第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算重點課件

第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

本章重點

工業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：籌資→購料→生產(chǎn)加工→銷售→利潤的形成和分配的核算

第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

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工業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)1第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算

企業(yè)最早資金來源渠道主要是：一是由企業(yè)所有者投入的權(quán)益資金，即資本。它形成企業(yè)的永久性資金，是企業(yè)資金的主要構(gòu)成部分；二是向債權(quán)人借入的債務(wù)資金，即負債。這部分資金有明確的還本付息期限，并受法律保護。

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算

企業(yè)最早資金來源渠道主要是：一是由企2一、權(quán)益資金核算（一）設(shè)置賬戶“實收資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入資金的增減變動情況及結(jié)果。貸方登記收到投資者投入的資本；借方登記投入資本的減少數(shù)或歸還數(shù)（由于資本是一種永久性資本，借方一般無發(fā)生額）；期末余額在貸方，表示實際收到投資者投入資金的數(shù)額。本賬戶按投資人名稱設(shè)置明細賬。股份制公司把“實收資本”改作“股本”賬戶?！肮杀尽辟~戶的使用范圍與“實收資本”相同.一、權(quán)益資金核算3“資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算由投資者共同享受的權(quán)益資金的增減變動情況。例如：發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價、法定財產(chǎn)重估增值等。當發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價、法定財產(chǎn)的重估增值時，貸記本賬戶；當將資本公積轉(zhuǎn)贈資本或以其他方式減少時，借記本賬戶。期末余額在貸方，表示期末投資者共同享受的權(quán)益資金的結(jié)存數(shù)。“資本公積”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來4

（二）業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年9月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1收到投資者昌華企業(yè)投入資金300,000元，款項存入銀行。借：銀行存款 300,000貸：實收資本 300,000例2大華企業(yè)發(fā)行普通股20,000股，每股面值1元，發(fā)行價10元，收到款項存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：股本 20,000資本公積 180,000（二）業(yè)務(wù)核算5二、債務(wù)資金核算企業(yè)借入資金包括長期借款和短期借款兩種情況。（一）設(shè)置賬戶負債籌資核算應(yīng)設(shè)置“長期借款”和“短期借款”的賬戶?！伴L期借款”賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以上的各種借款。貸方登記長期借款本金和利息的增加；借方登記償還的借款本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還長期借款的本息。二、債務(wù)資金核算6“短期借款”賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。貸方登記短期借款本金的增加；借方登記償還借款的本金。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款?！岸唐诮杩睢辟~戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核7

（二）業(yè)務(wù)核算例3企業(yè)向銀行借入三年借款200,000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 200,000貸：長期借款 200,000例4企業(yè)向銀行借入為期6個月的借款100,000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 100,000貸：短期借款 100,000（二）業(yè)務(wù)核算8

第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)核算一、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（一）物資采購采購成本是由材料的買價加上各種相關(guān)采購費用構(gòu)成。這些相關(guān)費用包括外地運雜費（如運輸費、裝卸費、保險費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等。共同采購費用的分攤是指在采購過程中為多種材料物資支付的各種運輸、保險等采購費用，按照配比原則要求應(yīng)分攤計入各種材料成本中。分攤的方法可以按照材料物資的重量、體積、數(shù)量等標準進行分攤。第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)核算9

增值稅是指在貨物生產(chǎn)或銷售等環(huán)節(jié)時就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。稅務(wù)部門在征收增值稅采用的是根據(jù)納稅人在購進貨物時核定納稅人向銷貨方支付的“進項稅額”及納稅人在銷售貨物時應(yīng)向購貨方收取的“銷項稅額”的差額納稅的。稅率一般為17%。所以企業(yè)在購進材料物資時應(yīng)正確地核算應(yīng)交增值稅的進項稅額，并單獨設(shè)置賬戶核算。貨款的結(jié)算主要是指與銷貨方結(jié)算購貨中的應(yīng)付款項。結(jié)算方式可以在采購時結(jié)算貨款，也可以采用先購貨后付款或先付款后購貨等方式。增值稅是指在貨物生產(chǎn)或銷售等環(huán)節(jié)時就貨物10（二）驗收入庫原材料材料物資采購完畢，經(jīng)過驗收、計量后，應(yīng)存入在材料物資倉庫，作為生產(chǎn)過程的儲備物資。應(yīng)專門設(shè)置賬戶進行核算。（二）驗收入庫原材料11

二、設(shè)置賬戶為了正確地核算供應(yīng)過程中各項基本業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”等賬戶?！拔镔Y采購”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)材料物資在采購過程中發(fā)生的各種采購成本，即買價與相關(guān)采購費用。當發(fā)生外購材料物資實際成本時，借記本賬戶；當材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時，貸記本賬戶。期末余額在借方，反映已付款并收到發(fā)票賬單，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。本賬戶應(yīng)按材料的種類設(shè)置明細賬，進行分類核算。二、設(shè)置賬戶12“原材料”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算庫存的各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。當企業(yè)材料驗收入庫時，借記本賬戶；當發(fā)出、領(lǐng)用材料時，貸記本賬戶。期末余額在借方，反映庫存材料的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！霸牧稀辟~戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算庫存13

“應(yīng)交稅費”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)交和實交各種稅金及教育費附加增減變動的情況。當企業(yè)繳納各種稅金及教育費附加時，借記本賬戶；當企業(yè)計算應(yīng)交納稅金時，貸記本賬戶。進項稅額：借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額：貸已交稅金：借“應(yīng)交稅費”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)14“應(yīng)付賬款”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等原因與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。當企業(yè)發(fā)生應(yīng)付款項時，貸記本賬戶；當企業(yè)償還供應(yīng)單位的款項時，借記本賬戶。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未償還的款項。本賬戶應(yīng)按單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！邦A付賬款”，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)按供貨合同預付給供應(yīng)單位的貨款。當企業(yè)預付貨款或補付貨款時，借記本賬戶；當企業(yè)收到貨物沖銷或退回多付貨款時，貸記本賬戶。期末余額一般在借方，表示已預付但尚未收到貨物的金額。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企15三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例110月2日，向長風公司購入甲材料4,000千克，每千克80元，買價共計320,000元，增值稅54,400元，貨款、稅金當即用銀行存款支付給長風公司。借：物資采購—甲材料 320,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）54,400貸：銀行存款 374,400三、業(yè)務(wù)核算16

例24日，向振華公司購入乙材料1,000千克，單價50元，買價共計50,000元，增值稅8,500元，貨款和稅金均尚未支付。借：物資采購—乙材料 50,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進） 8,500貸：應(yīng)付賬款—振華公司 58,500 例3

8日，以銀行存款償還前欠振華公司貨款58,500元。借：應(yīng)付賬款—振華公司 58,500貸：銀行存款 58,500例24日，向振華公司購入乙材料1,000千克，單17

例410日，以銀行存款30,000元預付給光明工廠，采購甲材料。借：預付賬款 30,000貸：銀行存款30,000例515日，光明工廠交貨結(jié)算，共購進甲材料500千克，單價80元，貨款40,000元，增值稅6,800元，其中30,000元沖銷原預付的貨款，不足的用存款支付。借：物資采購—甲材料 40,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）6,800貸：預付賬款 30,000銀行存款 16,800例410日，以銀行存款30,000元預付給光明工18

例620日，以銀行存款支付（1）、（2）業(yè)務(wù)中購買兩種材料的運雜費2,000元。共同費用分配率=采購費用總和/分配標準總和某種材料應(yīng)分配的采購費用=該種材料分配標準×材料采購費用分配率本例中，如以材料的重量為分配標準：甲材料4,000千克，乙材料1,000千克。分配率=2000/（4,000+1,000）=0.4甲材料應(yīng)分配的采購費用=4,000×0.4=1,600乙材料應(yīng)分配的采購費用=1,000×0.4=400：借：物資采購—甲材料 1,600—乙材料 400貸：銀行存款 2,000例620日，以銀行存款支付（1）、（2）業(yè)務(wù)中購買19

例731日，將驗收入庫的甲、乙材料按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”賬戶。借：原材料—甲材料 361,600—乙材料 50,400貸：物資采購—甲材料 361,600—乙材料 50,400例731日，將驗收入庫的甲、乙材料按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)20

第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)階段中，材料儲備作為勞動對象投入生產(chǎn)。工人運用勞動工具對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出各種產(chǎn)品。由此可以看出這一過程即是產(chǎn)品的制造過程，也是生產(chǎn)的耗費過程。所以，對這一階段進行業(yè)務(wù)核算主要有兩個方面：其一是確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，從而確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其二是對完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)入庫，形成庫存商品。第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算21

構(gòu)成產(chǎn)品的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。直接材料和直接人工費用是屬于直接費用，可以直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用則是一種間接費用，不能直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當通過歸集和分配計入產(chǎn)品成本。當月完工的產(chǎn)品驗收入庫。在產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品（庫存商品）。構(gòu)成產(chǎn)品的成本項目一般包括直接材料、直接人22

二、賬戶設(shè)置為了正確地核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“管理費用”、“財務(wù)費用”?！吧a(chǎn)成本”賬戶，屬于成本類賬戶。用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用并據(jù)以計算產(chǎn)品成本的賬戶。當生產(chǎn)車間發(fā)生直接生產(chǎn)費用及由制造費用轉(zhuǎn)入時，借記本賬戶；當完工產(chǎn)品入庫時，貸記本賬戶。期末余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。二、賬戶設(shè)置23

“制造費用”賬戶，屬于成本類賬戶。用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資及福利費、車間的折舊費、水電費、修理費、辦公費、機物料消耗等。當生產(chǎn)車間發(fā)生各項間接費用時，借記本賬戶；當期末結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶時，貸記本賬戶。期末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！皫齑嫔唐贰保簩儆谫Y產(chǎn)類賬戶。用來核算庫存完工產(chǎn)品的成本。完工產(chǎn)品驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本（出庫時）記貸方，期末余額在借方表示庫存商品的成本?！爸圃熨M用”賬戶，屬于成本類賬戶。用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)24

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、福利及實發(fā)工資、福利的增減變動情況。將工資及福利費用分配計入各項成本費用時，貸記本賬戶；企業(yè)實際支付工資、福利時，借記本賬戶。期末一般無余額。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付25

“累計折舊”：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算使用中的固定資產(chǎn)的損耗，計提折舊時記貸方。“管理費用”：屬于損益類賬戶，用來核算行政管理部門發(fā)生的各項費用，發(fā)生費用時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

“財務(wù)費用”：屬于損益類賬戶，用來核算因借款所發(fā)生的利息和手續(xù)費等。發(fā)生費用時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！袄塾嬚叟f”：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算使用中的固定資產(chǎn)的26

三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年11月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1領(lǐng)用材料及用途如表4-2：表4-2本月領(lǐng)用材料和用途單位：元項目甲材料乙材料產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：260,00010,000其中：A產(chǎn)品160,0008,000B產(chǎn)品100,0002,000車間一般耗用5,0003,000管理部門耗用4,0005,000合計269,00018,000三、業(yè)務(wù)核算項目甲材料乙材料產(chǎn)品生產(chǎn)耗用：260,027

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 168,000—B產(chǎn)品 102,000制造費用 8,000管理費用 9,000貸：原材料—甲材料269,000—乙材料 18,000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 168,00028

例2企業(yè)當月結(jié)算應(yīng)付職工工資總額為36,000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資16,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車間管理人員工資6,000元，廠部行政管理人員工資4,000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 16,000—B產(chǎn)品 10,000制造費用 6,000管理費用 4,000貸：應(yīng)付職工薪酬 36,000例2企業(yè)當月結(jié)算應(yīng)付職工工資總額為36,00029

例3企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金36,000元，準備發(fā)放工資，同時提取現(xiàn)金4,000元備用。借：庫存現(xiàn)金 40,000貸：銀行存款 40,000例4以現(xiàn)金36,000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬36,000貸：庫存現(xiàn)金36,000例3企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金36,000元，準備發(fā)放30

例5按工資總額的14%提取職工福利費5,040元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人2,240元，B產(chǎn)品工人1,400元，車間管理人員840元，廠部行政管理人員560元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2,240—B產(chǎn)品 1,400制造費用 840管理費用 560貸：應(yīng)付職工薪酬 5,040例5按工資總額的14%提取職工福利費5,0431

例6職工王新報銷醫(yī)藥費300元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬 300貸：庫存現(xiàn)金 300例6職工王新報銷醫(yī)藥費300元，以現(xiàn)金支付。32例7企業(yè)購入一臺機器設(shè)備，買價100,000元，增值稅17,000元，買價稅金均通過銀行付訖。借：固定資產(chǎn) 117,000貸：銀行存款 117,000例8按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊12,000元。其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7,000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5,000元。借：制造費用 7,000管理費用 5,000貸：累計折舊120,000 例7企業(yè)購入一臺機器設(shè)備，買價100,000元，增值稅133

例9以銀行存款支付車間辦公費、水電費等1,500元，行政管理部門辦公費、水電費等2,000元。借：制造費用 1,500管理費用 2,000貸：銀行存款3,500例10以銀行存款2,000元，支付4個月的倉庫租金，從本月起分4個月進行攤銷。借：待攤費用 2,000貸：銀行存款2,000例9以銀行存款支付車間辦公費、水電費等1,500元34

例11月末，攤銷應(yīng)由本月負擔的倉庫租金500元。借：管理費用 500貸：待攤費用500例12預提本月應(yīng)負擔的車間固定資產(chǎn)修理費500元。借：制造費用 500貸：預提費用 500例11月末，攤銷應(yīng)由本月負擔的倉庫租金500元。35例13月末，歸集本月發(fā)生的制造費用總共23,840元。按生產(chǎn)工時進行分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1,800小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1,180小時。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 14,400—B產(chǎn)品 9,440貸：制造費用 23,840例14A、B兩種產(chǎn)品在月末已全部完工，驗收入庫。借：庫存商品—A產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品 122,840貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品200,640—B產(chǎn)品122,840例13月末，歸集本月發(fā)生的制造費用總共23,840元。按36第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算

一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品銷售過程的銷售發(fā)票、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有：1．企業(yè)要將庫存商品銷售給購買單位，并按銷售價格向購買單位收取貨款。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，所收回銷售貨款，形成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。2．應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本即是產(chǎn)品銷售的成本。3．企業(yè)還應(yīng)按國家的有關(guān)稅法規(guī)定，計算并繳納各種稅款，如收到的增值稅銷項稅額、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。4．組織管理銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項費用，計入銷售費用。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算

一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容37二、設(shè)置賬戶為了正確地核算銷售過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)收賬款”、“預收賬款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。

二、設(shè)置賬戶38“主營業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。當企業(yè)銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)銷售收入時，貸記本賬戶；當期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算“主營業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)39“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動而發(fā)生的實際成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本時，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶。用來40

“營業(yè)稅金及附加”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒討?yīng)負擔的銷售稅金及附加費。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。當企業(yè)月末按規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金及附加費時，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可以按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核41“銷售費用”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。當企業(yè)發(fā)生銷售費用時，借記本賬戶；當企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶可以按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

“銷售費用”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核42“財務(wù)費用”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而籌集資金所發(fā)生的各項費用，如利息支出、支付給銀行的手續(xù)費等。當企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時，借記本賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可以按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

“財務(wù)費用”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企43“應(yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項。當企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本賬戶；當企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，貸記本賬戶。期末余額一般在借方，表示企業(yè)應(yīng)收而未收回的款項。本賬戶可以按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬進行明細分類核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企44“預收賬款”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。當企業(yè)實際向購貨單位預收款項或補收賬款時，貸記本賬戶；當企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預收賬款時，借記本賬戶。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預收賬款。本賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。“預收賬款”賬戶，屬于負債類賬戶。用來核算45

三、業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1向本市光明工廠銷售甲產(chǎn)品1,000件，每件售價150元，貨款150，000元，增值稅25,500元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款 175,500貸：主營業(yè)務(wù)收入150,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25,500三、業(yè)務(wù)核算46

例2向華豐工廠銷售甲產(chǎn)品1,000件，單價150元，乙產(chǎn)品2,000件，單價200元，貨款共計550,000元，增值稅93,500元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款643,500貸：主營業(yè)務(wù)收入550,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 93,500例2向華豐工廠銷售甲產(chǎn)品1,000件，單價15047

例3收到東方公司預付購買乙產(chǎn)品的貨款350,000元，存入銀行。借：銀行存款 350,000貸：預收賬款—東方公司 350,000例4接銀行通知，收到華豐工廠前欠的貨款643,500元，已存入銀行。借：銀行存款 643,500貸：應(yīng)收賬款—華豐公司 643,500例3收到東方公司預付購買乙產(chǎn)品的貨款350,048

例5按合同規(guī)定向東方公司發(fā)出乙公司產(chǎn)品1,000件，單價200元，價款200,000元，增值稅34,000元，沖抵原公司預收賬款，多余款項，以銀行存款退回。借：預收賬款—東方公司350,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34,000銀行存款116,000

例5按合同規(guī)定向東方公司發(fā)出乙公司產(chǎn)品1,00049

例6以銀行存款支付廣告費500元。借：銷售費用500貸：銀行存款 500例7以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費等2,500元。借：管理費用 2,500貸：銀行存款2,500例6以銀行存款支付廣告費500元。50

例8月末，按規(guī)定預提本月應(yīng)負擔的利息費用650元。借：財務(wù)費用 650貸：預提費用 650例9月末，按規(guī)定計算出應(yīng)交納的城建稅2,000元，教育費附加300元。借：營業(yè)稅金及附加 2,300貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅2,000—教育費附加 300例8月末，按規(guī)定預提本月應(yīng)負擔的利息費用6551

例10月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品的成本，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本每件為120元，乙產(chǎn)品為160元。本月共銷售甲、乙產(chǎn)品分別為2,000件、3,000件。借：主營業(yè)務(wù)成本 720,000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品240,000—乙產(chǎn)品480,000 例10月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品的成本，甲產(chǎn)品52第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、財務(wù)成果是指一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動最終在財務(wù)上所實現(xiàn)的結(jié)果，即利潤總額或凈利潤。利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本投資凈收益=投資收入-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤或稅后利潤=利潤總額-所得稅第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算一、財務(wù)成果53二、利潤形成核算（一）設(shè)置賬戶：“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤”、“所得稅”等賬戶。

二、利潤形成核算54“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。包括材料出售的收入、固定資產(chǎn)出租收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。當企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)貸記本賬戶；當在期末轉(zhuǎn)入本年利潤時，借記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類開設(shè)明細分類賬戶，進行明細分類核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，屬于損益類賬戶。用來55“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的支出，包括出售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時，貸記本賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類開設(shè)明細賬戶，進行明細分類核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算56“營業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰沒凈收入等。當企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入時，貸記本賬戶；當企業(yè)期末轉(zhuǎn)入本年利潤時，借記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按收入項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算?！盃I業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核57“營業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、對外捐贈支出、罰款支出、非正常損失等。當企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時，貸記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶可以按支出項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算?！盃I業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企58“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。借本年利潤貸期末從各費用類賬戶期末從各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的本期各項費用轉(zhuǎn)入的本期各項收入

將收入與費用相抵后，如果收入大于費用即為貸方余額，表示本期實現(xiàn)的凈利潤。如果費用大于收入即為借方余額，表示本期實現(xiàn)的凈虧損。年度終了時，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，進行利潤分配。年終結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。用59“所得稅”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費用。當核定出企業(yè)應(yīng)交納的所得稅時，借記本賬戶；期末轉(zhuǎn)入本年利潤時，貸記本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

“所得稅”賬戶，屬于損益類賬戶。用來核算60比較“本年利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額，計算出余額，這一過程正是在進行“收入—費用”的計算過程。這時得出的余額即為本期的利潤總額。如果余額在借方，則表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損；如果余額在貸方，則表示企業(yè)本期取得的利潤。比較“本年利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額，計算出61（二）業(yè)務(wù)核算假定江西大華公司2004年12月還發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例11企業(yè)出售乙材料一批，價值2,000元，增值稅銷項稅額為340元，款項已通過銀行收訖。借：銀行存款 2,340貸：其他業(yè)務(wù)收入2,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）340（二）業(yè)務(wù)核算62

例12期末，結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本1,600元。借：其他業(yè)務(wù)成本1,600貸：原材料—乙材料1,600例13由于石英貿(mào)易公司撤銷，企業(yè)將無法向其支付的應(yīng)付賬款2,000元轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。借：應(yīng)付賬款 2,000貸：營業(yè)外收入2,000例14企業(yè)以銀行存款向慈善機構(gòu)捐贈5,000元。借：營業(yè)外支出 5,000貸：銀行存款 5,000例12期末，結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本1,600元。63例15月末，將本期各收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 900,000其他業(yè)務(wù)收入 2,000營業(yè)外收入 2,000貸：本年利潤 904,000例16月末，將本期各費用賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤 730,950貸：主營業(yè)務(wù)成本 720,000銷售費用 500營業(yè)稅金及附加2,300財務(wù)費用 650管理費用 2,500營業(yè)外支出 5,000其他業(yè)務(wù)成本 1,600例15月末，將本期各收