稅漏稅，執(zhí)法機(jī)關(guān)也難以執(zhí)行。例如在美國納稅人如果延期申報，滯納金從10%到30%不等，嚴(yán)重的還會有刑事處罰，可謂十分嚴(yán)格。拒絕接受稅務(wù)檢查的納稅人每次最低也會有600美元的罰款。如果偷稅漏稅情況經(jīng)查明屬實，則會受到70%的罰款，另外逾期未繳納的稅款還要繳納滯納金和利息。對于情節(jié)惡劣的將會刑事拘留，更嚴(yán)重的可能會面臨查封財產(chǎn)并判刑。如此嚴(yán)格的稅收法律，對納稅人來說不但是一個警示，更是一種規(guī)范作用。4.2發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控很多國家使用稅源代碼終身制，這是掌控納稅人納稅情況的一種極其有效的方法，稅源代碼一經(jīng)確立，不會隨意變更。印度強(qiáng)制每一個國民都有納稅賬號，并且是終身有就有效，對于納稅人也有震懾力，在印度，不只是對于企業(yè)有現(xiàn)金交易的額度限制，不得隨意支取現(xiàn)金，即時是現(xiàn)金交易，也有限額，更為嚴(yán)格的是，大額取款也會按照一定比例繳納個人所得稅。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利調(diào)取居民的交易消費(fèi)資料。印度有些稅收法規(guī)雖過于嚴(yán)格，但對我國的稅收制度的健全有著借鑒作用。美國的納稅代碼從居民出生就開始啟用，此外，在美國工作的外國居民也要按規(guī)定辦理申請納稅人代碼。美國人現(xiàn)金交易較少，大多在銀行辦理交易，轉(zhuǎn)賬，支付，等業(yè)務(wù)，因此稅務(wù)部門可以輕易地從銀行獲得納稅人的收入及交易信息。澳大利亞則實行源泉扣繳，這是一種由支付者代為扣繳的方式，有效避免了納稅者故意減少申報額。在交易當(dāng)中，若果現(xiàn)金超過1萬元就要向相關(guān)稅務(wù)部門報告，銀行同樣也有此義務(wù)。巴西的納稅基礎(chǔ)設(shè)施非常普及，居民一出生就擁有社會保障卡，在賦予權(quán)利的同時，社會保障號也是居民的納稅編號，這個編號跟生活的各方面都有聯(lián)系，就像我國的社會保障卡一樣使得權(quán)利和義務(wù)相匹配，因此納稅代碼制度值得我國借鑒。4.3健全的登記申報體系在國外的申報體系中，有兩大類，一是由納稅人進(jìn)行獨立申報，二是由雇主申報。在英國采用的是雇主代為申報，即雇主根據(jù)支付勞動者的報酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳，這種制度的優(yōu)點是減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察工作量，另外這種從源扣繳使得納稅者對于漏稅無從下手。在美國，大多數(shù)是由納稅者獨立申報，但這也考驗著納稅人的納稅意識，一般納稅人在每年的4，6，9以及次年的1月進(jìn)行預(yù)繳納，然后在第二年年初提交一年度的所得稅申報表，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對這些申報表進(jìn)行稽核，收入越高的人受到稽核的可能性會越高，這樣可以減少大額所得稅的流失。在個人所得稅的申報及納稅管理中，納稅申報號是一種有效措施，這可以增大征收機(jī)關(guān)的效率，此外他還可以和納稅人之間的信用情況聯(lián)系起來，并將他們分級，按信用等級分別監(jiān)管，信用等級相對較高的納稅人可以減少監(jiān)管成本，而信用等級低的納稅人應(yīng)重點監(jiān)管。在個人所得稅申報這一方面，日本做的較為人性化。日本將申報表分為藍(lán)色和白色，藍(lán)色是針對設(shè)立賬簿并且真是記賬的個人。而白色是針對財務(wù)不健全的人申報，以此鼓勵和警示申報人，并且分別管理，使得稅收管理更加高效。4.4增加稅收的透明度在個人所得稅征收環(huán)節(jié)中，稅務(wù)部門與納稅人之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系需要進(jìn)一步的去明確和透明。例如，為了使公民能夠自覺參與到稅務(wù)繳納中來，必須使其對所繳納的個稅在納入國家財務(wù)部門以后的用途和作用有較為清晰的認(rèn)識，從而激發(fā)其主觀上的納稅意愿。以加拿大為例，該國家部分省市一直執(zhí)行著嚴(yán)苛的稅務(wù)管理，所有的納稅人都會按照預(yù)定的周期收到稅務(wù)部門出具的稅款去向說明，對公民所繳納的稅款的用途給出明細(xì)和評估，這會使得公民主動承擔(dān)社會責(zé)任，維護(hù)社會誠信的環(huán)境和氛圍。5個人所得稅流失的改革建議在深入分析我國個人所得稅流失現(xiàn)狀和原因，并且借鑒國外先進(jìn)治理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，本文從以下幾個方面來提出個稅流失的改革建議：5.1加強(qiáng)征管效率和提高納稅人納稅意識我國個人所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率不高，并沒有建立完整的稅源監(jiān)控體系，如今隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息交流已經(jīng)暢通無阻，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門及銀行形成特有的稅源網(wǎng)絡(luò)體系，做到將納稅人的應(yīng)納稅所得額在自己能監(jiān)控的范圍之內(nèi)。另外借鑒國際上已經(jīng)有許多國家建立稅源代碼體系，而我國只有社會保障卡體系，并沒有相應(yīng)的稅收體系，終身的稅源代碼可以匯集和監(jiān)控納稅人的納稅額，也可以輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在個人所得稅征收的過程中是一個被動的角色，從長遠(yuǎn)來看，納稅人才是整個體系的主體，一次培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識才是最重要的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)主動納稅的宣傳，從根源上講，可以聯(lián)合教育部門從青年一代進(jìn)行自覺納稅的教育，一邊在整個社會逐漸形成主動納稅的積極氛圍。具體方法是，可以將個人所得稅的思想教育聯(lián)合教育部門寫入中小學(xué)生的課本中，使居民從小接受自覺納稅的教育，據(jù)石家莊中學(xué)生隨機(jī)調(diào)查，50人中只有約50%知道需要繳納個人所得稅，在知道繳納的這50%中只有不到10人明確知道該如何繳納個人所得稅，以及該交多少。第二個建議是納稅意識宣傳走進(jìn)社區(qū)進(jìn)行意識教育，在我國，居民沒有終身納稅代碼，這意味，我國居民涉及繳納個人所得稅一般是到達(dá)工作的年齡，因此以社區(qū)為單位進(jìn)行個人所得稅的意識宣傳是一個較為恰當(dāng)?shù)姆椒?。關(guān)于自覺納稅的意識教育并不是一代人就能完成的，需要幾代人共同的努力，逐漸形成自覺地納稅的榮辱觀和價值觀。5.2縮小減免范圍且優(yōu)化稅收管理控制個人所得稅流失可以從兩個方面來進(jìn)行嘗試，一方面是擴(kuò)大稅基，取消一些不必要的稅收減免；另一方面則是優(yōu)化稅收管理，提供個人所得稅征收環(huán)節(jié)的效率。針對我國目前的經(jīng)濟(jì)情況，稅務(wù)部門可以在堅持“稅收減負(fù)”的理念下，合理的縮小減免范圍，并且給應(yīng)該享受優(yōu)惠的人群和企業(yè)更大的實惠。稅務(wù)部門不僅要推出稅收優(yōu)惠政策，同時也應(yīng)該適當(dāng)縮小減免的范圍，及時的廢除一些不合理的優(yōu)惠政策，從而達(dá)到彌補(bǔ)漏洞的效果。同時，在信息時代下，稅收管理也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)、不斷革新，借助一些電子化、智能化的系統(tǒng)和設(shè)備來輔助進(jìn)行征收管理。首先，必須持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)信息共享平臺的建設(shè)和應(yīng)用，將更多的企業(yè)和個人納入到平臺中，逐步實現(xiàn)信息的共享和透明化，將稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)等政務(wù)部門鏈接成一個整體，加快信息溝通從而將稅收政策落到實處。其次，還應(yīng)該在數(shù)據(jù)信息共享平臺中加入風(fēng)險防控檢查的能力，對個稅征收過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。對于稅收數(shù)據(jù)的管理應(yīng)該是系統(tǒng)性的，由不同的責(zé)任部門來相互配合。最后，盡管當(dāng)前稅務(wù)部門已經(jīng)在不斷宣傳“最多跑一次”等政策，但是互聯(lián)網(wǎng)時代下，建立網(wǎng)上納稅平臺才是更為重要的。不斷豐富網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺，將現(xiàn)有的12366熱線、門戶網(wǎng)站等系統(tǒng)進(jìn)行整合，從而符合納稅人的實際需要，甚至可以為納稅人定制專業(yè)化、個性化、實用性更高的納稅信息服務(wù)。5.3完善個人所得稅稅收制度以減少漏洞5.3.1適當(dāng)調(diào)整稅率我國個人所得稅稅目和稅率繁多，很多納稅人自己都不知道應(yīng)該歸為哪一稅率，而到了真正納稅時，即使知道自己所適用的正常稅率，也愿意找尋更低的稅率，很多收入由于條件不同會產(chǎn)生不同稅率，這就為納稅人尋找低稅率提供了極大可能，例如所持有的股息會根據(jù)時間的不同所適用的稅率也不同；單次收入會根據(jù)扣除額的不同應(yīng)納稅所得額也會相應(yīng)的降低，這都是由于稅率差異造成的。除了工資固定工作者的工資薪金應(yīng)采用累進(jìn)稅率，其他的額外收入經(jīng)常會選擇稅率的不同進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到少繳稅的目的。在稅率問題上，個人所得稅制度完善的國家大多數(shù)采用的都是五級超額累進(jìn)稅率，稅率范圍一般為10%到40%，對于小部分按分類所得稅制度征收的個人所得稅，應(yīng)該采用統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，20%是一個理想的選擇。從國際治理經(jīng)驗上看較少的累進(jìn)稅率不但可以加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，同樣對于納稅人來說也是一個積極地作用。5.3.2阻斷過度福利支付給個人我們知道個人所取得收入的最終目的是進(jìn)行勞務(wù)交換，即消費(fèi)。但只有收入是計入個人所得稅的，在一些情況下，某些消費(fèi)的實質(zhì)是收入，例如公司給予的福利、購物卡、公出旅游，其實質(zhì)是消費(fèi)抵消了一部分收入，某些企業(yè)為了減少個人所得稅，可能會把工資薪金降低，轉(zhuǎn)嫁為高福利，這也成為了一種流失漏洞。阻斷這些不合理的福利收入將能減少流失，具體來說，各種給個人提供的福利收入形式是：1.由企業(yè)提供低租金的住房，而不是支付購買成本或租金補(bǔ)貼或者相應(yīng)工資提升；2.由單位提供假期旅游補(bǔ)助，或組織企業(yè)員工旅游，而不是直接向職工個人支付報酬，或旅游和其他方面的收入；3.企業(yè)向職工提供交通補(bǔ)助，例如油費(fèi)，或者直接提供交通工具；4.提供醫(yī)療照顧兒童，教育和其他費(fèi)用；5.由企業(yè)提供的公共設(shè)施，如浴室、理發(fā)店、幼兒園等。這些在合理范圍內(nèi)可以作為員工福利，但如果過度發(fā)放就可以視為過多的個人所得稅費(fèi)用扣除。為了減少個人所得稅流失就必須規(guī)范這些福利，減少個人所得稅的流失途徑，具體可以借鑒國外征收管理的做法，由福利發(fā)放單位逐一進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅時，特殊進(jìn)行額外申報，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行市場價格核實其具體數(shù)額是否存在過度福利?？偨Y(jié)征收模式不合理、隱瞞收入、費(fèi)用扣除不規(guī)范等問題是造成我國個人所得稅流失的主要原因。國際上對個稅流失的問題，主要通過法治與懲罰相結(jié)合、發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控和健全的登記申報來進(jìn)行治理。針對我國目前的實際情況，本文提出通過科學(xué)的征收模式來加強(qiáng)征管效率，逐步提高納稅人的納稅意識，并且制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，既能夠給低收入人群一定的優(yōu)惠，又能完善個人所得稅稅收制度，從而在根本上解決個人所得稅流失的問題。參考文獻(xiàn)劉嬌嬈.基于公平視角我國個人所得稅流失問題及對策研