(20)-第六章 無形資產(chǎn)中級財務會計

第六章無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的定義及特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

【提示1】客戶基礎(chǔ)、市場份額、客戶關(guān)系和客戶信賴、企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的特征：1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)2.無形資產(chǎn)屬于可辨認的非貨幣性資產(chǎn)【提示2】將無形資產(chǎn)定義為可辨認的，主要是與商譽清楚地區(qū)分開來。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。3.無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能確認：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。應按照取得無形資產(chǎn)的不同來源分別計量，確定入賬價值：（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。無形資產(chǎn)

【提示3】下列各項支出不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。如果購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益（財務費用）。無形資產(chǎn)（二）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的費用是否應資本化、計入無形資產(chǎn)的價值。有三種處理方法：一是全部費用化；二是全部資本化；三是有選擇的資本化。我國選用的是第三種方法。即：首先指定研究與開發(fā)資本化的條件，符合條件的資本化，反之則應費用化。

1.研究階段和開發(fā)階段的劃分（1）研究階段無形資產(chǎn)研究階段基本上市探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，其研究是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益。（2）開發(fā)階段開發(fā)階段，很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。若滿足條件則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

P216無形資產(chǎn)3.研究開發(fā)費用的會計處理（1）研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。（3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。為了核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，企業(yè)應設(shè)置“研發(fā)支出”科目。分別“費用化支出”、“資本化支出”明細核算。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件）

貸：原材料應付職工薪酬銀行存款開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無形資產(chǎn)期末借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。（三）投資者投入的無形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。則應按照無形資產(chǎn)公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。無形資產(chǎn)（四）政府補助取得的無形資產(chǎn)如企業(yè)通過行政劃撥取得的土地使用權(quán)

1.企業(yè)通過政府補助方式取得的無形資產(chǎn)應當按照公允價值進行計量。

2.憑據(jù)注明價值與公允價值相差不大時，憑據(jù)注明的價值作為公允價值

3.沒有注明價值，或差異較大，但有活躍市場的，以市場交易價格作為公允價值。4.沒有注明價值，且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當以名義金額（1元）計量。

無形資產(chǎn)企業(yè)收到政府補助的無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：遞延收益

遞延收益應在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按系統(tǒng)、合理的方法分配計入各期損益中。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行處理。（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其處理和核算原則如下：無形資產(chǎn)

項目要點攤銷期限攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。無形資產(chǎn)按月攤銷，即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。應攤銷額和凈殘值無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。會計分錄企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：借：制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）管理費用（用于管理部門）其他業(yè)務成本（用于出租）研發(fā)支出等（用于其他無形資產(chǎn)研發(fā)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)【例題·多選題】企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，可能借記的會計科目有（）。A.在建工程B.制造費用C.其他業(yè)務成本D.營業(yè)外支出E.管理費用【答案】ABCE【解析】企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)會按照受益對象進行分配，計入成本費用科目，不記入“營業(yè)外支出”科目，選項D錯誤。無形資產(chǎn)（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷。

四、無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）。

無形資產(chǎn)借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）無形資產(chǎn)【例題·單選題】乙公司擁有一項賬面原價為90萬元，已使用2年，累計攤銷32萬元，累計已確認減值損失16萬元的專利權(quán)，現(xiàn)乙公司將其對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款74.2萬元（含稅），使用增值稅稅率為6%,不考慮其他相關(guān)稅費，則乙公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)能使其利潤總額增加（）萬元。A.7.5B.24.5C.23.5D.28.0【答案】D【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)能使其利潤總額增加的金額=74.2/（1+6%）-（90-32-16）=28（萬元）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)報廢累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的出租在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關(guān)色收入及成本，取得的租金收入應作為“其他業(yè)務收入”，攤銷的無形資產(chǎn)成本，計入“其他業(yè)務成本”收取租金時