企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標定位與方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標定位與方法

為了確保所得稅計劃在中國的有效實施，介紹了中國所得稅計劃機制的建立和實施。筆者認為,企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施,亦可出于同樣的考慮,采用與該理論一致的模式,即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導(dǎo)向,在此基礎(chǔ)上,輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后,提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。一、正確定位新企業(yè)所得稅計劃的目標(一)稅收籌劃目標定位不清有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題,是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標,是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向,是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實踐中,對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。一是目標定位范圍過窄,認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此,筆者認為,新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了,但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤,無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?納稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收,更要考慮納稅人的綜合利益最大化,既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言,在既定納稅義務(wù)(如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容)的前提下,稅收是一種絕對成本,選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出,增加稅后利潤,實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標。(二)稅務(wù)核查零風(fēng)險分析如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標,那么,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風(fēng)險指企業(yè)受到稽查以后,稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即,稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時,通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查:日?；?、專項稽查、舉報稽查。因此,在企業(yè)所得稅稅收籌劃中,為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標,企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度,尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境,以備順利通過稽查部門的日常檢查;為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風(fēng)險目標,企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗,按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料,特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件,更要嚴格、規(guī)范的建檔保存,做到經(jīng)得起稽查;為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風(fēng)險目標,企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風(fēng)外,還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度,并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通,力爭規(guī)避涉稅風(fēng)險。二、確定新企業(yè)所得稅計劃的基本步驟(一)資料來源的準備進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策;最新專業(yè)刊物;生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。(二)考慮稅收征管結(jié)構(gòu)的具體預(yù)算稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如:1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等(三)稅收籌劃方案的篩選一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不止一個,稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件,制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個,這樣,在方案制定出來以后,就要對稅收籌劃方案進行篩選,選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素;1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案;2.選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案;3.選擇執(zhí)行更方便的計劃三、新企業(yè)所得稅計劃的立法建議(一)基于企業(yè)所得稅的構(gòu)成，制定了公司所得稅計劃的具體方法1.稅的基本、最固定企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。2.利用企業(yè)國際習(xí)慣法,確定新的稅收籌如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大,或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計基礎(chǔ)好,則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。(二)新的企業(yè)所得稅計劃包括用于企業(yè)金融活動的新方法1.企業(yè)籌資能力對于籌資活動的稅收籌劃,主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)(權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例)開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負債籌資比重增大,利息節(jié)稅的收益增加,特別是當(dāng)負債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時,由于財務(wù)杠桿作用,可以增加所有者權(quán)益,從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.企業(yè)理財活動,進行分析預(yù)測如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎(chǔ)好,有進行財務(wù)管理預(yù)測、決策的能力,則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。(三)稅法規(guī)的差異新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面:第一,在計算費用損失時,由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二,在計算費用損失時,由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三,部分涉稅事項的處理方法的差異。第四,稅務(wù)處理規(guī)定不準扣除項目差異。2.企業(yè)相關(guān)稅收籌算方