高級會計師-高級會計實務-基礎(chǔ)練習題-第十章金融工具會計

高級會計師-高級會計實務-基礎(chǔ)練習題-第十章金融工具會計[問答題]1.甲公司2×18年的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×18年1月1日（江南博哥），甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現(xiàn)收益最大化，甲公司將購入的債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（2）2×18年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2×18年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用2.5萬元）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為20萬元。由于收取合同現(xiàn)金流量為目標，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，且將交易費用2.5萬元計入當期損益。（3）2×18年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。甲公司認為符合終止確認條件，將該應收賬款終止確認。（4）甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財產(chǎn)品期限為三年，預計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付；理財產(chǎn)品到期時按資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產(chǎn)品至到期，甲公司將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。請根據(jù)資料（1）至（4），分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理的不正確之處，并說明理由；對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。正確答案：資料（1），甲公司將所持乙公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不正確。理由：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又有出售的動機。正確的會計處理：該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又出售金融資產(chǎn)為目標，因此應將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。資料（2），甲公司將交易費用2.5萬元計入當期損益不正確。理由：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。正確的會計處理：甲公司將交易費用2.5萬元計入該資產(chǎn)初始入賬金額。資料（3），甲公司將該應收賬款終止確認的會計處理不正確。理由：甲公司出售該項應收賬款并與丁投資銀行簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定回購價固定或是原售價加合理回報，表明甲公司保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。正確的會計處理：甲公司應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理，即不應該終止確認該項應收賬款，收到的款項確認為負債。資料（4），甲公司將持有理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不正確。理由：該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務模式也不是收取利息、收回本金，不符合以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)劃分條件。正確的會計處理：甲公司應將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。[問答題]5.甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2019年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2020年2月28日以每噸4000美元的價格購入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購入鋼材成本的外匯風險，決定實施套期保值措施。資料一：（1）公司決定成立一個新部門，其主要職責就是負責套期保值，由于目前業(yè)務不多，決定從財務部抽調(diào)3名人員負責具體的套期保值操作，其中1名為國內(nèi)名校碩士應屆畢業(yè)生，其余2名為財務部工作4年以上的財務會計。（2）會計師劉某認為：對于該套期保值業(yè)務，公司應該考慮采用現(xiàn)金流量套期進行會計處理，現(xiàn)金流量套期不會影響凈利潤。（3）會計師鄭某認為：對于境外采購業(yè)務所產(chǎn)生的應付賬款相關(guān)的外匯風險，可以考慮與銀行等金融機構(gòu)簽訂遠期外匯合同來進行規(guī)避。資料二：甲公司最終決定實施套期保值，于是在合同簽訂的當日便與某金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1美元＝6.3人民幣元，合同金額為40000美元，并將該套期指定為公允價值套期。2020年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入鋼材。假定：（1）2019年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.5人民幣元，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.51人民幣元，人民幣的市場利率為6％；（2）2020年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.53人民幣元；（3）該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期保值會計的條件。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料一，逐項判斷以上公司做法及相關(guān)人員的觀點是否存在不當之處。如果存在不當之處，指出不當之處，并簡要說明理由。（2）根據(jù)資料二，計算2019年12月1日、2019年12月31日和2020年2月28日遠期外匯合同的公允價值（假設(shè)按照單利計算）。正確答案：（1）1）存在不當之處。不當之處：從財務部抽調(diào)3名沒有套期保值業(yè)務實務經(jīng)驗的人員負責具體的套期保值操作。理由：套期保值業(yè)務應配備熟練掌握套期保值理論和實務的專業(yè)人才隊伍，抽調(diào)的人員中，1名為國內(nèi)名校碩士應屆畢業(yè)生，2名為財務會計，都沒有套期保值實務經(jīng)驗。2）會計師劉某的發(fā)言存在不當之處。不當之處：現(xiàn)金流量套期不會對凈利潤產(chǎn)生影響。理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計入所有者權(quán)益，無效套期部分計入當期損益，會對凈利潤產(chǎn)生影響。3）會計師鄭某發(fā)言無不當之處。（2）2019年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0；2019年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.51－6.3）×40000/（1＋6％×2/12）＝8316.83（人民幣元）；2020年2月28日遠期外匯合同的公允價值＝（6.53－6.3）×40000＝9200（人民幣元）。[問答題]6.甲公司系從事電子產(chǎn)品開發(fā)的國有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬股，控股公司主體業(yè)務全部進入上市公司。2020年8月5日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權(quán)激勵計劃的有關(guān)問題。會議的要點如下：（1）目前甲公司已進入成熟期，為了激勵和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵方式。（2）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵計劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。請逐項判斷甲公司資料（1）至（4）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。正確答案：資料（1）存在不當之處。理由：限制性股票是已現(xiàn)實持有的、歸屬受到限制的收益，往往可以激勵人和吸收人，限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)。資料（2）存在不當之處。理由：除遵循上市公司規(guī)定外，國有控股上市公司首次授予數(shù)量應控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。資料（3）無不當之處。資料（4）存在不當之處。理由：如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應當將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額；在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。[問答題]7.甲公司是一家從事電器產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司,股本總數(shù)5000萬股，為了促進公司的持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動中高層管理人員的積極性，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃。（1）2017年9月，甲公司就實施股權(quán)激勵計劃做出如下安排：①甲公司擬對10名高級管理人員、10名核心技術(shù)人員、7名董事（其中2名是獨立董事）以及3名監(jiān)事實施股權(quán)激勵。②甲公司計劃向激勵對象每人授予10萬份股票期權(quán)，并按照股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價和公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價中的較高者確定行權(quán)價格。③甲公司對于該段股權(quán)激勵在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照公司承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當費用，同時計入負債。（2）甲公司股權(quán)激勵方案如下：2018年1月1日，公司董事會和股東大會最終決定對10名高級管理人員和15名核心技術(shù)人員實施股權(quán)激勵，每人授予10萬份股票期權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，即可以每股5元的價格購買10萬股甲公司的股票，從而獲益。第一年有2名授予對象離開甲公司，甲公司估計2019年至2020年還將有3名授予對象離開；第二年又有2名授予對象離開該公司，甲公司估計2020年將會有2名授予對象離開；第三年有1名授予對象離開，剩余人員在滿足服務期限的次年（即2021年）全部行權(quán)。公司估計該期權(quán)在2018年1月1日的公允價值為18元；2018年12月31日，該股權(quán)的公允價值為19元；2019年12月31日，該股票期權(quán)的公允價值為20元；2020年12月31日，該股票期權(quán)的公允價值為22元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），逐項判斷是否存在不當之處。對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。（2）根據(jù)資料（2），分別計算甲公司股權(quán)激勵計劃在2018年度、2019年度以及2020年度應該確認的服務費用，并指出該股權(quán)激勵計劃對甲公司2018年度、2019年度、2020年度利潤表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。正確答案：（1）①存在不當之處。不當之處：甲公司的股權(quán)激勵對象包含公司的獨立董事和監(jiān)事。理由：根據(jù)規(guī)定，上市公司的股權(quán)激勵對象不應該包括獨立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股權(quán)激勵對象。②存在不當之處。不當之處：按照股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前1個交易日的公司標的股票收盤價和公前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價中的較高者確定行權(quán)價格。理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原上不得低于下列價格較高者：1）股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價。2）股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票均價之一。③存在不當之處。不當之處：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)按照公司承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。（2）2018年度股票期權(quán)確認的服務費用＝（25－2－3）×10×18×1/3＝1200（萬元）。增加甲公司管理費用（或減少甲公司利潤）120