應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例題

應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例題壞賬損失核算方法的比較項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法①確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同在壞賬實(shí)際發(fā)生期確認(rèn)壞賬損失在壞賬實(shí)際發(fā)生期之前估計(jì)壞賬損失②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響不同賺取期可能過(guò)高估計(jì)利潤(rùn)；損失在實(shí)際發(fā)生期確認(rèn)壞賬損失提前確認(rèn)；壞賬實(shí)際發(fā)生期不確認(rèn)損失③會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同不設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目④應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示按“應(yīng)收賬款”賬戶的賬面余額列示按“應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)凈額”列示，即應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)凈額＝“應(yīng)收賬款”賬戶的賬面余額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法在收入賺取期借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品在壞賬實(shí)際發(fā)生期之前不做會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)壞賬損失（即預(yù)提壞賬準(zhǔn)備）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備在壞賬實(shí)際發(fā)生期轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬以后又收回借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例題1（1）2010年5月15日賒銷(xiāo)商品，價(jià)款100萬(wàn)元（不考慮增值稅），該產(chǎn)品成本60萬(wàn)元（2）2010年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有10％發(fā)生壞賬（3）2011年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有25％發(fā)生壞賬（4）2012年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有8％發(fā)生壞賬（5）上述應(yīng)收賬款于2013年確認(rèn)收回的可能性極小，因此，2013年12月31日決定核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款（6）2016年1月1日，企業(yè)收回上述應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，存入銀行壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2010年5月15日借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品602010年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10％＝10借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2011年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×25％－10＝15借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞賬準(zhǔn)備152012年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×8％－25＝－17借：壞賬準(zhǔn)備17

貸：資產(chǎn)減值損失17壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2013年12月31日核銷(xiāo)壞賬借：資產(chǎn)減值損失100

貸：應(yīng)收賬款100

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)沒(méi)有其他應(yīng)收款）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝0－（8－100）＝92借：資產(chǎn)減值損失92

貸：壞賬準(zhǔn)備92轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬于2016年1月1日又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款100

貸：壞賬準(zhǔn)備100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)沒(méi)有其他應(yīng)收款）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝0－（0＋100）＝100借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100應(yīng)收賬款2010年初余額0本年賒銷(xiāo)1002010年末余額1002011年初余額1002011年末余額1002012年初余額1002012年末余額1002013年初余額1002013年轉(zhuǎn)銷(xiāo)1002013年末余額0壞賬準(zhǔn)備

2010年初余額0

本年計(jì)提102010年末余額102011年初余額10

本年計(jì)提152011年末余額252012年初余額25本年轉(zhuǎn)回172012年末余額82013年初余額8轉(zhuǎn)銷(xiāo)82013年末余額0對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響年份直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)2010100409040－10＝302011100075－152012100092＋1720130－1000－92小計(jì)－60－6020160＋1000＋100合計(jì)＋40＋40例題2——例題1條件的改動(dòng)（1）2010年5月15日賒銷(xiāo)商品，價(jià)款100萬(wàn)元（不考慮增值稅），該產(chǎn)品成本60萬(wàn)元（2）2010年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有10％發(fā)生壞賬（3）2011年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有25％發(fā)生壞賬（4）2012年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有100％發(fā)生壞賬（5）上述應(yīng)收賬款于2013年確認(rèn)收回的可能性極小，因此，2013年12月31日決定核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款（6）2016年1月1日，企業(yè)收回上述應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，存入銀行壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2010年5月15日借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品602010年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10％＝10借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2011年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×25％－10＝15借：資產(chǎn)減值損失15

貸：壞賬準(zhǔn)備152012年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×100％－25＝75借：資產(chǎn)減值損失75

貸：壞賬準(zhǔn)備75壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2013年12月31日核銷(xiāo)壞賬借：資產(chǎn)減值損失100

貸：應(yīng)收賬款100

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)沒(méi)有其他應(yīng)收款）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝0－（100－100）＝0轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬于2016年1月1日又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款100

貸：壞賬準(zhǔn)備100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)沒(méi)有其他應(yīng)收款）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝0－（0＋100）＝100借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100應(yīng)收賬款2010年初余額0本年賒銷(xiāo)1002010年末余額1002011年初余額1002011年末余額1002012年初余額1002012年末余額1002013年初余額1002013年轉(zhuǎn)銷(xiāo)1002013年末余額0壞賬準(zhǔn)備

2010年初余額0

本年計(jì)提102010年末余額102011年初余額10

本年計(jì)提152011年末余額252012年初余額25本年計(jì)提752012年末余額1002013年初余額100轉(zhuǎn)銷(xiāo)1002013年末余額0對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響年份直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)2010100409040－10＝3020111000757520130－10000小計(jì)－60－6020160＋1000＋100合計(jì)＋40＋40例題3——例題1增加其他應(yīng)收賬款（1）2010年5月15日賒銷(xiāo)商品，價(jià)款100萬(wàn)元（不考慮增值稅），該產(chǎn)品成本60萬(wàn)元（2）2010年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有10％發(fā)生壞賬（3）2011年，企業(yè)又賒銷(xiāo)商品一批，價(jià)款85萬(wàn)元，該商品的生產(chǎn)成本為53萬(wàn)元。企業(yè)期末估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有25％發(fā)生壞賬（4）2012年，企業(yè)估計(jì)該應(yīng)收賬款可能有8％發(fā)生壞賬（5）上述2010年5月15日的100萬(wàn)元應(yīng)收賬款于2013年確認(rèn)收回的可能性極小，因此，2013年12月31日決定核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。2013年末壞賬計(jì)提比例為15%。（6）2016年1月1日，企業(yè)收回上述于2013年核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，存入銀行，當(dāng)年壞賬計(jì)提比例為20%。壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（1）2010年5月15日借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60（2）2010年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×10％＝10借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（3）2011年12月31日賒銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款85

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本53

貸：庫(kù)存商品53賒銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款85

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本53

貸：庫(kù)存商品53按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝185×25％－10＝46.25－10=36.25借：資產(chǎn)減值損失36.25

貸：壞賬準(zhǔn)備36.25壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（4）2012年12月31日不做會(huì)計(jì)處理按應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝185×8％－46.25＝14.8－46.25=-31.45借：壞賬準(zhǔn)備31.45

貸：資產(chǎn)減值損失31.45壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2013年12月31日核銷(xiāo)壞賬借：資產(chǎn)減值損失100

貸：應(yīng)收賬款100

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)其他應(yīng)收款壞賬計(jì)提比例為15%）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝85×15%－（14.8－100）＝12.75+85.2=97.95借：資產(chǎn)減值損失97.95

貸：壞賬準(zhǔn)備97.95壞賬損失核算方法會(huì)計(jì)處理的比較（單位：萬(wàn)元）時(shí)間直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬于2016年1月1日又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款

100借：應(yīng)收賬款100

貸：壞賬準(zhǔn)備100借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款100期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（假設(shè)應(yīng)收賬款年末余額為85萬(wàn)元，壞賬計(jì)提比例為20%）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝85×20%－（12.75＋100）＝—95.75借：壞賬準(zhǔn)備95.75

貸：資產(chǎn)減值損失95.75應(yīng)收賬款2010年初余額0本年賒銷(xiāo)1002010年末余額1002011年初余額1002011年末余額1852012年初余額1852012年末余額1852013年初余額1852013年轉(zhuǎn)銷(xiāo)1002013年末余額85壞賬準(zhǔn)備

2010年初余額0

本年計(jì)提102010年末余額102011年初余額10

本年計(jì)提36.252011年末余額46.252012年初余額46.25本年轉(zhuǎn)回

31.452012年末余額14.82013年初余額14.8轉(zhuǎn)銷(xiāo)100計(jì)提97.952013年末余額12.75對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響年份直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)2010100409040－10＝30201118532138.7585-53－36.25=-4.2520121850170.2+31.45201385－10072.25－97.95小計(jì)－28－40.7520160＋1000＋95.75合計(jì)＋72＋55例題4某廠2010年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額1869800元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額15600元，2011年該廠發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10269000元，其中現(xiàn)銷(xiāo)1898000元。

(2)收到賒銷(xiāo)客戶欠款8978120元，其中包括客戶從付款條件“2／10，全／30”中獲得現(xiàn)金折扣后的金額6089200元(總價(jià)法核算)。

(3)確認(rèn)不能收回而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款18000元。

(4)收回以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬款8900元。

(5)由于銷(xiāo)售折讓而沖銷(xiāo)的客戶賒銷(xiāo)欠款18600元，退回現(xiàn)銷(xiāo)客戶現(xiàn)金4200元。要求：

(1)為上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

(2)運(yùn)用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提2011年壞賬準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄(計(jì)提比例為9‰)。

(3)運(yùn)用賒銷(xiāo)百分比法計(jì)提2011年壞賬準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄(計(jì)提比例為1.2%)。（1）借：銀行存款1898000

應(yīng)收賬款8371000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10269000（2）借：銀行存款8978120

財(cái)務(wù)費(fèi)用124269

貸：應(yīng)收賬款9102389*銷(xiāo)售折扣=（6089200/0.98）×0.02=124269（3）借：壞賬準(zhǔn)備18000

貸：應(yīng)收賬款18000（4）借：應(yīng)收賬款8900

貸：壞賬準(zhǔn)備8900

借：銀行存款8900

貸：應(yīng)收賬款8900（5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18600

貸：應(yīng)收賬款18600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4200應(yīng)收賬款2011年年初余額1869800（1）8371000

（2）9102389

（3）18000（4）8900（4）8900

（5）186002011年年末余額1101811

壞賬準(zhǔn)備

2011年年初余額15600

（3）18000

（4）8900

（6）34172011年年末余額99172011年應(yīng)提：X=B—M=1101811×0.009–6500≈3417（6）借：資產(chǎn)減值損失3417

貸：壞賬準(zhǔn)備3417（7）按賒銷(xiāo)百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賒銷(xiāo)數(shù)額：10269000－1898000－18600=8352400B=8352400×0.012≈100229

應(yīng)提：X