健全現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

健全現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督公司治理其實(shí)質(zhì)就是一種制衡機(jī)制，它是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提條件下，由于股東對(duì)經(jīng)理人的控制減弱，而形成的一種“以股東為核心的利害相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系”。現(xiàn)代企業(yè)制度均建立了以“三會(huì)”為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)得到最大化的發(fā)揮，但公司的監(jiān)督機(jī)制仍不規(guī)范或比較薄弱。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控的重要手段之一。研究和探討公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)制度的作用，有著重要的意義。在公司治理框架下的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向外界傳遞其經(jīng)營、發(fā)展情況的重要信息，其質(zhì)量的高低，直接影響到政府、投資者、債權(quán)人等的決策正確與否。因此，在公司治理框架下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理機(jī)制的完善，減少經(jīng)營者與所有者之間的“信息不對(duì)稱”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利-XZ-o公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的廣泛性。在公司治理框架下，在企業(yè)內(nèi)部由于兩權(quán)分離，相互制衡，股東必然會(huì)通過股東大會(huì)、董事會(huì)等行使自己的權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)外部，債權(quán)人為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，也非常關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督；政府為發(fā)揮其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)控作用，必然加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，還由于所有者自身素質(zhì)或?qū)I(yè)知識(shí)的限制，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師代其進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而使公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督擁有了更為廣泛的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。.會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的普遍適用性。在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。它不僅適用于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，而且能更多的適用于廣大股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等進(jìn)行各種決策。因而，在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象變得更為廣泛，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有了普遍的適用性。.會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性。在公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，必將形成以所有者為主體的微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與以政府為主體的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，充分地發(fā)揮微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。同時(shí)為滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得更為廣泛、深入、細(xì)致；會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式也將更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、專業(yè)化。.會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。在公司治理框架下，宏觀上政企分開，微觀上兩權(quán)分離，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間達(dá)到真正的獨(dú)立。而且為保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各方的需求，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須做到獨(dú)立、客觀、公正。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)，獨(dú)立性更成為他們工作的靈魂。在目前公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要目的就是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。針對(duì)目前“外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失”問題，筆者提出從兩個(gè)方面來加強(qiáng)和完善公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督,即宏觀方面（外部會(huì)計(jì)監(jiān)督）和微觀方面（內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督）的一些設(shè)想：.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法律和經(jīng)濟(jì)手段對(duì)社會(huì)總資金的運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府有關(guān)職能部門和社會(huì)公眾。加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑主要有以下幾個(gè)方面：（1）完善有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。①依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過立法加快對(duì)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，健全公司治理的外部治理機(jī)制，并且通過法律法規(guī)的健全,確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性;②制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益；③大力宣傳、學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，做到“有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)”。（2）建立一個(gè)良好的公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。合理協(xié)調(diào)國家各有關(guān)職能部門（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融等）的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。(3)充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會(huì)輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要社會(huì)信息，對(duì)社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生直接而重要的影響；它也是社會(huì)了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會(huì)的關(guān)注和監(jiān)督。.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。(1)與完善公司治理機(jī)制相結(jié)合，建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本保障。在公司治理框架下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷深化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制改革。一方面，充分貫徹國家的法律法規(guī)，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面，為會(huì)計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供制度保障。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度需要注意：①合法性。應(yīng)以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，制定合法而有效的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。②嚴(yán)密性。監(jiān)督管理制度應(yīng)周全嚴(yán)密，不應(yīng)出現(xiàn)控制或監(jiān)督的空白。③適應(yīng)性。符合本企業(yè)實(shí)際需要，并且隨著企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，使其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，始終如一地發(fā)揮最大作用。(2)設(shè)置合理的企業(yè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在實(shí)行公司治理的企業(yè)，尤其是上市公司，設(shè)置合理而運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。就目前我國公司治理框架下的企業(yè)，董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)，由獨(dú)立董事組成或擔(dān)任，其主要職責(zé)是確保企業(yè)如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露會(huì)計(jì)信息。(3)改變會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的委托關(guān)系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。改變企業(yè)是會(huì)計(jì)人員直接委任者的關(guān)系，會(huì)計(jì)的工資、福利待遇與企業(yè)直接脫鉤，變經(jīng)營者委托為所有者委托。對(duì)會(huì)計(jì)