(23)-79、銷售商品特殊業(yè)務(wù)的會計核算（二）

銷售商品特殊業(yè)務(wù)的會計核算（二）1、合同包含多項履約義務(wù)及可變對價等復(fù)雜業(yè)務(wù)2、商品銷售后經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)

3、附有退貨條件的商品銷售

銷售商品的特殊業(yè)務(wù)4、需要安裝和檢驗的商品銷售

企業(yè)銷售的商品如果需要負(fù)責(zé)安裝，調(diào)試，且安裝、調(diào)試是購貨合同的重要組成部分，企業(yè)在商品安裝調(diào)試完成以前，即使商品已經(jīng)發(fā)出，也并不意味著客戶接受、控制了該商品，這時不應(yīng)確認(rèn)收入，收取的價款應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債;在安裝調(diào)試完成后,客戶接受該商品并擁有該商品控制權(quán)時再確認(rèn)收入。

如果商品的安裝程序比較簡單或檢驗是交貨必須進行的程序，根據(jù)以往的經(jīng)驗，客戶不會拒收該商品，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件情況下，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。34【例1】2018年12月15日，甲公司銷售C商品10件，價款為10000元，增值稅銷項稅額為1600元，總成本為6000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝但安裝程序比較簡單。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價款。根據(jù)以往經(jīng)驗，客戶不會拒收該商品。

由于銷售C商品的安裝程序比較簡單，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。借：銀行存款11600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1600借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫存商品60005【例2】2018年12月5日，甲公司銷售X商品1件，價款為100萬元，增值稅銷項稅額為16萬元，款項收到存入銀行，總成本為60萬元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝，安裝程序比較復(fù)雜，安裝調(diào)試完成后客戶才簽收該商品。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價款。①發(fā)出商品時不確認(rèn)收入。借：銀行存款1160000

貸：合同負(fù)債1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）160000借：發(fā)出商品600000

貸：庫存商品6000006【例2】2018年12月5日，甲公司銷售X商品1件，價款為1000000元，增值稅銷項稅額為160000元，款項收到存入銀行，總成本為600000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝，安裝費包含在商品價格中，安裝調(diào)試完成后客戶才簽收該商品。甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價款。②X商品安裝調(diào)試完成后，客戶正式簽收該商品時確認(rèn)收入。借：合同負(fù)債1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000借：主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：發(fā)出商品

600000

5、以舊換新的商品銷售

企業(yè)在銷售商品的同時收購舊商品，則收購的舊商品確認(rèn)為存貨。如果收購舊商品的價款為其公允價值,收購舊商品支付的價款不得沖減收入,應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。如果收購舊商品的價款超過其公允價值,差額屬于新商品交易價格的調(diào)整,收購的舊商品應(yīng)按照其公允價值入賬,差額抵減新商品的收入。注意：銷售公司不是專門從事廢舊物資的收購單位，收回的舊商品不能計算進項稅額。78【例3】2018年12月18日，甲公司銷售D商品50件，價款為30000元，增值稅銷項稅額為4800元，總成本為21000元；甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，并收取全部價款。甲公司在銷售D商品的同時，收購舊商品50件，按其公允價值折價1500元，直接抵扣D商品的銷售價款，實際收到價款33300元。收購的舊商品作為原材料驗收入庫。

91）銷售D商品。借：銀行存款33300

原材料1500

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4800借：主營業(yè)務(wù)成本21000

貸：庫存商品21000102）如果上述收購舊商品的公允價值為1000元，則舊商品折價的1500元大于其公允價值，差額500元應(yīng)沖減收入，收入的金額為29500元。

借：銀行存款33300

原材料1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入29500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4800

借：主營業(yè)務(wù)成本21000

貸：庫存商品21000

6、短期分期收款商品銷售

企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，如果收款期較短，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，不需要考慮分期收款總額中包含的融資成分，應(yīng)全額確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

按照增值稅相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物等，已確認(rèn)相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額，應(yīng)確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷項稅額。1112【例4】2018年3月31日，甲公司采用分期收款方式銷售E商品60件，貨款60000元，增值稅額9600元，合同規(guī)定分三次收款，收款日期為當(dāng)年6月30日、9月30日和12月31日；總成本為48000元；甲公司在各收款日均收取貨款和稅款共計23200元，并開具增值稅專用發(fā)票。

131）3月31日銷售E商品：借:應(yīng)收賬款

69600

貸:主營業(yè)務(wù)收入

60

000

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額9600借:主營業(yè)務(wù)成本

48

000

貸:庫存商品

48

000142）6月30日、9月30日和12月31