關(guān)于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法

【摘要】企業(yè)設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度和核算方法,對(duì)貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理,對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益有十分重要的意義。本文列舉了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞,并從控制環(huán)境入手,談了談建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度

貨幣資金收支十分頻繁,流動(dòng)性強(qiáng),既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn),具有同其它業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性。貨幣資金是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān),所以國(guó)家對(duì)貨幣資金宏觀管理要求嚴(yán)格。因此,企業(yè)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn),結(jié)合單位自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度和核算方法,對(duì)貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理,對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益有十分重要的意義。

1我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在基本規(guī)范發(fā)布前,盡管我國(guó)一些海外上市的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始按照國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)仍處于起步階段,國(guó)內(nèi)一直沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范。近金融論文年來(lái),在境外上市的中國(guó)企業(yè)陸續(xù)建立并實(shí)施各具特色的內(nèi)控制度,但由于缺乏統(tǒng)一的基本規(guī)范,存在內(nèi)控監(jiān)管要求政出多門,企業(yè)無(wú)所適從的狀況。

2導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度問(wèn)題的原因

2.1內(nèi)部控制的環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下內(nèi)容:

(1)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

(2)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮。特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制情況下,單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法律意識(shí)、道德觀念等都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

(3)經(jīng)理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀,包括其對(duì)投資者、董事會(huì)、員工、客戶的誠(chéng)信等。

(4)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。/caizhengyujinrong/2011/0503/lw201105032046162571.html在貨幣資金內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中,各崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。例如:企業(yè)員工既是借款人又是審批人,但是如果該員工職業(yè)道德素質(zhì)不高,則等于給其制造貪污舞弊機(jī)會(huì)。再比如:公司轉(zhuǎn)賬支票丟失,會(huì)計(jì)為了自己不被處罰沒(méi)有及時(shí)報(bào)告和采取替代程序,使得壞人有機(jī)會(huì)進(jìn)行支票詐騙行動(dòng)。

(5)單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能,并保證信息暢通流動(dòng)。

2.2我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境是導(dǎo)致問(wèn)題存在的主要原因(1)單位負(fù)責(zé)人不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員,沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,授權(quán)不明,各崗位職責(zé)不清,存在許多企業(yè)管理的盲區(qū),信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)不科學(xué),未形成統(tǒng)一整體,未充分共享企業(yè)內(nèi)部資源,互相銜接也不夠嚴(yán)密,相關(guān)部門做重復(fù)工作,缺乏有效的溝通和交流渠道。一些公司制定的內(nèi)部控制制度本身就存在漏洞,執(zhí)行的時(shí)候更是錯(cuò)誤百出。例如:某公司的《貨幣資金內(nèi)部控制制度》中寫道:“出納在公司經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟(jì)文件的執(zhí)行中,發(fā)現(xiàn)有違反國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律及損害公司利益的條款,有權(quán)拒絕執(zhí)行,并書面報(bào)告部門負(fù)責(zé)人及公司總經(jīng)理?！本瓦@句話本身來(lái)說(shuō),是指“合同條款”有問(wèn)題。可是,作為一個(gè)出納,不可能完全具備這種能力,如果發(fā)現(xiàn)不了,這種責(zé)任應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)?這是一句非?；\統(tǒng)、模糊不清的句子。

(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范不全面內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的自我評(píng)估是內(nèi)部控制的兩項(xiàng)重要職能。在西方國(guó)家,內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、效率,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的內(nèi)在機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理階段,成為內(nèi)部控制的重要手段,而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)又是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容,可以幫助企業(yè)管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。因此,從某種意義講,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。而我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》未提及內(nèi)部審計(jì),未將內(nèi)部審計(jì)作為重要的控制內(nèi)容和方法,這不僅不利于與國(guó)際接軌,而且與《會(huì)計(jì)法》相悖。

3完善貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

3.1負(fù)責(zé)人責(zé)任主體地位單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。如前所述,確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度,以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。如果單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度失效導(dǎo)致的內(nèi)部管理失控不負(fù)責(zé)任,他就不會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建金融論文立和完善。在實(shí)際工作中,有一些單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,但這些制度形同虛設(shè),并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行,造成內(nèi)部管理失控,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)此負(fù)主要責(zé)任。

3.2提高員工的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的,員工通過(guò)自身的工作直接或間接影響整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)人員的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響貨幣資金的安全完整。每個(gè)員工都要清楚自己在企業(yè)中的作用和在內(nèi)部控制中的位置和角色。企業(yè)應(yīng)為員工提高道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平提供環(huán)境,例如:請(qǐng)專家評(píng)價(jià)本單位實(shí)際工作中執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度的問(wèn)題和不足,督促財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員盡快解決;單位展開(kāi)以提高員工道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平為目的的培訓(xùn)活動(dòng)或者比賽;單位對(duì)取得成績(jī)的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍,鼓勵(lì)大家的不斷充實(shí)自己。貨幣資金內(nèi)部控制是一個(gè)多層次全員參與的過(guò)程,只有每個(gè)人都明確自己的職責(zé),與整個(gè)企業(yè)積極協(xié)調(diào)一致,才能推動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

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