中級財務(wù)會計課件完整版第一部分：概念框架

中級財務(wù)會計學(xué)財務(wù)會計概念框架湖南大學(xué)工商管理學(xué)院制作&主講：聶萍

財務(wù)會計概念框架，又稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，即財務(wù)會計理論體系。它是以財務(wù)會計目標(biāo)為導(dǎo)向，以財務(wù)會計的基本假設(shè)為前提，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。其內(nèi)容包括：財務(wù)會計的基本假設(shè)財務(wù)會計的對象和財務(wù)會計報告要素財務(wù)會計的目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計的確認與計量財務(wù)會計概念框架的涵義會計信息使用者基本會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報表的基本要素財務(wù)報表中各要素的確認與計量基本假設(shè)基本原則操作限制詳細會計原則及程序FASB財務(wù)會計概念框架圖各省、自治區(qū)、直轄市結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定財政部制定：會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則接近于財務(wù)會計概念框架國務(wù)院制定：企業(yè)財務(wù)會計報告條例、總會計師條例等全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定會計行政法規(guī)會計法地方性會計法規(guī)會計部門規(guī)章制度我國會計法規(guī)體系《會計法》《注冊會計師法》《公司法》《審計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《審計法實施條例》《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》《稅法》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《獨立審計準(zhǔn)則》《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》我國會計信息管制體系全國人民代表大會國務(wù)院證券監(jiān)督管理委員會國家稅務(wù)總局財政部基本準(zhǔn)則財務(wù)報告目標(biāo)

會計基本假設(shè)

會計信息質(zhì)量要求

會計要素的確認和計量原則

具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

報告準(zhǔn)則

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖

已頒布的部分具體會計準(zhǔn)則CAS1—存貨CAS8—資產(chǎn)減值CAS2—長期股權(quán)投資CAS9—職工薪酬CAS3—投資性房地產(chǎn)

CAS10—企業(yè)年金基金CAS4—固定資產(chǎn)

CAS11—股份支付CAS5—生物資產(chǎn)CAS12—債務(wù)重組CAS6—無形資產(chǎn)

CAS13—或有事項CAS7—非貨幣性資產(chǎn)CAS14—收入我國企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖CAS15—建造合同CAS21—租賃CAS16—政府補助

CAS22—金融工具確認與計量CAS17—借款費用CAS23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS18—所得稅CAS24—套期保值CAS19—外幣折算CAS25—原保險合同CAS20—企業(yè)合并CAS26—再保險合同CAS27—石油天然氣開采CAS28—會計政策、會計估計變更與差錯更正我國企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖CAS29—資產(chǎn)負債表日后事項CAS33—合并財務(wù)報表CAS30—財務(wù)報表列報

CAS34—每股收益CAS31—現(xiàn)金流量表

CAS35—分部報告CAS32—中期財務(wù)報告CAS36—關(guān)聯(lián)方披露CAS37—金融工具列報CAS38—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則我國企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)圖主要內(nèi)容財務(wù)報告及其目標(biāo)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認與計量財務(wù)會計概念框架財務(wù)報告及其目標(biāo)第一節(jié)財務(wù)報告及其組成財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告是財務(wù)會計確認和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。財務(wù)報告(或稱財務(wù)會計報告)＝財務(wù)報表＋其他資料；財務(wù)報表＝會計報表＋附注財務(wù)報告及其目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)（一）財務(wù)報告目標(biāo)的作用財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益。財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。財務(wù)報告及其目標(biāo)

（二）財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容財務(wù)報告目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告的主要目標(biāo)是滿足投資者等財務(wù)報告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財務(wù)報告的決策有用觀。財務(wù)報告的次要目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財務(wù)報告的受托責(zé)任觀。財務(wù)報告及其目標(biāo)財務(wù)會計概念框架會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)第二節(jié)會計基本假設(shè)會計主體：明確會計確認、計量和報告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營：明確會計確認、計量和報告的時間范圍。會計分期：目的在于及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計量：在會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（財務(wù)信息和非財務(wù)信息）會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)法律主體與會計主體的關(guān)系。持續(xù)經(jīng)營、會計分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制三者的關(guān)系。我國企業(yè)的會計分期。我國企業(yè)的記賬本位幣可否用外幣。會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)思考會計基礎(chǔ)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的另一種會計基礎(chǔ)。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)財務(wù)會計概念框架會計信息質(zhì)量要求第三節(jié)會計信息的首要質(zhì)量要求可靠性：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性：提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與其使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)作出評價或者預(yù)測?？衫斫庑裕禾峁┑臅嬓畔?yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用?？杀刃裕簳嬓畔M向、縱向相互可比，要求會計政策統(tǒng)一和一致。會計信息質(zhì)量要求會計信息的次級質(zhì)量要求實質(zhì)重于形勢：會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性：提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。謹慎性：會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性：及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計概念框架會計要素的確認與計量第四節(jié)會計要素的確認（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)確認的條件：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計要素的確認與計量資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

會計要素的確認與計量（二）負債負債的定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)）。負債確認的條件：將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，除需要符合負債的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。會計要素的確認與計量推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也是有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如,某企業(yè)多年來制定一項銷售政策,對于售出的商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù),預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù),應(yīng)當(dāng)將其確認為一項負債。負債的分類：負債應(yīng)當(dāng)按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。

會計要素的確認與計量短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動負債流動負債會計要素的確認與計量（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益的定義：是指資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益的來源：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。投入資本包括實收資本和資本公積，它與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，而留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實績的體現(xiàn)。會計要素的確認與計量部分利得和損失實收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤

所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)圖所有者權(quán)益會計要素的確認與計量投入資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的法定資本。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。是投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構(gòu)成實收資本，也正好等于其注冊資本。但有超額投入的部分，則作為資本公積。會計要素的確認與計量注冊資本實收資本投入資本所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益既是一種財產(chǎn)權(quán)（對投入資本的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)），又是一種剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是一種來自于投資行為的權(quán)利，投資者對企業(yè)經(jīng)營活動承擔(dān)最終風(fēng)險和享有最終權(quán)益。所有者權(quán)益具有長期性，這就意味著投資者投入的資本通常不能抽回，要供企業(yè)長期使用。所有者權(quán)益的計量具有間接性，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益的核算與企業(yè)的組織形式有密切的關(guān)系。會計要素的確認與計量（四）收入收入的定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。即通常所指的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的分類：銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出售不需用原材料等，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。會計要素的確認與計量收入確認的條件：企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別。一般而言，收入的確認至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。會計要素的確認與計量（五）費用費用的定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的分類：費用按其經(jīng)濟用途可分為兩類，一是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，最終形成與營業(yè)收入相配比的營業(yè)成本，又可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；二是計入當(dāng)期損益的期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等），形成與當(dāng)期收入相配比的費用。會計要素的確認與計量費用確認的條件：費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義和相關(guān)原則（如劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等）外，至少還應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可