審計第十章-生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)

第十章生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)

第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及其測試概述一、生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程如下：

計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）→發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）→生產(chǎn)產(chǎn)品→核算產(chǎn)品成本（成本計算單）→儲存產(chǎn)成品（入庫單）→發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）

二、生產(chǎn)循環(huán)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門1．計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報告生產(chǎn)計劃部門2．發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3．生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)部門4．核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單、工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬會計部門5．儲存產(chǎn)成品入庫單倉庫部門6.發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運部門三、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(一)、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制

1、職責分工控制在生產(chǎn)循環(huán)中，必須分離的職務(wù)主要有：存貨生產(chǎn)計劃的編制與審批應(yīng)分離；存貨的驗收與生產(chǎn)部門應(yīng)分離；存貨的保管與記錄應(yīng)分離；存貨的盤點人員應(yīng)獨立于存貨保管、使用與記錄人員。

2、授權(quán)審批控制

(1)生產(chǎn)通知單必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(2)領(lǐng)料及各種支出必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(3)成本和費用分配方法必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(4)存貨計價方法必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(5)

存貨盤盈、盤虧、毀損、報廢等的處置必須經(jīng)有關(guān)人員審批。

3、

成本會計制度和會計記錄控制

(1)明確成本開支范圍、開支標準，規(guī)定報銷手續(xù)。(2)設(shè)置相應(yīng)的賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并對其結(jié)果進行復(fù)核。(3)選擇適當?shù)姆椒▽Ω黜椯M用進行歸集與分配，并對其結(jié)果進行復(fù)核。(4)成本核算應(yīng)以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費用分配表和制造費用分配表等原始憑證為依據(jù)。(5)盡可能采用永續(xù)盤存制度進行存貨管理。(6)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費用分配表和制造費用分配表等應(yīng)順序編號。(7)

定期進行成本分析，揭示成本變動的趨勢和原因，及時采取措施，有效地控制成本。

4、存貨實物流轉(zhuǎn)控制

(1)產(chǎn)品制造控制。(2)實物管理控制。(3)實物收發(fā)控制。(4)實物盤點控制。(5)

產(chǎn)品質(zhì)量控制。（二）、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的測試

1、內(nèi)部控制的了解與初步評價對于生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，注冊會計師可以通過詢問、觀察、檢查等方法進行了解，并采用調(diào)查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來，形成審計工作底稿。在此基礎(chǔ)上，初步評價生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，評估控制風險，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。

2、內(nèi)部控制的控制測試與進一步評價

A.存貨內(nèi)部控制的控制測試(1)觀察和詢問職責分工情況。(2)抽查存貨入庫業(yè)務(wù)。(3)抽查存貨出庫業(yè)務(wù)。(4)

核對存貨發(fā)出憑證與存貨明細賬。(5)核對存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會計記錄，檢查兩者是否一致。(6)檢查存貨管理是否良好。(7)檢查是否定期盤點存貨，對發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢等是否按規(guī)定進行處理。(8)

檢查產(chǎn)品質(zhì)量控制、產(chǎn)品制造控制的執(zhí)行情況。B.成本會計制度的控制測試

(1)抽查成本計算單。(2)抽查成本計算的原始憑證。(3)

核對成本計算單與生產(chǎn)成本明細賬和總賬的記錄是否一致。

C.內(nèi)部控制的進一步評價

在控制測試的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)進一步評價生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制，并重新估計控制風險水平，以修訂實質(zhì)性測試計劃，從而確定生產(chǎn)循環(huán)實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。

第二節(jié)存貨成本審計

一、直接材料成本的審計

一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)費用憑證，驗證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。主要內(nèi)容包括：

1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。

2.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性。有無將非生產(chǎn)用材料記入直接材料費用。

一、直接材料成本的審計3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本。

4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證。

5.對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計

處理

是否正確，并檢查直接材料的定額成本、標準成本

在

本年度內(nèi)有無重大變更。二、直接人工成本的審計內(nèi)容包括：

1.抽查產(chǎn)品成本計算單。

2.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。

3.分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額。

4.結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

5.對采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。三、制造費用的審計

制造費用一般包括分廠和車間管理人員的工資、提取的職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、保險費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費用。

制造費用企業(yè)確定的對不對，有沒有不該記入制造費用的記入了，這時會對當期的損益有所影響，雖然最終會轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，但是至少在本期先增加了當期利益，在審計的時候要關(guān)注這個問題。審計的主要要點：

制造費用審計的主要要點：1.獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。2.審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。3.必要時，對制造費用實施截至測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。

制造費用審計的主要要點：4.檢查制造費用的分配是否合理。5.對于采用標準成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，記入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。

存貨審計案例

【案情】ABC公司法定公積金計提比例為10％，所得稅稅率為33％，存貨采用后進先出法計價。注冊會計師在2006年2月份審閱該公司2005年制造費用明細表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了2005年12月份“制造費用”明細賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為15000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：

借：制造費用

15000

貸：銀行存款

15000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設(shè)備的安裝費。進一步審查有關(guān)會計資料，發(fā)現(xiàn)相關(guān)產(chǎn)品已銷售，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)?！締栴}】根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，設(shè)備安裝費應(yīng)計在建工程，設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請被審計單位調(diào)整會計處理，并補交所得稅?！菊{(diào)賬】由于該問題是2006年發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：(1)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和2005年度主營業(yè)務(wù)成本借：固定資產(chǎn)

15000

貸：以前年度損益調(diào)整15000注意：由于當月增加的固定資產(chǎn)當月不計折舊，因此該項錯弊對2005年12月折舊計提不產(chǎn)生影響，所以本例不調(diào)整折舊費用。(2)補提所得稅借：以前年度損益調(diào)整

4950

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4950(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整

10050

貸：利潤分配——未分配利潤

10050(4)補提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤

1005

貸：盈余公積

1005四、主營業(yè)務(wù)成本的審計

主要通過審閱主營業(yè)務(wù)成本明細賬、庫存商品明細賬等記錄并核對有關(guān)憑證；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒扎表，與總賬核對。其基本要點包括：

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。

2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒扎表。

項目

未審數(shù)

調(diào)整或重分類金額借（貸）

審定數(shù)

編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒扎表

原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本五、分析性復(fù)核

（一）簡單比較法

對生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項目運用簡單比較法進行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性，確定審計的重點。

（二）比率分析法1.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：

（1）有意或無意地減少存貨儲備；

（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；

（3）存貨成本項目發(fā)生變動；

（4）存貨核算方法發(fā)生變動；

（5）存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；

（6）銷售額發(fā)生大幅度變動。

2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：

（1）銷售價格發(fā)生變動；

（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；

（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；

（4）固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。

【例題】：一、毛利率是反映盈利能力的主要指標，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況（）。A.銷售價格發(fā)生變動B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動C.單位成本發(fā)生變

動D.存貨核算方法發(fā)生變動答案：ABC解析：存貨核算方法發(fā)生變動主要反映為存貨周轉(zhuǎn)率發(fā)生波動【例題2】：注冊會計師在對生產(chǎn)循環(huán)進行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率發(fā)生較大波動，得出的下列判斷中，不恰當?shù)氖牵ǎ.被審計單位存貨成本項目可能發(fā)生變動B.銷售價格稍發(fā)生變動C.存貨核算方法稍發(fā)生變動D.銷售額稍發(fā)生變動答案：B解析：存貨周轉(zhuǎn)率是主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨的比率，該比率并不涉及銷售價格。第三節(jié)存貨的監(jiān)盤要求大家掌握整個監(jiān)盤過程，企業(yè)的監(jiān)盤有兩個主要步驟：

1.制定存貨的監(jiān)盤計劃；這其中首先了解被審單位的存貨特點，被審單位的盤點計劃，然后根據(jù)被審單位的具體情況制定出監(jiān)盤計劃。所以要想定監(jiān)盤計劃，必須符合企業(yè)的實際情況。

2.實施程序。包括首先觀察，然后進行抽查。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的時候?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)的一些特殊情況，要靈活采用各種措施。一、制訂存貨監(jiān)盤計劃（一）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位盤點計劃的基礎(chǔ)上編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。（二）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當實施以下工作：

1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；

2.了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制；

3.評估與存貨相關(guān)的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性；

4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

5.考慮實地察看存貨的存放場所；

6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；

7.復(fù)核或與管理當局討論存貨盤點計劃。在復(fù)核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：1.盤點的時間安排；2.存貨盤點范圍和場所的確定；3.盤點人員的分工及勝任能力；4.盤點前的會議及任務(wù)布置；5.存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；6.存貨的計量工具和計量方法；7.在產(chǎn)品完工程度的確定方法；8.存放在外單位的存貨的盤點安排；9.存貨收發(fā)截止的控制；10.盤點期間存貨移動的控制；11.盤點表單的設(shè)計、使用與控制；12.盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排要注意存貨監(jiān)盤的目標，有兩個目標進行選擇，一個是實質(zhì)性目標，就是通過監(jiān)盤來確定期末存貨是否真實存在，存在多少；再一個是控制測試目標，通過監(jiān)盤來確定被審單位定期盤存這項內(nèi)部控制是否得到有效運行，這兩個目標都可以選擇，但是什么時候怎么選擇，需要根據(jù)被審單位的特點。（三）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤的范圍要根據(jù)目標的不同以及被審單位存貨的具體情況不同，來確定監(jiān)盤范圍。（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項在監(jiān)盤的時候特別關(guān)注什么，重點是什么，在監(jiān)盤中要制定出來。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍。在監(jiān)盤的過程中要首先定好抽查的范圍，抽查的時候一般會選擇比重大的，比較難以盤點的。二、實施存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序在被審單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。（二）抽查程序具體要注意抽查的目的、范圍、方法和抽查結(jié)果的處理。注冊會計師應(yīng)當進行適當?shù)某椴?，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄核對，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的既可以是為確定被審計單位盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額。抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。抽查的方法：抽查時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。如果發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師一方面應(yīng)當查明原因并提請被審計單位更正；另一方面，應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新進行盤點。（三）需要特別關(guān)注的情況第一，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。第二，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。第三，注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在監(jiān)盤的時候，如果我們的盤點是資產(chǎn)負債表日后做的，不是資產(chǎn)負債表日做的，這時必須通過適當?shù)某绦?，倒推計算到資產(chǎn)負債表日的存貨，這時必須檢查資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的存貨的變動，收發(fā)，記錄是否正確的。從而倒推資產(chǎn)負債表日的存貨實存。三、特殊情況的處理（一）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序這時注冊會計師應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。替代審計程序主要包括：

1.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

2.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

3.向顧客或供應(yīng)商函證。三、特殊情況的處理（二）因不可預(yù)見的因素導致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨監(jiān)盤已經(jīng)完成注冊會計師應(yīng)當評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人函證。如果存貨所占比重較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。（四）首次接受委托的情況當注冊會計師首次接受委托未能對上期存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）查閱前任注冊會計師工作底稿；（2）審閱上期存貨盤點記錄及文件；（3）抽查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利百分比法等進行分析。四存貨的計價審計和截止測試(一)、存貨計價審計

1.樣本的選擇。計價測試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。

2.計價方法的確認。注冊會計師應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計價方法，并應(yīng)對這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3.計價審計進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應(yīng)排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響，獨立審計。在存貨計價審計中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（二）、存貨截止測試購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當年

12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告；第二，是查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬。第四節(jié)應(yīng)付工資審計(一)應(yīng)付工資審計1.應(yīng)付工資的審計目標(1)確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理。(2)確定應(yīng)付工資的期末余額是否正確。(3)確定應(yīng)付工資的披露是否恰當。

2.應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試

(1)獲取或編制應(yīng)付工資明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核。檢查各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋；將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工工資水平的決議。(3)檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。(4).如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。(5)檢查應(yīng)付工資在會計報表上的披露是否恰當。

應(yīng)付工資審計案例

【案情】2005年12月23日，注冊會計師在審查ABC公司2005年10月份“應(yīng)付工資”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當年10月份比9月份增加50?000元，注冊會計師懷疑其中有虛列工資問題，決定進一步審查。于是，注冊會計師調(diào)閱了10月份應(yīng)付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，銷售人員工資38000元，附銷售部門負責人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問銷售部門負責人時，證實該筆工資款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費。ABC公司職工福利費的計提比例為14％。

【問題】該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付工資”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務(wù)招待費，以期偷漏所得稅。【處理】注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理。【調(diào)賬】由于該問題是本年發(fā)現(xiàn)的，其調(diào)整分錄為：借：管理費用

50000

應(yīng)付福利費

7000

貸：營業(yè)費用

57000

(二)應(yīng)付福利費審計

1.應(yīng)付福利費的審計目標(1)確定應(yīng)付福利費計提和支出的記錄是否完整。(2)確定應(yīng)付福利費的計提依據(jù)是否合理。(3)確定應(yīng)付福利費的期末余額是否正確。(4)確定應(yīng)付福利費的披露是否恰當。

2.應(yīng)付福利費的實質(zhì)性測試

(1)獲取或編制應(yīng)付福利費明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)結(jié)合應(yīng)付工資審計，檢查按工資總額計提的應(yīng)付福利費是否符合規(guī)定，計提金額是否正確。(3)檢查應(yīng)付福利費的分配方法是否正確，并將應(yīng)付福利費計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。(4)審查應(yīng)付福利費明細賬，并抽查本年應(yīng)付福利費的原始憑證，檢查其是否符合規(guī)定的用途，報銷是否經(jīng)過審批。(5)驗明應(yīng)付福利費的披露是否恰當。

應(yīng)付福利費審計案例

【案情】2006年8月5日，注冊會計師在審查ABC公司“應(yīng)付福利費”總賬時，發(fā)現(xiàn)2006年3月2日根據(jù)316#記賬憑證記錄一筆業(yè)務(wù)，摘要為“職業(yè)困難補助”，注冊會計師懷疑可能違反了福利費使用規(guī)定，于是調(diào)閱了316#憑證，其會計分錄為：借：應(yīng)付福利費

20000

貸：現(xiàn)金

20000

經(jīng)審查，支付的20000元根本不是職業(yè)困難補助，而是總經(jīng)理個人旅游費用開支。

【問題】該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，用福利費開支個人旅游費用?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請該公司收回該筆款項，并進行調(diào)賬處理。【調(diào)賬】

借：其他應(yīng)收款

20000

貸：應(yīng)付福利費

20000三其他相關(guān)賬戶審計（了解）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)循環(huán)結(jié)束!本章練習題一、判斷題1、定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是注冊會計師的責任。（×）2、注冊會計師應(yīng)當復(fù)核被審計單位的存貨盤點計劃，并據(jù)此合理安排存貨監(jiān)盤。（×）3、如果被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制健全有效，注冊會計師可以同意被審計單位將盤點時間安排在期中進行。（√）4、在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（√）5、在實地觀察盤點現(xiàn)場時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。（√）6、分析各月的存貨成本差異率，可以發(fā)現(xiàn)利用成本差異率認為調(diào)節(jié)成本的問題。(×)7、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。（√）8、對存貨進行計價測試，一般要選取結(jié)存余額較大、價格變動較大的項目。（√）9、對于存放于異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時，只能通過實施函證程序加以證實。（×）10、注冊會計師應(yīng)當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。（√）二、單項選擇題1、下列各項中，屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性程序的是（A）。A、對成本執(zhí)行分析程序B、審查有關(guān)憑證是否經(jīng)適當審批C、審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及原始憑證的順序編號是否完整D、詢問和觀察存貨的接觸、審批程序2、有關(guān)存貨審計的下列表述中，正確的是（D）A、監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權(quán)利”認定的重要程序B、對難以監(jiān)盤的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量C、存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目D、可以通過審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄進行存貨截止審計，即查明資產(chǎn)負債表日前后購入的貨物是否在存貨驗收入庫的同期入賬3、為測試所記錄的成本是否均已發(fā)生而非虛構(gòu)，注冊會計師應(yīng)（C）A、對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試B、抽取料、工、費的原始記錄，與成本明細賬進行核對C、從成本明細賬中選取若干筆業(yè)務(wù)，與料、工、費的原始憑證進行核對D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確4、對存貨進行監(jiān)督性盤點是（A）。A、注冊會計師的責任B、會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制程序C、被審計單位管理當局的責任D、被審計單位的內(nèi)部控制制度5、對于外購存貨業(yè)務(wù)，最容易發(fā)生滯后入賬的情況是（C）。A、單（結(jié)算賬單）貨同到B、期末時單到貨未到C、期末時貨到單未到D、資產(chǎn)負債表日前付款的采購業(yè)務(wù)6、被審計單位有少量年終在途存貨，未