環(huán)境會計信息披露影響因素的實(shí)證研究-以新能源上市企業(yè)為例

環(huán)境會計信息披露影響因素的實(shí)證研究——以新能源上市企業(yè)為例內(nèi)容摘要從世界各國環(huán)境會計的發(fā)展歷程看，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境會計信息的披露。我國在環(huán)境會計的理論研究和實(shí)踐方面都相對落后，環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計理論研究的基礎(chǔ)，基于上述情況，將新能源上市公司環(huán)境會計信息披露作為研究主題，對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系和企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的開展進(jìn)行系統(tǒng)的研究，這無論是對中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，還是對中國會計理論的創(chuàng)新和完善都具有重大的意義。本文將新能源上市公司環(huán)境會計信息披露作為研究主題，對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行實(shí)證分析，根據(jù)分析的結(jié)果提出了幾點(diǎn)思考和措施，以促進(jìn)和完善環(huán)境會計信息披露。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；實(shí)證分析

AbstractFromthedevelopmentofenvironmentalaccountingintheworld,isthefirstintothepracticeofenvironmentalaccountinginformationdisclosureinourcountry.Thetheoryofenvironmentalaccountingresearchandpracticearerelativelybackward,environmentalaccountinginformationdisclosureisthebasisofenvironmentalaccountingtheoryresearch,basedontheabove,thenewenergylistedcompanies'environmentalaccountinginformationdisclosureasaresearchtopicandcarryoutsystematicresearchonthedisclosuresystemandcorporateenvironmentalaccountinginformationdisclosureofaccountinginformationinChina'sbusinessenvironment,itisthesustainabledevelopmentofChinaeconomy,stillhasgreatsignificancetotheinnovationandperfectionofChineseaccountingtheory.ThispaperwillbethenewenergylistedcompanyenvironmentTakingtheinformationdisclosureastheresearchsubject,thispapermakesanempiricalanalysisonthedisclosureofenvironmentalaccountinginformation,andputsforwardsomethoughtsandmeasuresaccordingtotheresultsoftheanalysis,soastopromoteandimprovetheenvironmentalaccountinginformationdisclosureKeywords:environmentalaccounting;informationdisclosure;empiricalanalysis

目錄TOC\o"1-3"\h\u27755一、環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論概述 一、環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論概述（一）環(huán)境會計信息披露基本概念和內(nèi)容1.環(huán)境會計信息披露基本概念環(huán)境會計是從社會利益的角度，對環(huán)境和管理現(xiàn)狀的企業(yè)和公共機(jī)構(gòu)的社會活動報告的管理活動的測量，它的目的是引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的有效利用和優(yōu)化配置，以提高整體社會效益。環(huán)境會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個新興分支，使用不同的計量手段來計量、記錄企業(yè)的環(huán)境活動以及由此發(fā)生的環(huán)境收益和環(huán)境支出，分析企業(yè)的環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目的[1]。2.環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容（1）環(huán)境會計信息披露的要求和原則2008年，國家環(huán)保局將火電、冶金、石化、建材、造紙等16個行業(yè)劃分為重污染行業(yè)。2010年國家環(huán)保總局發(fā)布了《環(huán)境信息公開辦法(試行)》，明確了重污染行業(yè)上市公司應(yīng)該公開的環(huán)境信息。2010年國家頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，目前我國上海證券交易所和深圳證券交易所A股的上市公司需要執(zhí)行該環(huán)境會計信息披露指南。該指南明確了重污染行業(yè)上市公司應(yīng)該及時、準(zhǔn)確、完整地向社會公眾披露其環(huán)境信息，不得存在虛假記載和誤導(dǎo)性陳述，甚至重大遺漏。同時鼓勵其他非重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息。重污染行業(yè)上市公司應(yīng)該披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容主要包括重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況、污染物達(dá)標(biāo)排放情況和清潔生產(chǎn)實(shí)施情況等。（2）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容環(huán)境會計信息披露的學(xué)者指出，環(huán)境會計信息的披露應(yīng)包括以下幾個方面，第一，是管理行為的改變及相關(guān)資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、所有者權(quán)益帶來的變化；第二，在企業(yè)的成本和效益的環(huán)境問題的影響；第三，通過對企業(yè)的管理行為與環(huán)境相關(guān)的現(xiàn)金流量的變化引起的；第四，企業(yè)通過改善環(huán)境的措施帶來的環(huán)境績效情況的變化；第五，相關(guān)的環(huán)境會計政策的披露等。（二）新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)及內(nèi)容1.新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化是新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的目標(biāo)，企業(yè)價值最大化就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國家的大型上市公司對于環(huán)境會計信息的自愿披露比例正逐年升高，可見積極披露環(huán)境會計信息有助于企業(yè)社會價值的提高。西方的一些學(xué)者通過實(shí)證驗(yàn)證了這一觀點(diǎn)，Gamble等發(fā)現(xiàn)上市公司通過對環(huán)境會計信息的披露提升了企業(yè)價值，企業(yè)在公眾面前樹立了良好的形象；Lang和Lundholm發(fā)現(xiàn)提供虛假環(huán)境會計信息的上市公司往往能促使利益相關(guān)者對管理層誠信進(jìn)行懷疑，從而影響到利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策[4]。2.新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容（1）環(huán)境會計信息披露的要求2010年國家頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，目前我國上海證券交易所和深圳證券交易所A股的上市公司需要執(zhí)行該環(huán)境會計信息披露指南。該指南明確了新能源上市公司應(yīng)該及時、準(zhǔn)確、完整地向社會公眾披露其環(huán)境信息，不得存在虛假記載和誤導(dǎo)性陳述，甚至重大遺漏。同時鼓勵其他非重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息。新能源上市公司應(yīng)該披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容主要包括重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)境影響評價和“三同時”制度執(zhí)行情況、污染物達(dá)標(biāo)排放情況和清潔生產(chǎn)實(shí)施情況等。（2）環(huán)境會計信息披露的基本原則第一，重要性原則。在國內(nèi)，大中型企業(yè)是上市企業(yè)的主要組成部分，其中大部分是在中國最重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。我們應(yīng)該從主要矛盾出發(fā)，以上市公司環(huán)境管理為重點(diǎn)，實(shí)施環(huán)境信息公開，例如，在新能源行業(yè)中進(jìn)行重點(diǎn)管理。數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，超過一半的企業(yè)雖然書面環(huán)境報告或評論，但不公開，但這些報告提交給有關(guān)環(huán)境保護(hù)局。國家出臺的環(huán)境保護(hù)政策將越來越多地影響上市公司的未來發(fā)展，因此企業(yè)將面臨更大的環(huán)境風(fēng)險。目前嚴(yán)重影響公司外部監(jiān)督上市公司的行為，所以我們必須專注于在中國上市公司的監(jiān)管，使公司發(fā)表公開環(huán)境信息[5]。二、新能源上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀（一）新能源上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀從上海證券交易所和深圳證券交易所選取了30家新能源行業(yè)上市公司（包括石油天然氣、電力、煤炭行業(yè)以及新能源行業(yè)），以招股說明書、年報獨(dú)立報告和報紙、網(wǎng)站中披露的環(huán)境會計信息為研究對象，對新能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。樣本分布情況見表2.1：表2.1樣本分布表是否披露是否獨(dú)立201320142015201320142015000537汕電力A600236桂冠電力000027深圳能源√√√√√√000875吉電股份√√√√√√600509天富熱電√√√000993閩東電力√√√√√√000037深南電A600011華能國際√√√√√√000600建投能源√√√000966長源電力√√√002039黔源電力√√√√√√000720魯能泰山√√√600021上海電力√√√√√√600116三峽水利√√√√√√600863內(nèi)蒙華電√√√√√√600292九龍電力√√√600396金山股份√√√√√600452涪陵電力√√√√√600505西昌電力√√√√√600578京能熱電√√√√√600726華電能源√√√√√√600744華銀電力√√√600795國電電力√√√√√√600886國投電力√√√√√600900長江電力√√√√√√600995文山電力√√√√√600028中國石化√√√√√√601857中國石油√√√√√√601808中海油服√√√√√√002207淮油股份√√來源：根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所2013-2015年相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得（二）新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的形式和比例通過新能源公司報告的數(shù)據(jù)收集和整理的資料，總結(jié)我國新能源上市公司環(huán)境會計信息披露：招股說明書、獨(dú)立報告，年度報告和網(wǎng)站期刊等。新能源上市公司的環(huán)境會計信息披露的形式和比例詳見表2.2。表2.2我國能源上市公司環(huán)境會計信息披露的形式和比例項(xiàng)目企業(yè)個數(shù)占樣本百分比招股說明書2686.6%年報董事會報告2790%監(jiān)事會報告82.6%重要事項(xiàng)20.6%報表附注2996.6%獨(dú)立報告1860%網(wǎng)站、報刊2273.3%合計30100.00%來源：根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所2013-2015年相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得（三）新能源上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容環(huán)境會計信息是一種受企業(yè)環(huán)境行為影響的信息，它影響著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果。1.環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)活動而形成的資產(chǎn)，可以使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。新能源行業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)包括環(huán)保設(shè)備和其他固定資產(chǎn)以及環(huán)境污染和其他無形資產(chǎn)的發(fā)展。固定資產(chǎn)包括為減少設(shè)備、環(huán)境污染防治設(shè)備污染物排放的能源工業(yè)環(huán)境，如環(huán)境質(zhì)量檢測設(shè)備，“三廢”處理設(shè)備，煤炭和電力公司投入了環(huán)保設(shè)備、除塵設(shè)備、石油行業(yè)引入煤層氣和頁巖氣等非常規(guī)能源和生物質(zhì)能源環(huán)保設(shè)備資源的有序開發(fā)。2.環(huán)境負(fù)債環(huán)境負(fù)債指的是企業(yè)在過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，忽視了環(huán)境保護(hù)的因素，對環(huán)境造成負(fù)擔(dān)甚至破壞，從而使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)遭受損失的負(fù)債。能源的開采和生產(chǎn)加工階段都會造成環(huán)境污染和破壞。而企業(yè)為了挽救損失，對已經(jīng)造成的環(huán)境問題進(jìn)行治理恢復(fù)，需要設(shè)置專門的負(fù)債針對這些破壞進(jìn)行環(huán)境補(bǔ)償。目前，新能源行業(yè)企業(yè)的環(huán)境負(fù)債主要計入預(yù)計負(fù)債、其他流動負(fù)債、其他非流動負(fù)債、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等會計科目。3.環(huán)境成本環(huán)境成本，是指企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染而產(chǎn)生的成本。新能源行業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本包括環(huán)境預(yù)防、治理和賠償成本。環(huán)境預(yù)防成本是為預(yù)防污染環(huán)境而形成的成本，如預(yù)防有毒氣體排放等。環(huán)境治理成本是為減少環(huán)境問題而形成的成本，如對排放污染物的處理等。環(huán)境賠償成本是指能源企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營排放污染物，從而對周圍居民生活人身健康造成不利影響，而需要賠付給居民的損失費(fèi)。目前，新能源行業(yè)環(huán)境成本主要計入長期待攤費(fèi)用和管理費(fèi)用科目。4.環(huán)境收入環(huán)境收入指的是企業(yè)在過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，考慮了環(huán)境保護(hù)的因素，從而使得企業(yè)獲得的收入。包括國家政府部門對其環(huán)境保護(hù)的獎勵和減免稅政策優(yōu)惠、改造企業(yè)廢棄物的銷售收入。環(huán)保獎勵是指企業(yè)因?yàn)樽⒅乇Ｗo(hù)環(huán)境，未對環(huán)境造成重大影響，發(fā)生重大問題，受到的政府環(huán)保部門的獎勵，如清潔生產(chǎn)環(huán)保補(bǔ)助等。目前，新能源行業(yè)企業(yè)的環(huán)境收入主要計入營業(yè)外收入科目。表2.3社會責(zé)任報告中環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容分布披露家數(shù)所占比例披露家數(shù)所占比例披露家數(shù)所占比例環(huán)境政策1240%2066.67%1446.7%環(huán)境技術(shù)開發(fā)1136.6%1446.7%1963.3%污染物排放量930%1653.3%2170%環(huán)境榮譽(yù)930%2273.3%2583.3%環(huán)境投資1240%26.7%1446.7%來源：根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所2013-2015年相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得圖1社會責(zé)任報告中環(huán)境會計信息披露比例趨勢從時間上看，企業(yè)在2013和2015年對各披露的內(nèi)容有所增加，呈現(xiàn)出良好的整體走勢?？梢园l(fā)現(xiàn)，只要企業(yè)的社會責(zé)任將披露環(huán)境政策，主要體現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)的指導(dǎo)下實(shí)施國家政策。環(huán)境政策也是披露內(nèi)容中比重最大的一項(xiàng)2013年占據(jù)40%，這個部分主要是定性的披露方式?？梢钥吹江h(huán)境技術(shù)的開發(fā)和污染物排放量兩個部分都有增長，主要集中在節(jié)能、降耗、減排工作，加裝煙氣污水處理裝置，減少二氧化硫及煙塵的排放，啟動科技項(xiàng)目改造等，披露信息逐年完善。如文山電力的英力特化工熱電分公司原設(shè)計污水處理設(shè)施為兩爐一塔，污水處理設(shè)施處理能力較差，對此該公司2015年投資4000萬對污水處理系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)改造，將原有的兩爐一塔改造為一爐一塔，增加了污水處理廢水處理設(shè)備，改造后污水處理效率達(dá)97.1%，每年可減少S02排放1000噸，提前達(dá)到了2016年國家排放標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境榮譽(yù)方面，政府一般是根據(jù)企業(yè)對環(huán)境質(zhì)量的貢獻(xiàn)頒發(fā)的稱號有車間的、有企業(yè)的。企業(yè)越來越重視環(huán)境政策激勵。環(huán)境投資方面的披露從2013年的12家增加到2015年的14家，定量的披露分布更為寬泛。三、新能源企業(yè)環(huán)境會計的信息披露影響因素實(shí)證研究（一）研究設(shè)計選取在滬深交易所上市并有連續(xù)三年年度報告的公司為樣本集，其中剔除掉被ST風(fēng)險警示（連續(xù)兩年虧損）和*ST退市風(fēng)險警示（連續(xù)三年虧損）的公司，這樣樣本總共有368家上市公司，相關(guān)指標(biāo)選用各公司2013年的官方數(shù)據(jù)，由于上市公司要按照法律規(guī)定和監(jiān)管要求進(jìn)行定期和不定期的信息披露，所以本文的數(shù)據(jù)都是上市公司公開可查的披露信息，各公司相關(guān)指標(biāo)對應(yīng)的數(shù)據(jù)搜集來源于各個上市公司2013年的年度報告、上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮信息網(wǎng)以及中國證券網(wǎng)。1.被解釋變量目前國內(nèi)外普遍采用的研究方法是使用當(dāng)前獲得廣泛認(rèn)可的環(huán)境會計信息披露指數(shù)EDI（EnvironmentalDisclosureIndex）進(jìn)行分析和研究。本文同樣選取這一指數(shù)作為衡量新能源企業(yè)環(huán)境會計信息的披露水平的指標(biāo)。筆者根據(jù)各個公司在它年報中披露的環(huán)境會計的相關(guān)信息內(nèi)容是否完整和全面，針對它們的環(huán)境會計信息披露指數(shù)EDI進(jìn)行評分，如果公司沒有進(jìn)行環(huán)境會計信息披露則評為0分，如果進(jìn)行定性方式的披露則評為1分，如果其進(jìn)行定量披露的則評為2分，如果公司既進(jìn)行了定性披露又進(jìn)行了定量披露則評為最高分3分。其中，進(jìn)行前提性假設(shè)，即將每一條披露信息看作是一個獨(dú)立的評價單位，將其視為同等重要，那么對總得分就進(jìn)行直接匯總加和。依據(jù)公司年報中的董事會報告、財務(wù)報表附注與重要事項(xiàng)中關(guān)于環(huán)境會計信息披露，我們能夠評估公司各個分類信息的得分狀況，其中測評的主要內(nèi)容是上文中總結(jié)出來的企業(yè)披露的11項(xiàng)主要環(huán)境會計信息，具體分別為：（1）公司支付出的排污費(fèi)、綠化費(fèi)；（2）環(huán)境或有負(fù)債；（3）三廢收入、環(huán)保補(bǔ)貼與稅收減免；（4）違反環(huán)保法律法規(guī)被罰款；（5）資源補(bǔ)償、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼；（6）ISO等相關(guān)認(rèn)證及獎勵；（7）對環(huán)保設(shè)施投入的攤銷費(fèi)與折舊費(fèi)；（8）公司致力于改善環(huán)境的主要活動；（9）企業(yè)年度資源總消耗量；（10）環(huán)保方面的投資和環(huán)境技術(shù)研發(fā)情況；（11）企業(yè)環(huán)保方針、年度環(huán)保成效與目標(biāo)。企業(yè)環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI）的計算公式：EDIi=[Xi(1)+Xi(2)+Xi(3)+Xi(4)+……+Xi(m)]/Max（EDIh）代表第EDIi家公司環(huán)境會計信息的披露指數(shù)，Xi(m)代表第i家公司的第m條項(xiàng)目的得分,Max（EDIh）代表完全披露信息的條目得分之和。2.解釋變量（1）公司總規(guī)模（TSIZE）公司規(guī)模越大，受到社會和政府的關(guān)注度就越高。而且規(guī)模越大的公司就越需要社會與企業(yè)外部資金的支持，受到社會公眾的制約和監(jiān)督就越強(qiáng)，因而規(guī)模越大的公司就越愿意主動性地披露環(huán)境會計相關(guān)信息，從而向社會和公眾傳達(dá)企業(yè)的社會責(zé)任感，以爭取公眾與市場的支持，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與運(yùn)營，從而大大降低由于信息的不對稱引致的代理成本，對擴(kuò)大公司的資產(chǎn)規(guī)模和市場規(guī)模有益。（2）公司凈資產(chǎn)收益率（ROE）公司凈資產(chǎn)收益率表示了公司的獲利能力。通常情況下，經(jīng)營業(yè)績和市場效益越好的公司，就越有動力和意愿詳細(xì)地披露相關(guān)會計信息。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來講，效益好的企業(yè)會努力讓市場上的消費(fèi)者了解到這一狀況，因?yàn)檫@樣可以打破公司好的效益與市場消費(fèi)之間的不對稱局面，實(shí)現(xiàn)消息的低成本流通與傳遞，增加企業(yè)的認(rèn)可度與知名度，為企業(yè)帶來無形的市場收益。（3）公司流通股本（PCS）由于上市公司通過發(fā)行股份向社會公開募集資金，因此，上市公司的股東就來源于社會公眾，并且在二級市場上股份可以流通轉(zhuǎn)讓，所以，公司的流通股東是不斷變換的和不確定的。正是由于二級市場上的股東可以隨著股份的轉(zhuǎn)讓與買賣而發(fā)生不斷地變換，所以才會引起所有股東和想要成為公司股東的社會公眾的監(jiān)督與關(guān)注。（4）公司上市年數(shù)（TTY）通常來說，公司的上市時間越長，經(jīng)營發(fā)展就越成熟。一般情況下，經(jīng)歷過較長時間的上市公司，接受過市場上的各種檢驗(yàn)，公司的成熟度與穩(wěn)定性比較好，從成長階段過渡到成熟階段的公司往往市場份額比較大，管理制度和財務(wù)制度比較健全，公司對環(huán)境會計信息的披露的相關(guān)機(jī)制就比較完善。（5）獨(dú)立董事占比（SID）獨(dú)立董事主要是指公司的獨(dú)立董事，不在公司的辦公室，與公司或公司管理人員同一時間沒有顯著的聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對公司董事會的獨(dú)立判斷的事務(wù)。且其對于上市公司和全體股東負(fù)有誠信、勤勉等義務(wù)。獨(dú)立董事需要依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)以及公司企業(yè)的章程要求，仔細(xì)履行其職責(zé)，維護(hù)公司和企業(yè)的整體利益，重點(diǎn)著重保護(hù)中小股東合法權(quán)益不被侵害。（6）資產(chǎn)負(fù)債率（DEBT）根據(jù)財務(wù)與資本相關(guān)理論，如果資本結(jié)構(gòu)中，上市公司負(fù)債比率比較高的上，在年報中這些上市公司不僅應(yīng)達(dá)到股東要求的對財務(wù)信息披露，還需要進(jìn)一步披露包括環(huán)境會計信息的其它信息，以達(dá)到提高投資者投資信心的目的，同時滿足長期債權(quán)人等的督查要求。（7）所在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（GDP）公司所在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)體系也就相對更加完善，社會公眾的環(huán)保意識越強(qiáng)，對城市環(huán)境的要求就越高，就會對公司的環(huán)境會計有關(guān)的信息披露產(chǎn)生有效的監(jiān)督與約束。（8）所在城市的對外開放水平（TS）公司所在城市的對外開水平比較高，管理層的視野就相對比較開闊，為提高產(chǎn)品出口到國外的市場份額，管理層就會努力提高企業(yè)形象，增強(qiáng)相關(guān)信息的披露，迎取消費(fèi)者的信賴與認(rèn)可。3控制變量（1）公司所有制性質(zhì)（NOC）國有企業(yè)掌握著更多地資源，承擔(dān)著國家相應(yīng)的任務(wù)，享有民營企業(yè)所沒有的獨(dú)特權(quán)力，同時國有企業(yè)往往制度比較健全，對環(huán)境會計信息的披露也就越有可能完整。本文將公司的性質(zhì)分為國有和非國有，如果公司是國有性質(zhì)的，則賦值為“1”，不屬于國有的則賦值為“0”。（2）行業(yè)污染程度（PD）如果公司屬于污染較嚴(yán)重的行業(yè)，一般來講，迫于政府相關(guān)的法律法規(guī)也相對更加詳細(xì)，政府監(jiān)管部門就更加嚴(yán)格，社會公眾也就更加關(guān)注企業(yè)環(huán)境相關(guān)的信息披露，這里講公司所屬行業(yè)為重污染行業(yè)的取值“1”，行業(yè)不屬于重污染范疇的被賦值為“0”。表3.1變量說明變量類型變量符號變量名稱涵義說明因變量EDI（≤1）環(huán)境會計信息披露指數(shù)環(huán)境會計信息披露水平自變量TSIZE公司總資產(chǎn)取公司資產(chǎn)總額的自然對數(shù)，表示公司規(guī)模的大小ROE公司凈資產(chǎn)收益率代表公司資產(chǎn)利用效益PCS公司流通股本公司總股本中上市流通的股份比例TTY公司上市年數(shù)代表公司上市時間與成熟水平SID獨(dú)立董事占比獨(dú)立董事占董事會人數(shù)的比例DEBT資產(chǎn)負(fù)債率表示公司負(fù)債水平GDP地區(qū)生產(chǎn)總值衡量公司所在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度TS進(jìn)出口貿(mào)易總額表示所在城市的對外開放水平高低控制變量NOC公司所有制性質(zhì)國有或非國有PD所屬行業(yè)污染程度重污染或非重污染（二）模型的構(gòu)建本文運(yùn)用多元線性回歸分析的方法探究對環(huán)境會計信息的披露的主要影響因素，并建立下面的多元線性回歸模型：EDI=α0+α1GDP+α2TS+α3TSIZE+α4ROE+α5PCS+α6TTY+α7SID+α8DEBT+α9NOC+α10PD+ε其中α0為常數(shù)項(xiàng)，與各影響因素沒有關(guān)聯(lián)；α1-α10分別為每個影響因素的回歸系數(shù)，反映了各個因素對環(huán)境會計信息的披露指數(shù)的影響程度。（三）實(shí)證結(jié)果與分析1.描述性統(tǒng)計分析表3.2EDI描述性統(tǒng)計結(jié)果整理與分析年份樣本數(shù)最小值最大值均值標(biāo)準(zhǔn)差201336800.60600.32690.0724如表3.2，在珠三角上市公司中，環(huán)境會計信息披露指數(shù)的最小值為0，表明新能源仍有部分上市公司沒有進(jìn)行披露過環(huán)境會計方面的信息。新能源上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI）的均值為0.3269，最高的為0.6060，最低的為0。在假定的得分的取值范圍內(nèi)，EDI的最大值對應(yīng)的公司是白云山醫(yī)藥，環(huán)境會計信息披露得分為20分，披露率達(dá)到63.63%（披露了7條信息條目）；EDI的最低值為0，即沒有披露信息條目。表明整體來說，新能源上市公司披露的環(huán)境會計的信息量不夠大，披露的水平不夠高。另外，在匯總整理數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，新能源上市公司對環(huán)境會計的信息披露的質(zhì)量不夠高，而且內(nèi)容沒有規(guī)范統(tǒng)一的形式，顯然無法滿足環(huán)境會計信息使用者的需求。表3.3解釋變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果整理表樣本變量最小值最大值均值標(biāo)準(zhǔn)差公司總資產(chǎn)（TSIZE）13.527125.968318.75820.6974公司凈資產(chǎn)收益率（ROE）0.02350.57290.17640.0815公司流通股本（PCS）0.2290107.0034.17290.0384公司上市年數(shù)（TTY）0.323.08.60.0139獨(dú)立董事占比（SID）0.43150.75290.57360.0427資產(chǎn)負(fù)債率（DEBT）0.09990.73470.39580.0317地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）010.87160.2381進(jìn)出口貿(mào)易總額（TS）010.74390.1945公司所有制性質(zhì)（NOC）010.37190.1346所屬行業(yè)污染程度（PD）010.46180.0974從表3.3的解釋變量的統(tǒng)計結(jié)果看，代表公司所在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的“地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）”的均值為0.8716，意味著新能源上市公司中有87%的公司所處城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高，有23%的公司處在經(jīng)濟(jì)相對的不發(fā)達(dá)城市；“進(jìn)出口貿(mào)易總額（TS）”的均值是0.7439，表明新能源有74%的上市公司所在的城市對外開放水平比較高，26%的上市公司所在的城市開放程度不夠高.2.相關(guān)性檢驗(yàn)本文采用SPSS17.0完成模型的相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)，從檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，本文的解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.3，表明各解釋變量之間的相關(guān)性不顯著，意味著模型沒有多重共線性問題。檢驗(yàn)結(jié)果整理如下表：各個解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣表3.4各個解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣TSIZEROEPCSTTYSIDDEBTGDPTSTSIZE1.000ROE.089**1.000PCS-.068**-.049**1.000TTY.046.057*.125***1.000SID.031**.048***.038*-.014**1.000DEBT.042***-.183*-.137-.298**.175***1.000GDP.029**.135***.208**.148***.082*-.194*1.000TS.017**.216*.091***-.076*.183**.057.013**1.000注：***表明是在1%水平下顯著，**表明是在5%水平下顯著，*表明是在10%水平下顯著（四）總結(jié)本小節(jié)關(guān)于環(huán)境會計信息披露的影響因素的實(shí)證分析是本文的核心部分，選取新能源上市企業(yè)披露的數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計分析軟件SPSS17.0進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，進(jìn)行了實(shí)證分析。實(shí)證分析新能源上市公司環(huán)境會計信息的披露的影響因素，以新能源382家上市公司作為樣本集，考察了與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的因素，并引入上市公司的上市時間長短與上市公司所在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及所在城市的對外開放水平三個變量，實(shí)證結(jié)果表明企業(yè)的規(guī)模、公司凈資產(chǎn)收益率、公司上市時間長短、資產(chǎn)負(fù)債率、公司流通股本、公司所在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及對外開放水平是影響環(huán)境會計信息披露水平的重要因素，而獨(dú)立董事在董事會中的占比對環(huán)境會計信息披露沒有很強(qiáng)很明顯的影響。四、政策建議（一）完善環(huán)保法律法規(guī)體系，加強(qiáng)政策規(guī)范與引導(dǎo)環(huán)境會計更加注重生態(tài)效益的核算，不再像傳統(tǒng)會計只注重成本與收益的核算，環(huán)境會計的提出是適應(yīng)我國環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境問題日益突出，積極修改《會計法》，把環(huán)境會計這個新名詞收入《會計法》，形成自上而下的法律法規(guī)系統(tǒng)，借助《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境保護(hù)國際公約》和地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)、法規(guī)性文件，形成中央與地方銜接無縫隙的環(huán)保法律法規(guī)體系，為環(huán)境會計的發(fā)展與完善提供法律保障。環(huán)境會計的提出是適應(yīng)時代潮流提出的新型會計理念，難免會遇到企業(yè)的抵觸，面對這些短視的企業(yè)，首先從法律上提出具體的環(huán)境會計概念，把環(huán)境會計納入我國環(huán)保法和會計法中，從根本上保障環(huán)境會計的科學(xué)性，也讓對環(huán)境會計制度遲疑的企業(yè)找到法律依據(jù)。其次要加強(qiáng)環(huán)境會計優(yōu)越性的宣傳，讓企業(yè)真切感受到環(huán)境會計披露的迫切性和合理性，把環(huán)境披露這個指標(biāo)納入到企業(yè)成本核算制度中去，引導(dǎo)企業(yè)把關(guān)注目標(biāo)更多地轉(zhuǎn)向?qū)Νh(huán)境的保護(hù)，環(huán)境的改善能促進(jìn)企業(yè)成本的降低，打造集經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益于一體的現(xiàn)代化綠色企業(yè)。（二）提高環(huán)境會計科研水平，完善環(huán)境信息披露理論體系加大對環(huán)境會計的科研投入，提高環(huán)境會計的科研水平，不斷完善環(huán)境會計核算系統(tǒng)，進(jìn)一步完善環(huán)境信息披露體系，增加環(huán)境會計的適用性，加強(qiáng)環(huán)境會計的理論的研究，進(jìn)一步提升中國的綠色會計理論水平，使得綠色會計理論盡早和會計實(shí)務(wù)方面相結(jié)合。加強(qiáng)科研人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人才，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會計方面的學(xué)習(xí)和交流，讓環(huán)境會計理念深入企業(yè)的每一個角落，大大增加環(huán)境會計理論施行的群眾基礎(chǔ)。不斷完善環(huán)境會計理論，積極向國外發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)環(huán)境會計理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國具體國情，汲取有益成分，為我國的環(huán)境會計理論的吸收。（三）引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)社會責(zé)任感，注重環(huán)保形象建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)要更加注重對環(huán)境的保護(hù)，積極引導(dǎo)企業(yè)在追逐利益最大化的同時，履行好自己的社會責(zé)任，做好個稅繳納、慈善、環(huán)境保護(hù)等工作，協(xié)調(diào)好個體利益與社會利益的關(guān)系，更加注重環(huán)保形象的建設(shè)。向來企業(yè)都是在政府的支持下創(chuàng)立發(fā)展，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的背景下，只有綠色企業(yè)才能適應(yīng)社會的需要，三高企業(yè)不再有市場，這就迫使企業(yè)把環(huán)境成本加入到會計核算系統(tǒng)中去，也就是應(yīng)運(yùn)而生的環(huán)境會計系統(tǒng)。企業(yè)作為社會中的一員，要積極履行自己的社會責(zé)任，牢固樹立起人人有責(zé)、人人負(fù)責(zé)的良好風(fēng)氣，大力控制企業(yè)的環(huán)境成本，減少對環(huán)境的破壞，打造出一個個綠色零污染企業(yè)。（四）提高民眾的環(huán)境保護(hù)意識，建立健全監(jiān)督機(jī)制沒有監(jiān)督，就沒有企業(yè)的環(huán)保自覺，充分啟動民眾的環(huán)保意識，建立健全民眾監(jiān)督機(jī)制，讓民眾監(jiān)督有章可循。加強(qiáng)環(huán)保理念的宣傳，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識，從小事做起，從我做起，摒棄先前的老、舊觀念，讓環(huán)保觀念深入人心。把自我看成一個小企業(yè)，生產(chǎn)、生活都離不了環(huán)境的作用，保護(hù)環(huán)境，時時把環(huán)保二字放在心上，用一個虛擬的環(huán)境會計核算系統(tǒng)來衡量個體對環(huán)境造成的影響，讓民眾看到自己的環(huán)保指數(shù)，從而在對比中深化民眾的環(huán)保理念。建立健全監(jiān)督機(jī)制，使民眾監(jiān)督法制化、系統(tǒng)化、專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)民眾會監(jiān)督、懂監(jiān)督、監(jiān)督有道，大力鼓勵民眾勇于監(jiān)督，對破壞環(huán)境的企業(yè)要敢于舉報，讓監(jiān)督部門披露企業(yè)的環(huán)境會計數(shù)據(jù)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益