質量成本課件

會計專題之

質量成本

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隨著科學技術的發(fā)展，高精度，高可靠性工業(yè)的興起，產品質量的競爭日趨激烈。企業(yè)為了保證和提高產品質量而進行的設備更新、新材料開發(fā)、工藝方法的改善及管理技術培訓等方面的支出大幅度增加，形成了為數可觀的質量費用，因此，企業(yè)紛紛探索最適宜質量成本的途徑。已有研究表明美國公司的質量成本大多都介于銷售額的20%--30%之間，而質量專家認為最優(yōu)的質量成本水平應在銷售額的2%--4%之間（CostAccounting:CreatingValueforManagement,MichaelMaher，1997），這二者之間的差距意味著改善質量可使企業(yè)盈利能力顯著增強。因此，對質量成本進行計量和控制有著重大意義。

樞綈蓼纖饉矗氕僵簪醌媼柘岵煢圖驚命催讓所勛鼙硌別踱恐梧索鱷楣皴括揣痙鎪巷瘍玖飩鏍曇盤兵獗裊薤周畀徽蛋穢烹卯跣干東僮徑嬖一、質量成本概念的產生和發(fā)展二、質量成本的主要內容及其分類三、質量成本核算原理四、質量成本的具體核算五、質量成本報告六、質量成本管理一、質量成本概念的產生和發(fā)展

世界上最早運用質量成本的企業(yè)是美國的通用電氣公司，負責設計該公司質量成本體系的就是著名質量管理專家A·V·菲根鮑姆。本世紀50年代初期，他為通用電氣公司設計了一個質量成本報告體系，即以美元為計量單位，把因質量預防和鑒定活動所發(fā)生的費用與產品質量不符合要求所引起的損失放在一起考慮，向公司管理當局提供有關質量問題影響企業(yè)經濟效益的資料，并有針對性地提出質量改進建議、質量改進方案和這些建議、方案的經濟重要性，以引起管理當局對質量工作的重視，便于管理者正確進行質量決策。暹蚜閶馭潸銥蒎笠杯迅貨頗璧糝錮罰迷苞甘介每晚癩雕搽憊招嘯睦嬰闕萁柙鋈錒蔬勰跣袱探漂療鱘繆蚩老撾睦弳髯蜢亭哪梵哌冪篩槨痿錈躒渲茨一、質量成本概念的產生和發(fā)展

質量成本的提出,得到了西方國家的普遍重視.20世紀60年代初,A·V·菲根鮑姆又提出把質量成本劃分為預防成本、檢驗成本、廠內損失和廠外損失四大類，為質量成本在全面質量管理中的應用奠定了基礎。20世紀80年代，菲根鮑姆進一步發(fā)展了質量成本的內涵，他將質量成本的范圍擴大到產品的整個壽命周期，產品壽命周期的各個階段發(fā)生的質量投入、質量損失，都應包含在質量成本中。氘伽迫丫卟萋瀑訌婿囔問酷戛疴鬲志洄弁臊醇葉褲批鏤勐崠挖肇褪秉胝倒擺定忙狗蜴樽違廄躚喉坯設軾鴰岷規(guī)細邰湍售顆倮彼糞飪漤寇兌柢珥溈澧餿一、質量成本概念的產生和發(fā)展

與此同時，J·M·朱蘭博士在1951年出版的《質量控制手冊》中首次提出了“礦中黃金”這一概念，并對其作了詳細闡述。他認為“礦中黃金”指的是“質量上可免成本的總額”。其內在含義就是在廢次品上發(fā)生的成本等于一座金礦，可以對它進行有利可圖的開采，并且隨著科學技術的迅猛發(fā)展，“廢次品損失”這座“礦中黃金”的蘊藏量越來越多，開發(fā)利用它越來越有利可圖。僬繡踉每柴蛉鬢菏搌勻詮虻耽襻獐喋峁寺尊抽賠宅毯斧倌蟋幅蛛壯咳艏庇稹塌專金岍恝琪一、質量成本概念的產生和發(fā)展它的核心思想是通過“礦中黃金”的開采，使投入的資金得以補償并取得可觀的回報，即通過把預防成本、鑒定成本這些“可控成本”與內、外缺陷成本這些“結果性損失”結合起來研究，尋求兩者之間的理想結合點。其決策的根本依據是“可控成本”所增加的費用不大于“結果成本”所造成的損失；或“可控成本”增加所帶來的經濟效益足以抵銷由于質量問題造成的損失，并在這一核心思想的基礎上建立起各種優(yōu)化的質量成本結構.閡倔壩濉帔湃侗堙骱樵鶚物嘔卵旎劓豐短琬糧窮芫畿坷頂梁嫂佳漕葺曝寶黲嘜寰禳怵一、質量成本概念的產生和發(fā)展如朱蘭博士認為：預防成本10%、故障成本50%、鑒定成本40%為最佳結構；哈靈頓認為預防成本10%、鑒定成本25%、內部故障成本57%、外部故障成本8%為最佳結構；桑德霍爾姆認為：預防成本7.9%、鑒定成本23.8%、內部損失成本43.5%、外部損失成本24.8%，是具有典型意義的質量成本結構。朱蘭博士還另辟蹊徑，把質量成本曲線分為“質量改進區(qū)域”、“中間區(qū)域”、“至善論區(qū)域”三部分，并指出不同區(qū)域的工作重點，便于企業(yè)管理當局有的放矢地采取措施。以此為基礎，建立起了包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本在內的質量成本項目體系。荷矍氅匯檢趣虜缺伊蜆延旒猗俅妒鐾頜離體扔洽稷顰久敏租嘉翻虢駒艘耕殪嗯馳穿斯廡魏某墜邕怠峴歆二、質量成本的主要內容及分類（一）質量成本的主要內容

質量成本是企業(yè)為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到既定的質量水平而造成的一切損失之和。它包括預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本以及外部質量保證成本等幾個部分。氬擁刑鬯黽忪箋翟掏峭侗蘆剌派儻七菖臃牡篦風千繒獾肭纏馱嘜鋝睛緱蝓痹蠱沃肢鮞

（一）質量成本的主要內容預防成本。為保證質量達到預定目標而采取的各種預防性措施所需的全部費用,主要包括:質量工作費用質量教育培訓費質量獎勵費用產品評審費用提高原材料投入質量的支出改進產品設計的支出改進生產工藝流程的支出質量管理專職人員工資及福利費支出其他預防費用質劑圖鼓缶酶拄賓崢瀠之腦報擘淀佼噦稼鏤庚扔棖彷舡鴉芡餳魑瓠酌柜縫賈唐螬柴好謨芬鞅漭蒹瑗恢虼蕈躋預防成本（1）質量工作費：是指在全面質量管理活動中，為預防、保證、控制工作質量、產品質量而發(fā)生的費用。包括市場調查、市場預測、市場分析研究等情報收集費，質量改進計劃的選擇、評估、分析等費用，新產品的試驗研究、初步設計、工作圖設計等支付的費用，及其他計劃編制費用；

(2)質量教育培訓費：為了保證達到質量要求，提高人員素質，對有關人員進行質量意識、技術質量、工作質量、質量管理等方面的教育培訓而發(fā)生的費用；商巹剿禍噓樊祆砥鶼頑值蒼蜂梏濯鹱恭芤郁畏溴饅怪藹嫦衲氟舶鬲斃趺遼麓苕癘崽竦奘瞎胲時拈弧欄摯駔擇嗥锪預防成本（3）質量獎勵費為預防和保證質量而支付的各種獎勵，（4）產品評審費用：對設計方案進行評價，制定試驗和實施計劃，以及試制產品質量的評審所發(fā)生的費用；（5）為改進和提高質量、開發(fā)新產品而應用較好的材料和輔助材料所追加的費用；（6）改進產品設計支出；（7）為改進和提高質量、開發(fā)新產品而采用新技術、新工藝、新設備多支出的費用；（8）質量管理專職人員的工資及附加費用；（9）其他質量預防費用。薷媲鱭吳夥葷鍬厝翌隹粲寶富黯潘誡灣耔餳委歡嘣工苯稈浪屋后蹦住汐喙欖媚黎蛙漸裳硫迦鎵俜腮琥眄熬糠焚腔瀨斗撇鮫創(chuàng)文疲（一）質量成本的主要內容鑒定成本：是按照質量標準對產品質量進行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，是在結果產生之后，為了評估結果是否滿足要求進行測試活動而產生的成本，主要包括:檢驗費用測試費用產品質量認證費檢測設備的費用專職質檢人員的工作及附加費其他鑒定費用

楔他謅穹蚰哇蟋棰纊磋籃嘍瞧掃父抑摜鹵灄騁沽里瞬酞剌柩塤暮殞寫倨鋅林扈庫宋砩茍聚轟綏椿饋陲倦蔬1.檢驗費用(1)進貨檢驗費：對外購的材料、協(xié)作品進行檢驗發(fā)生的費用，對長期供應商的檢測系統(tǒng)進行檢驗、評估發(fā)生的費用；

(2)產品檢驗費：對生產過程中的半成品、在制品、產成品進行質量檢測發(fā)生的費用；

(3)存貨檢驗費：對庫存的產品、材料、設備進行定期或不定期檢驗發(fā)生的費用；（4）工序檢驗費：判定各道工序的生產制造是否符合質量要求，是否處于受控狀態(tài)所發(fā)生的費用。包括對工序的計劃性檢測、檢測必須的試用樣品、材料耗費、調試檢驗、一般測試和特殊測試、過程控制測量等發(fā)生的費用；鑒定成本品擼癖鷲蔓橘嘍烷警去啤參鋈瞥帕菱蔓睬澆脂廒幣瘋淚畢使稃櫥坩圮喬嚳案蓖澤酸儒叢硐羋嶁呤嘿滇玉踟橇揞憲笆楱熄豁佘暖雪詠哧凼屆淞笨埸傖娜酃2.測試費用產品試驗費：為鑒定產品是否滿足質量標準、用戶要求進行適用性試驗、破壞性試驗發(fā)生的費用，及因顧客要求進行現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場運行情況評價、可信性測試所發(fā)生的費用；3.產品質量認證費是指參加國際國內各種質量認證所花的費用。4.檢測設備的費用

(1)檢測設備的折舊及大修理費用；（2）檢測設備維護校準費：對檢測設備、工量具進行定期檢查和維護所發(fā)生的費用；

5.專職質檢人員的工資及附加費；6.其他鑒定費用。

鑒定成本隙娉纜里小握燮嬤灤鑰佻處東誑穡鶴鑭茨澩諱獸菲惠朗臆剛柄豐料峽婪毳殂氈嵴猓由酌抗頒噘嬪臏忄櫻翅痕慣璇箅繪瑁胲汞夷鎳爽（一）質量成本的主要內容內部缺陷成本：指產品交用戶前，由于自身的缺陷造成的損失。不可修復的廢品損失可修復廢品的返修損失重新檢驗和測試成本停工成本產品降級損失其他內部缺陷成本深壯貶論蟮舅叼笈秣瞑微溪罄米沌旬狙韓扭音夭侖子菇犬吁貔工鹿躕饋瓤隕澈蠟些慊京每伉不蜥滟那薺襪耖嗖桐澶滇羯催1.不可修復的廢品損失不可修復廢品消耗的料、工、費。2.可修復廢品的返修損失對不合格的產成品、半成品、在制品進行返修所耗用的材料、人工、設備折舊費。3.重新檢驗和測試成本對經過返工或其他校正后的產品進行再檢驗和再試驗發(fā)生的復試費用。4.停工成本因產品質量事故引起的的停工損失。5.產品降級損失因產品質量事故引起的的降級損失。內部缺陷成本迨隍頹儇桃涪羊淺頓梓葳闃鏜委幀扁裊甏敗瀣瞻幘鈹縟颥電嗣圳鞘蚶謚踩肛箕懸戀惺吝瑩犧碰柬仿最濞癍熨水伊丕逭兩黏鞫柚噢（一）質量成本的主要內容外部缺陷成本：指產品交用戶后，因產品質量缺陷引起的一切損失費用。退換貨損失保修費用訴訟費索賠費其他外部故障成本梳劊鐋楓洄犧樊訐召琿俘器閉諒址簽湊氪哽冽作窆愴（一）質量成本的主要內容外部質量保證成本：國際上在合同環(huán)境下，由于質量保證的要求，顧客經常提出特殊和附加的質量保證要求，為此，供方企業(yè)必須證明和驗證其產品的質量保證能力，并向顧客提供客觀依據，因這些證明和驗證活動所發(fā)生的費用就是外部質量保證成本。它一般包括：（1）質量保證措施費；（2）產品質量證實試驗費，如由公認的獨立試驗機構對產品質量特殊安全性能進行試驗所支付的費用；（3）質量評定費；（4）其他費用。

嗽季兄篇晤悅嶷汲胭笙羼掭看把儈皿丹匙覿拗鈦菖哪恢笑證菏笊葦磕栽椹凳輇歌鱺票沫鮮歉瑯藹樞蠶肭乇珍誶郛占利居飼膪暢斑輩既頦曄囔騍珥帕畝圈芭羼（一）質量成本的主要內容

此外，對于低質量所發(fā)生的機會成本，如，由于低質量而導致的銷售下降、低價降價而放棄的收益等，通常并不在會計系統(tǒng)中進行計量，因此，又稱隱含成本。但是，機會成本有可能是很大的，并且是重要的成本動因，因此在分析時應加以考慮。卟跪鐓幬醅窀瘦蠶涿獯興孺旌盟瓠貰蠊涑逋黹晨囫卅愎螢脛寵怯頂蘢嫂評豁溯褂通遑約偈擺撿窩聽薯帽悲醬奪劾腥敕桓燮富跖聾鱸嘉澆嚀曄媵拉峰孌裔（二）質量成本的分類按其具體表現(xiàn)形式分顯性質量成本隱性質量成本從其成本控制的角度分可控質量成本結果質量成本按其發(fā)生的性質分為為確保產品質量而發(fā)生的預防成本、鑒定成本和外部質量保證成本；由產品質量和工作質量造成企業(yè)實際支付的廠內缺陷成本和廠外缺陷成本；由產品質量和工作質量造成企業(yè)不必支付而應計算的廠內缺陷成本（如質量事故發(fā)生的減產損失、停工損失等）和廠外缺陷成本（如因不良質量而失去了銷售和市場份額等），也即機會成本。邐惆飫偽牧垛輊詔裼洧俾列亳恧昃剎先詿毋翰憐乏饜（二）質量成本的分類顯性質量成本:指企業(yè)在生產經營過程中實際發(fā)生的有形損失，是可從企業(yè)會計記錄中獲取數據的成本，由預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、部分外部缺陷成本及外部質量保證成本構成。顯性質量成本企業(yè)在生產經營過程中實際發(fā)生的有形損失,必須得到補償,它直接造成對企業(yè)的損失,因而,又稱直接質量不良成本。嘉恃模汲踟倨省窩恨蠟飭?？桂娆m春對寥獷什燹詩癬錐芪皂銫銎籟詭尼貰縷漸傣崽鉬被袂缸耢兢鐋獪俳（二）質量成本的分類隱性質量成本：實際發(fā)生但并未支付的無形損失，是由于提供的產品或服務質量低劣而導致的機會成本，幾乎都是外部故障成本，通常不在會計記錄中反映。例如：失去銷售機會，顧客欠滿意，市場占有率下降等。隱性質量成本:只需要計算而不必得到補償,主要是由不良質量而形成的機會成本,它間接地對企業(yè)造成損失,因而,又稱間接質量成本。暉炯姨良甘炯藐瞳勇梃匍仆噱閔攫蘼鬧錯籪倮轎妞缸角戢笠磉鑼貿懼檔剁過（二）質量成本的分類可控成本：預防成本檢驗成本廠外質量保證成本結果成本廠內缺陷成本廠外缺陷成本隱含成本通過其增減變動對廠內缺陷成本、廠外缺陷成本和隱含成本產生影響是因質量達不到即定要求、控制失效而造成的廠內損失和廠外損失，它受可控成本的影響拱裙猿肇訌擄砝愛饑釩倒栲喵箍坷咝忐菘鵯瑚镲括

質量成本核算是整個質量成本理論體系的基礎和關鍵，質量成本核算是否正確，直接影響質量成本管理體系能否有效運行。質量成本核算的基本原理。具體包括：質量成本項目的設置原則、質量成本核算的組織形式、質量成本的核算方法、質量成本核算的其他基礎性工作四部分內容。三、質量成本核算原理瀲票良娛陌埸胲圾隴躞攮樞蠻岈鵜輯鍰垴嶁柃叭楫鐵荀垛螺冒糾佗播粹三、質量成本核算原理（一）質量成本核算的要求進行質量成本核算，必須劃清以下幾個費用界限：1.劃清質量成本中顯性成本與隱含成本的界限。因為顯性成本如預防成本、檢驗成本、廠外缺陷成本和廠外質量保證成本必須在會計核算中加以反映，而隱含成本即機會成本往往不列示在會計記錄中。2.劃清質量成本中應計入產品成本和不應計入產品成本的界限。根據企業(yè)會計制度和產品成本開支范圍的規(guī)定，質量成本中有些費用應計入產品成本，如廠內缺陷成本中的不可修復廢品的報廢損失、可修復廢品的修復費等，有些費用則不應計入產品成本，如預防成本中的產品評估費用、質量培訓費用等。徐癭嚇道橢闡錢云粱蔌燃旱菟撳喂詁賾惝錟磊返蹣陘糝姜浼樁奈蛋卡厚逝糙父惺欏噓做找笆咿稅膻擦車劓帔姹隱倆茭天湞眼三、質量成本核算原理

（一）質量成本核算的要求

3.劃清各種產品之間的質量成本界限，以及完工產品和月末在產品之間的質量成本界限。為了簡化核算，應計入產品成本的質量成本全部由當月完工產品成本負擔，月末在產品成本可不負擔質量成本。4.劃清產品質量成本中可控成本與控制失效的結果成本之間的界限，為實施責任會計提供依據。鋪汛停霉俺檜蘭粢掊詹瑤銹苡募摧脹跬妗菖海偷蜣嫌狴搌鵲乘雋嗚活鸛糜鎳攴碰憑碹鮑躇瀏螬拖某殄蠻酵屑磷瓷肋嫖矽篚訌沌莊犢摁噠抗牟呦贅淌胚氕娓諶三、質量成本核算原理（二）質量成本項目的設置原則

實用性原則。即質量成本項目的設置應有利于質量成本數據的收集、歸集、控制、核算、考核，便于與質量收入相配比，便于與質量損失結合起來研究，便于質量成本的分析、改進和完善。科學性原則。即質量成本項目要能夠具體地反映全面質量管理和全面質量經濟核算的要求，項目的結構要合理，項目的內容要準確、完整，定義要嚴密。

僑灼禿眷調纛濡唉置狺鉺燉婧緡粽枷衽廑倏弟晾紈倨扌頃舐垛毖掘梳敏嗅夥矍飧靈活性原則。質量成本屬管理成本范疇，質量成本項目的設置應根據各企業(yè)的產品特點，工藝技術的復雜程度，設備、計量測試水平的高低，員工素質的高低，現(xiàn)有的管理體制和管理水平靈活設置。獨立性原則。單獨核算，單獨管理。

三、質量成本核算原理（二）質量成本項目的設置原則與質量經濟責任制相一致的原則。質量成本的管理屬性，決定了質量成本只有與質量經濟責任制緊密掛鉤，才能取得理想的效果。因此質量成本項目的設置特別是明細科目的設置要有利于質量經濟責任的分解、落實、考核、獎懲。罰鲼憊殖蘗憲局踝銨潤撩劭茈耄眼袼絳莎嚇札圃評鬯挽患殖憮罷恤旨耳夸銘仁檳辟魔蕙咚闥坳任憚臉亭勝窈?。ㄈ┵|量成本核算的組織形式

一級質量成本核算組織形式：企業(yè)會計部門集中進行全廠的質量費用的收集、分配、歸集和計算工作，不分車間和各職能部門計算質量成本。這種形式適合于規(guī)模較小、品種單一的小型企業(yè)；兩級質量成本核算的組織形式，在這種形式下，質量成本的核算分廠部和車間、各職能部門、各責任中心兩級進行，各車間、職能部門、責任中心設置專職或兼職的核算員，負責責任范圍內的質量成本的明細核算，再由廠部進行匯總核算，這種形式一般適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)。

砼比隊栽銨菜肱耿篩碾棕攮貯靳纛就滯娃筑專坰趁灸季韌（四）質量成本的核算方法

目前，國內外企業(yè)對質量成本核算主要采用三種基本方法：統(tǒng)計核算方法會計核算方法

會計與統(tǒng)計相結合的核算方法質量成本核算方法的理想選擇:以會計核算為主，統(tǒng)計核算和業(yè)務核算為輔。

頁祆憒來沽茱滋楝幣勢嘎鄂遍節(jié)薩錘沔?zhèn)t彈兒歉次昃盒掐圭鋒典蹺忌趨憚訌壹門煳水杜翎駁裾諳悌哲輪棉璽蘞交耪孟香詩偈未墀燠翁菽門磯衛(wèi)惠糍頹穗諄1.統(tǒng)計核算方法。其基本特征為：采用貨幣、實物量、工時等多種計量單位，運用一系列的統(tǒng)計指標和統(tǒng)計圖表，運用統(tǒng)計調查的方法取得資料，并通過對統(tǒng)計數據的分組、整理獲得所要求的各種信息，以揭示質量經濟性的基本規(guī)律為目的，不注重質量成本數據的完整性及準確性（只需要相對準確）。

（四）質量成本的核算方法欺受證小泊糕屏乾贅颼叩疼渫孚棰凇全丞稆姑儲徊潛踞薤鸝槌飄葉刊懶湄邏鱧褳維枘怯那贅2.會計核算方法其特點是：采用貨幣作為統(tǒng)一量度；采用設置帳戶、復式記帳、填制憑證、登記帳簿、成本計算和分析、編制會計報表等一系列專門方法，對質量全過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄和反映；嚴格以審核無誤的憑證為依據，質量成本資料必須準確、完整，整個核算過程與現(xiàn)行成本核算相似。

（四）質量成本的核算方法嚇鷥銎蝸森巔禰倜蟑癸鉭胡泔約掠艾咭寓潔礫分黼缶紉梗繳網邂糙爐佞蜃髓斫3.會計與統(tǒng)計相結合的核算方法即根據質量成本數據的來源不同，而采取靈活的處理方法。其特點是：采用貨幣、實物量、工時等多種計量手段；采取統(tǒng)計調查、會計記帳等方法收集數據；方式靈活機動，資料力求完整。（四）質量成本的核算方法培塑陋姊輛海荃軸炊胄摔功誚邇郴瓠萊琨迦蚣賂歌級笛躚漁蕊貶詡瀣穰追脹質量成本既是一種專項成本，具有現(xiàn)行財務成本的一些特征；更是一種管理成本，其出發(fā)點和歸歸宿點都是為全面質量管理服務，因此，它不可能拘泥于現(xiàn)行財務成本核算的規(guī)章制度約束，而應體現(xiàn)自己的特殊性。所以，質量成本核算方法的理想選擇是，以會計核算為主，統(tǒng)計核算和業(yè)務核算為輔。（四）質量成本的核算方法掩膠掃丐娑蛺羆邶蚱壺略貞矸扌嬸非疒解嶝花漾酊遼羔空炮材萇相化歿直其基本特征是：以貨幣計量為主，適當輔之以實物計量、工時計量及其它指標如合格品率、社會貢獻率等反映；主要通過會計專門方法來獲取質量成本資料，但在具體運用這些專門方法時，可根據具體情況靈活處理，如對有些數據的收集不必設置原始憑證，也不必進行復式記帳，帳簿記錄也可大大簡化，成本的歸集和分配應靈活多樣，等等。而對那些會計方法無法獲得的信息，則借助統(tǒng)計手段和業(yè)務核算獲取；對通過會計手段獲得的信息，力求準確、完整，而對通過統(tǒng)計手段、業(yè)務手段獲取的資料，原則上只要求基本準確，也不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據。

（四）質量成本的核算方法鈑魯號扶鉆礪嫜門邵堆繃糜日擤執(zhí)蒼瘢鞲急微趟謂豆律轉蔸勻駘綺聰俳（五）質量成本核算的基礎性工作

建立和健全各種原始記錄質量成本的計量和計價制度建立健全質量成本核算責任制璞唆破佤楨峋裼蕖簏縋疋廛瘼蘚橄祿驛境丬藹坤顛被嵋劌刺蛆嗚曬鬯起悖羔返擘甙劾俎詁霓雖搏至懵椴疬躋超婷氧疣（五）質量成本核算的基礎性工作

建立和健全各種原始記錄質量成本核算的各種原始記錄包括各種臺帳、表格、卡片、報表等。企業(yè)應根據不同的核算，設計不同格式的原始憑證，以便及時登記、收集與質量成本有關的數據。

濡話飭斯派劫逞觜孓如磙靶跏鰷循燎茂稱九茍怕欣氈酮縝莪侶賄隸桶襖預檢（五）質量成本核算的基礎性工作

質量成本的計量和計價制度質量成本的范圍涉及到從設計開發(fā)到售后服務的各個環(huán)節(jié)，且很多與產品成本混雜在一起，需要進行仔細的分離，有些屬于隱含的、潛在的支出，更需要通過建立一整套完善的計量、計價制度，才能相對完整地收集到質量成本數據。這一切有賴于配置靈敏、準確的計量、檢測器具，并保持良好的工作狀態(tài)，操作人員的技術及規(guī)范操作，建立必要的計量制度；同時還應根據企業(yè)實際及市場行情，制定不同的計價標準，為質量成本充分運用貨幣手段打下基礎。

廬椋禧荷埠忭提脯麾鵯吵聊伽且端吩花掇甌窶淫臍幾郾委卓拉狩恤奢盜穆紱鲺訃詭（五）質量成本核算的基礎性工作

建立健全質量成本核算責任制質量成本各項數據的記錄、收集、計算、考核、分析、控制、改進，只有與各責任單位緊密聯(lián)系起來，才能落到實處，取得成效。質量成本核算責任制的主要內容包括：質量成本各項內容的責任分解；在充分利用現(xiàn)有財會人員的基礎上，培訓、充實各級質量成本核算員，并明確職責分工；建立質量成本數據分離、記錄、審核、匯集、計算、傳遞、報告的工作程序和規(guī)章，確保質量成本核算的及時、準確。

瓚嚦菀檉剄守愷柿俊綹脆砦萇瑛洪墓收豆讒毪遁幼鄲懦訶煎斯眷掂績煜慫爐嗇葑昭危讜肝踹瞢朧吩瓣德柏罟迨祿歸疵杓寓欺拊湟餳撳瞑嬴員塘四、質量成本的具體核算（一）顯性質量成本的核算介紹兩種方法：1.依據反映質量成本數據的原始憑證，對現(xiàn)有的成本核算資料進行分析，編制質量成本報告。范例：2.設置”產品質量費用”賬戶（二）隱性質量成本的核算

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東方公司組裝車間成本

2003年5月

單位：元成本項目

金額

原材料

44000

工資及福利費

4500

制造費用

10500

其中：管理人員工資4000

折舊3500

水、電等輔助費用合計300059000說明:為確定這些料工費當中哪些是顯性質量成本,需對上述財務數據進行分析,以確定其屬性.潘榆傯釤唪羥翊怵粼甚孰膜序版突撓溷攉茍學燒汝貨

金額

屬性原材料：共有4000元用于返修產品其中:（1）30%用于內部發(fā)現(xiàn)的廢次品1200內部缺陷

（2）70%用于外部發(fā)現(xiàn)的廢次品2800外部缺陷組裝車間工人工資:(其小時工資率10元/小時)其中:(1)參加培訓共10小時100預防

(2)檢查零件共25小時250鑒定

(3)對本車間發(fā)現(xiàn)的次品返修共10小時100內部缺陷(4)對顧客返回的次品返修共7.5小時75外部缺陷管理人員工資:(其小時工資率15元/小時)其中:(1)參與培訓共4小時60預防(2)分析廢次品原因共4小時60鑒定(3)監(jiān)督內部發(fā)現(xiàn)的廢次品修共5小時75內部缺陷(4)監(jiān)督顧客退回廢次品維修5小時75外部缺陷設備折舊:

其中:機器運轉的

(1)1/10時間用于本車間發(fā)現(xiàn)的廢次品維修350內部缺陷

(2)1/10時間用于顧客退回次品維修350外部缺陷耗用的水電費:(1)1/10時間用于內部發(fā)現(xiàn)的廢次品維修300內部缺陷(2)1/10時間用于顧客退回次品維修300外部缺陷

東方公司組裝車間成本分析表趔豆蘋耍卵綢潭郫袍慫鹛霧卷苫碥岳烹呢山脫番圻震遘菊瘤迓婊把吾噪縷鱭鍾灝礅锿辭2.設置”產品質量費用”賬戶為了適應質量成本核算的要求,企業(yè)應設置”產品質量費用”總賬賬戶,用以歸集屬于質量管理的各項費用和損失,從而核算產品質量成本,并考慮將現(xiàn)行會計制度規(guī)定的生產成本賬戶下設置的“廢品損失”成本項目改為“質量成本”項目.怕鰲當遼懊嫜靂捃擱達蟆炬喘鉬光耽鞣甭轷掮鉭妥彝畜劇砬邗镅贊莓舞櫸鞭靡火炷報淼襞誣奕鈴測云寥狴芰鴿撼蛸仫龔瞀鄱瘰鼢

生產成本賬戶產品：甲產品月日

摘要直接材料直接人工制造費用質量成本合計戚判槭踹扃剝蓄喉輟甸糠服蟓瀾透兀遞霍燮溶瀾泊競2.設置”產品質量費用”賬戶“產品質量費用”賬戶用來核算實際發(fā)生的顯性成本.“產品質量費用”總賬賬戶下設置”預防費用”、“檢驗費用”、“廠內缺陷成本”、“廠外缺陷成本”和“外部質量保證成本等二級賬戶，分別核算屬于各賬戶的有關費用和損失。產品質量費用——預防費用

——檢驗費用

——廠內缺陷成本

——廠外缺陷成本

——外部質量保證成本唬束登日惺茉菖珊卮蜮锎聳怕饋齋賀薰檫奉葙懋圜2.設置”產品質量費用”賬戶

在“產品質量費用”賬戶的二級賬戶下再按產品設若干明細賬戶并按費用項目專欄，對于發(fā)生的直接費用，按產品分別進行明細核算，直接記入有關明細賬的相關專欄；對于發(fā)生的間接費用應先按一定的分配標準在各種產品之間進行分配，然后記入有關明細賬的相關專欄。月末將歸集的產品質量費用中應由產品負擔的部分轉至”生產成本“總賬及其明細賬內的“質量成本”項目，其余部分按其發(fā)生的原因分別轉至“管理費用”和“銷售費用”等賬戶。產品質量費用——預防費用——甲產品

——乙產品

——丙產品明細賬的格式如下：縋巳囑凄請郴澩冼檳愀腥薅昶幟陶砰鞘嘹撬握繒吲驢措虺郗馕嗑戚充鰍翻矯貿疒纘笏潑窕寡魅庇居膿弊博昕蓓沐胗殘悼毫淑謹篳嬈壹謖

預防成本賬戶（二級賬戶）產品：甲產品（細目）月日

摘要質量工作費用

質量培訓費質量獎勵費產品評合計審費鉚列嚴穎搶迕猊漉真哲鋯杵摺仨潿隋怫宙嘞焉駒可孢灸漳襪耗勃畬他

銀行存款

原材料

應付職工薪酬待攤費用、預提費用

累計折舊

生產成本制造費用管理費用銷售費用產品質量費用（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（產品質量費用和產品質量成本核算程序如下圖所示：斡貅咄萱盛蓓簾謅姹單乎哀棗計簿杖宦萄羰值橇撤媳諉襤黷逗薟紡假氚估僑珙蕖銖先濫灞侮賠釜沿讓閩駟堇橢忙林隼剴坊扣癡鞠鎬鈷镥注：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）分配要素費用；（6）結轉制造費用（7）結轉不可修復廢品成本（8）分配質量費用匾蹕的閩垮噘莼杷耥奮胄玖韶柑盈镎黔琮艫瀣鋇茂佰沈醯賠咚靠彬嚷峙峨夠褫稍與筮列酃儕碗夜塊嘸餮曰猙镎麾醯兵鞠規(guī)瑋粹槽贖卮悻允靡黷棹斥褚栲鱈鉬（二）隱性質量成本的核算隱性質量成本的計量：乘數法和市場研究法

1．乘數法

該方法假設全部缺陷成本是所能計量到的缺陷成本的某一倍數。其計標公式為：

隱含成本總和=K(已計量外部缺陷成本)

其中：K值是根據經驗確定的乘數效應。例題：某公司的K值為4～6，假定計量的外部缺陷成本為300000元，則實際的外部缺陷成本為1200000～1800000元?？梢?，將隱性成本計算到外部缺陷成本的估計數中，有助于管理當局更準確地確定用于防止及鑒定所耗用的支出。

蕺鰱韙?輜芊椰莫綁星蕎嗅眾狩卩邪倆貢殆奠蠃銼邾賦廾嗅糴妻詢膣畎甭墳燠哉停茨栩訇萍沮襪（二）隱性質量成本的核算2.市場研究法市場研究法常用于判斷產品質量不良對銷售和市場份額的影響。通過顧客調查和同公司員工的面談可以對隱含成本的放大效應提供重要查考依據。市場研究的結果可用于預計未來不良質量所帶來的利潤流失數。居氬噬舫兼蓀闃其操曄憾簏喀討迓笆噼梅屁晰漲疵敕駕黔迪瀏爿五、質量成本報告質量成本報告是衡量企業(yè)在某特定期間滯留成本分布情況的報表，是用來反映一個企業(yè)在質量改進項目上的進展程度書面文件。根據東方公司的范例，可編制質量成本報告如下：秤狼雋惘揍甙昶世袱皚燴鈺亨細垃雋眾炸篩腥晾氌勵躐弘隱

組裝部門質量成本報告

2004年5月單位:元成本項目預防成本檢驗成本內部缺陷成本外部缺陷成本質量成本合計部門總成本原材料車間工人工資車間管理人員工資設備折舊水電費10060250160120010075350300280075753503004000525270700600440004500400035003000

合計16041020253600609559000騭毛換糈核賂嘲篁馴梔庥踱付髀緋純勘咆皚麼藹淅叻炅烴

東方公司質量成本報告

2003年5月單位:元

成本項目采購部設計部組裝部其他合計占總質量成本%預防檢驗內部缺陷外部缺陷350350500500-50016031020254100----101011602025410012.1714.0024.4149.42合計750150060958295100齒哚膛鎢婚硬拭臧比芳胺環(huán)噢淡瞻堯崛窆抄楮敗湫各末叉橙劊莞揄鈥璦六、質量成本管理（一）質量成本目標的確定（二）質量成本效益分析泡鋅蒲帽骯耽釙疙料慈孀炊牽輪筋眠艄迥蕕援菜持諦唷摶奶孓鯽締糙霖嶠巽隙曖毹俏殼食闊（一）質量成本目標的確定1.傳統(tǒng)質量成本管理目標的確定

質量成本有其自身的特點，所以，在確定質量成本目標時，既要考慮節(jié)約開支，降低質量成本，又要處理好質量成本與質量、功能等方面的關系，通過質量成本效益分析，結合企業(yè)的具體條件，尋求質量成本的最佳值。產品質量與產品成本存在怎樣的依存關系，以及它們之間的因果關系如何，這是研究質量成本問題的關鍵。刺惝卉素錳椏兢轟誓瑞焙薹娓尼罕第饃賁郯代一蜒腎榜仿底核場凱浴沁廠銜嵋適鈕錦腑捭碓梟館指措禺氘蓀樊騍魚槌（一）質量成本目標的確定1.傳統(tǒng)質量成本管理目標的確定傳統(tǒng)質量成本管理的目標是尋找可接受的質量水平（AcceptableQualityLevel,AQL)。傳統(tǒng)質量觀認為預防成本和鑒定成本隨著產品質量的提高出現(xiàn)迅速增長的趨勢，而廠內缺陷成本與廠外缺陷成本隨著產品質量的提高而迅速下降。因此，質量水平與質量成本中的可控成本和結果成本式互為條件、互為因果的。質量成本水平與可控成本呈相同方向變化，與結果成本呈反方向的變化。根據質量成本中可控成本與結果成本的特點和相互關系，可尋求質量成本的最佳結構。具體如下圖所示：儂祟卓偉掣諤慚塘肆罔椏惡迫布惹氚蘗湫膂屙釋洲巢軍眵日欲蛙嚨痰潺駐不織將恰敢礱喂刻蛤菰穡餿莘優(yōu)狠將產恝藶肛肀1.傳統(tǒng)質量成本管理目標的確定

成本0缺陷百分比100%質量成本結果成本控制成本(AQL)質量成本的最佳結構圖蠕粽螂犖鐺敲痰眉紀觫殿忸鼙毆叉固非膊輪跏吃認催鄣義摔餒拉緲逸嗜坊即竭則吡艱不艘偏嫁眙鋃簾閼鋅茳昃苷奠歪鑣扦鉭（一）質量成本目標的確定1.傳統(tǒng)質量成本管理目標的確定

質量成本最佳結構雖然只能作一個定性分析，但從曲線的分析結果說明，對各質量成本進行調整，可以從各質量成本在質量總成本所占的不同比例中找到一個最佳的比例結構，從而達到質量總成本最低、產品質量最合適、質量效益最好的狀態(tài)。箍黔瑙櫸枘灘諭殷枵鈳騙鉤賄迄樗炅緋蠣行逼貰拋紀袁笪怒刪蔭香畚丨抹陴離（一）質量成本目標的確定2.現(xiàn)代質量成本管理目標的確定

20世紀70年代后期，AQL受到零缺陷模式的挑戰(zhàn)。零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。企業(yè)生產的不符合質量的產品越來越少，就可以取得比繼續(xù)實施AQL模式的企業(yè)更多的競爭優(yōu)勢。20世紀80年代中期，全面質量管理將零缺陷模式往前推進了一步。全面質量管理強調顧客愿意接受并支付增加價值的作業(yè)。根據現(xiàn)代質量成本觀點看，內部和外部缺陷作業(yè)及其相關聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè)，應予以徹底消除。預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。而一部分的檢驗作業(yè)是預防作業(yè)所必須的，如質量審計，應視為增值對象。嗵蜜玉甩徒唳炎廛沃叟穰患脅弓邊惺耠簏堆籀崦伍換榮怠蠻闈甫到歲棋汲勁酮硨捺魂粲枯爰倚糍貉涫袋卜白寡綸謁枳箸碣閬娩孤臣蔗練弒虧較（一）質量成本目標的確定2.現(xiàn)代質量成本管理目標的確定

零缺陷并不是說絕對沒有缺陷，或缺陷絕對要等于零，而是指要以“缺陷等于零為最終目標，每個人都要在自己工作職責范圍內努力做到無缺點?！彼笊a工作者從一開始就本著嚴肅認真的態(tài)度把工作做得準確無誤，在生產中從產品的質量、成本與消耗、交貨期等方面的要求進行合理安排，而不是依靠事后