中國人民大學會計第五章

《會計學》教案

中國人民大學商學院會計系主講教師王彥第五章長期資產(chǎn)

長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)長期資產(chǎn)的概念長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長期資產(chǎn)的組成：長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；其他長期資產(chǎn)。第一節(jié)長期投資

長期投資的概念長期投資是指不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權投資和長期債權投資。一、長期股權投資的核算長期股權投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資。長期股權投資可以分為股票投資和其他投資。長期股權投資的核算方法分為成本法和權益法。㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資。1、按成本法進行股票投資的核算

成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應按實際支付的價款入賬，借記“長期股權投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入股票實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領取的股利，則股票實際成本應按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利計算。企業(yè)購入股票后，應按實際成本借記“長期股權投資--股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應收股利”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應根據(jù)應收股利，作為投資收益處理借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目?！纠?】某企業(yè)購入A種股票10000股，實際支付價款35000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5000元。該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)應采用成本法進行股票投資的核算。第二步購入股票的賬務處理借：長期股權投資--股票投資30000

應收股利5000

貸：銀行存款35000第三步收到股利的賬務處理

借：銀行存款5000

貸：應收股利5000【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會計分錄第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應收股利4000

貸：投資收益4000第二步(2)收到股利借：銀行存款4000

貸：應收股利40002、按權益法進行股票投資的核算

權益法的適用范圍：企業(yè)的股權投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過20%上述比重雖不足20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響采用權益法進行股票投資核算的科目設置在“股票投資”二級科目下，應設置“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權投資準備”三級科目?！巴顿Y成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權益中所占有的份額“股權投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權益中所占有份額的差額“損益調(diào)整”三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額“股權投資準備”三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額。(1)股票購入的核算應根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權益中占有份額，借記“長期股權投資--股票投資(投資成本)”科目根據(jù)實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權投資--股權投資差額”科目根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權益中的份額，借記“長期股權投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算承擔的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目。(3)股利收入的核算采用權益法進行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應再作投資收益處理，而應視為投資返還，在增加貨幣或債權資產(chǎn)的同時，減少長期投資。在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目；企業(yè)在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。(4)股權投資準備的核算采用權益法進行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，作為資本公積處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權益中占有的份額，借記“長期股權投資--股票投資(股權投資準備)”科目，貸記“資本公積--股權投資準備”科目。(5)股權投資差額攤銷的核算采用權益法進行股票投資的核算，股權投資差額應在一定期間內(nèi)（不超過10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資--股權投資差額”科目如為貸方差額，借記“長期股權投資--股權投資差額”科目，貸記“投資收益”科目【例3】某企業(yè)購入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權益為150000元，實付價款96000元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30000元元；實際收到分得的股利14400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積10000元。股權投資差額分10年平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權應采用權益法進行股票投資的核算。第二步購入股票計算：在接受投資企業(yè)所有者權益所占份額＝150000×60%＝90000（元）股權投資差額＝96000－90000＝6000（元）借：長期股權投資--股票投資(投資成本)90000--股權投資差額6000

貸：銀行存款96000第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認投資收益

計算：投資收益＝30000×60%＝18000（元）借：長期股權投資--股票投資(損益調(diào)整)18000

貸：投資收益18000第四步宣告分派股利借：應收股利14400

貸：長期股權投資--股票投資(損益調(diào)整)14400第五步收到股利借：銀行存款14400

貸：應收股利14400第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認資本公積增加計算：增加的資本公積＝10000×60%＝6000（元）借：長期股權投資--股票投資(股權投資準備)6000

貸：資本公積--股權投資準備6000第七步攤銷股權投資差額計算：股權投資差額每年攤銷額＝6000÷10＝600（元）借：投資收益600

貸：長期股權投資--股權投資差額600(二)其他股權投資的核算其他股權投資是指企業(yè)以購買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權的投資。企業(yè)用于其他股權投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地使用權等無形資產(chǎn)。其他股權投資一般是對股份有限公司以外的企業(yè)進行的投資。除了取得投資時初始投資成本的賬務處理外，企業(yè)其他股權投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權益法進行核算。企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進行投資

初始投資成本的賬務處理:以貨幣資金的實際數(shù)額作為投資額，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出原材料賬面價值與應交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按原材料計提的減值準備借記“存貨跌價準備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時按增值稅額，貸記“應交稅金”科目。企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按計提的減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進行投資初始投資成本的賬務處理:以投出無形資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權投資-其他股權投資”科目按計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。小結(jié)1：長期股權投資的賬戶示意小結(jié)2：按成本法核算的賬務處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款長期股權投資─股票應收股利投資收益收到股利宣告派發(fā)尚未支付的股利投資成本宣告派發(fā)的股利支付的全部款項收到的股利小結(jié)3：按權益法核算的賬務處理示意長期股權投資─損益調(diào)整投資收益銀行存款應收股利長期股權投資─投資成本購買股權股權金額成本高于權益差額成本低于權益差額被投資企業(yè)凈收益時被投資企業(yè)凈虧損時宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權投資借方差額攤銷股權投資貸方差額享有凈收益額享有凈虧損額長期股權投資─

股權投資差額購買時的股利小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進行其他股權投資初始投資成本的賬務處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資討論題1、長期股權投資核算的成本法與權益法有哪些異同？2、為什么采用權益法核算長期股權投資時，對宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？用貨幣資金投資銀行存款其他股權投資─

股權投資差額其他股權投資─

投資成本實際付款額按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額實際支付存款額小于占有份額的差額實際支付存款額大于占有份額的差額用原材料投資原材料其他股權投資─

股權投資差額其他股權投資─

投資成本存貨跌價準備按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額原材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計提的存貨跌價準備原材料成本大于占有份額的差額應交稅金─應交增值稅轉(zhuǎn)出的進項稅額用固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備其他股權投資─

投資成本其他股權投資─

股權投資差額固定資產(chǎn)原值計提的固定資產(chǎn)減值準備按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額累計折舊已提的固定資產(chǎn)折舊用無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)其他股權投資─

股權投資差額其他股權投資─

投資成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額按股權比例占有被投資企業(yè)所有者權益份額投資投資─企業(yè)為通過分配來增加財富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時所獲得的另一項資產(chǎn)。成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購買的用于長期投資的股票按實際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收入，作為企業(yè)當期的投資收益處理。成本法的特征：投資賬面價值等于成本權益法股權投資核算的權益法，是指企業(yè)的股權投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權益中所占的份額。接受投資企業(yè)取得凈收益時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權益應同步增長，其股權投資資產(chǎn)亦增長；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權益也應同步減少，其股權投資資產(chǎn)亦減少。應收的股利作為投資返還處理。權益法的特征：投資賬面價值等于在接受投資企業(yè)所有者權益中所占的份額二、長期債權投資的核算長期債權投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權的投資。按企業(yè)購買債券實際支付的價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等相關費用）與債券的票面價值（債券面值＋所含利息的相比分為面值購入債券、溢價購入債券、折價購入債券。賬戶設置長期債券投資債券面值折溢價應計利息（一）債券購入的核算①按面值購入債券的核算企業(yè)按面值購入債券，應按債券面值，借記“長期債權投資--債券面值”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算②溢價購入債券的核算企業(yè)溢價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價差額。企業(yè)應按債券面值，借記“長期債權投資--債券面值”科目；按溢價差額，借記“長期債權投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券購入的核算③折價購入債券的核算企業(yè)折價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價差額。企業(yè)應按債券面值，借記“長期債權投資--債券面值”科目；按債券折價差額，貸記“長期債權投資—折溢價”科目；按支付的手續(xù)費，借記“投資收益”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入債券實際支付的價款中含有債券利息，應區(qū)分情況進行處理：如果債券利息分期支付，應在“應收利息”科目進行核算，借記“應收利息”科目；如果債券利息在到期時一次支付，應在“長期債權投資”科目所屬“應計利息”二級科目中進行核算，借記“長期債權投資--應計利息”科目；實際支付的價款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進行處理，借記“長期債權投資--債券面值”科目、“長期債權投資—折溢價”(或貸記“長期債權投資—折溢價”)科目、“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）債券投資收益的核算按面值購入債券的投資收益核算企業(yè)按面值購入債券，當期的利息收入可以直接按照債券面值和當期票面利率計算，借記“應收利息”或“長期債權投資--應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。溢價購入債券的投資收益核算：債券溢價金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)結(jié)算當期債券投資收益時，應根據(jù)當期的票面利息額，借記“應收利息”或“長期債權投資--應計利息”科目；根據(jù)當期應攤銷的溢價金額，貸記“長期債權投資—折溢價”科目；根據(jù)當期票面利息額與當期溢價攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。折價購入債券的投資收益核算：債券折價金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。企業(yè)結(jié)算當期債券投資收益時，應根據(jù)當期的票面利息額，借記“應收利息”或“長期債權投資--應計利息”科目；根據(jù)當期應轉(zhuǎn)銷的折價金額，借記“長期債權投資—折溢價”科目；根據(jù)當期票面利息額與當期轉(zhuǎn)銷折價金額之和，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。(三）債券到期收回本息的核算一般來說，在債券到期時，“債券面值”二級科目的余額反映應收回的債券本金(溢價或折價的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷)，“應計利息”二級科目的余額反映應收回的全部利息。因此，不論是按面值購入的債券，還是溢價或折價購入的債券，在到期收回本息時，均應按實收的本息之和，借記“銀行存款”科目；按債券值，貸記“長期債權投資--債券面值”科目；按債券利息，貸記“長期債權投資--應計利息”科目。【例5】豐華公司2000年1月1日購入華夏公司發(fā)行的3年期債券，面值100000元，年利率10%，實際支付價款(假定無手費)103000元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄。第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實際支付價款103000元高于后者100000元，故應采用溢價購入債券核算，溢價金額為3000元。第二步購入債券的核算

2000年1月1日購入債券。借：長期債權投資--債券面值100000--折溢價3000

貸：銀行存款103000第三步每期結(jié)息并計算投資收益計算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)

各期溢價攤銷額=3000÷6=500(元)

各期投資收益=5000-500=4500(元)

借：長期債權投資--應計利息5000

貸：長期債權投資—折溢價500

投資收益45002000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日會計分錄與此相同。第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回本息。債券面值=100000(元)

債券利息=100000×10%×3=30000(元)

本息合計=100000+30000=130000(元)借：銀行存款130000

貸：長期債權投資--債券面值100000--應計利息30000【例6】光明公司2000年7月1日在金融市場購進環(huán)球公司2000年1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200000元，年利率8%，實際支付價款207200元，其中手續(xù)費1000元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄。第一步分析比較實際支付價款（不含為購買債券所支付的手續(xù)費等）與（債券面值＋所含利息)的大小其中價款中所含應計利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有應采用折價購入債券核算，折價金額為1800元第二步購入債券的核算2000年7月1日購入債券。價款中所含應計利息=200000×8%×12=8000(元)

債券投資金額=206200-8000=198200(元)借：長期債權投資--應計利息8000--債券面值200000

投資收益1000

貸：長期債權投資—折溢價1800

銀行存款207200第三步結(jié)息并計算投資收益2000年12月31日結(jié)息并計算投資收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)

折價轉(zhuǎn)銷額=18003=600(元)

投資收益=8000+600=8600(元)借：長期債權投資--應計利息8000--折溢價600

貸：投資收益8600

2001年12月31日結(jié)息并計算投資收益。借：長期債權投資--應計利息16000--折溢價1200

貸：投資收益17200第四步到期收回本息2002年1月1日債券到期收回本息。

債券面值=200000(元)

債券利息=200000×8%×2=32000(元)

本息合計＝200000+32000＝232000(元)借：銀行存款232000

貸：長期債權投資--債券面值200000--應計利息32000小結(jié)1債券投資帳務處理示意圖銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應計利息投資收益支付價款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息1、面值購入債券銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應計利息投資收益支付價款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息2、溢價購入債券長期債券投資－折溢價支付溢價支付手續(xù)費溢價攤銷銀行存款長期債券投資－債券面值長期債券投資－應計利息投資收益每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息3、折價購入債券長期債券投資－折溢價支付手續(xù)費折價攤銷折價少付款購買面值款小結(jié)2不同購入方式的帳務處理比較類別購入每期結(jié)息并計算收益到期收回本金面值購入借：長期債券投資—債券面值

—應計利息投資收益（手續(xù)費等）貸：銀行存款借：長期債券投資—應計利息貸：投資收益借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應計利息溢價購入借：長期債券投資—債券面值

—應計利息投資收益（手續(xù)費等）長期債券投資—債券溢價貸：銀行存款借：長期債券投資—應計利息貸：投資收益長期債券投資—債券溢價借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應計利息折價購入借：長期債券投資—債券面值

—應計利息投資收益（手續(xù)費等）貸：銀行存款長期債券投資—債券折價借：長期債券投資—應計利息長期債券投資—債券折價貸：投資收益借：銀行存款貸：長期債券投資—債券面值長期債券投資—應計利息思考題1、長期債權投資溢價、折價的核算內(nèi)容有什么異同？溢價購入債券債券的溢價購買是指購買債券的價款高于債券票面價值。這主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導致債券溢價，這部分溢價差額，屬于債券購買者給予債券發(fā)行者的一種利息返還。

折價購入債券債券的折價購買是指購買債券的價款低于債券票面價值。這也是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息在這種情況下，可能會導致債券折價，這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者給予債券購買者的一種利息補償。

三、長期投資的期末計價長期投資減值某項長期投資由于市價持續(xù)下跌或接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕湮磥砜墒栈亟痤~低于其賬面價值，稱之為長期投資減值。企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少在每年年末要檢查一次。對長期投資減值的處理對于已發(fā)生減值的長期投資，應根據(jù)其可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認為損失，沖減投資收益。如果已確認減值損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。賬務處理計提減值準備時，應借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。原已確認的投資損失轉(zhuǎn)回時，應作相反的處理。長期投資的期末計價賬務處理示意長期投資減值準備投資收益計提減值準備轉(zhuǎn)回減值準備長期投資減值準備沖減企業(yè)計提長期投資減值準備以后，在進行長期投資處置時，應同時考慮沖減已計提的長期投資減值準備。長期投資處置賬務處理示意長期債權投資投資收益銀行存款長期投資減值準備投資收益＝收回全部價款—長期投資成本＋已計提的長期投資減值準備長期投資核算總結(jié)長期投資長期股權投資股票投資長期債權投資折價購買溢價購買按面值購買其他股權投資成本法權益法損益調(diào)整投資成本股權投資差額債券面值折溢價應計利息分期付息到期一次付息思考題長期投資期末計價的核算程序包括哪些？長期投資的可回收金額銷售凈價：銷售價格減去銷售所發(fā)生的費用投資持有和到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可回收金額：以上兩者之中的較高者第二節(jié)固定資產(chǎn)涵義固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價值較高的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料。固定資產(chǎn)的特征為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有使用年限超過1年單位價值較高以下哪些應作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價10萬元）計算機公司為出售制造的計算機（單價1.5萬元）制衣廠用的縫紉機（單價150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價5萬元，使用期10個月）一、固定資產(chǎn)的分類與計價固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地

融資租入固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的計價原始價值。亦稱原價，是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價一經(jīng)確定后，沒有特殊原因不得任意變動。重置價值。是指企業(yè)在當前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置價值確定后，視同固定資產(chǎn)原價進行核算，其構(gòu)成口徑應與固定資產(chǎn)原價的構(gòu)成口徑相同。折余價值。折余價值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊額后的余額。討論題為什么固定資產(chǎn)會有三種不同的計價？生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗等方面的房屋及建筑物和器具等。

租出固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營過程和暫時停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。土地

土地是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值，不單獨作為土地價值入賬。不需用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準備出售處理的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理。二、固定資產(chǎn)科目設置核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目為了反映固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應設置“固定資產(chǎn)”科目、“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準備”科目。(一)“固定資產(chǎn)”科目一般分為三級：固定資產(chǎn)總賬固定資產(chǎn)二級賬固定資產(chǎn)明細賬“固定資產(chǎn)”總賬科目該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)原價總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價，余額在借方，表示實有固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬亦稱固定資產(chǎn)登記簿，是按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管的單位進行核算的固定資產(chǎn)賬簿，應按照固定資產(chǎn)類別開設賬頁，賬頁中按照使用和保管的單位設立專欄。月末各類固定資產(chǎn)登記簿余額之和，應與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬亦稱固定資產(chǎn)卡片，應按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設置，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位順序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價合計數(shù)應與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。(二)“累計折舊”科目“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價值。累計折舊可以只進行總分類核算，不進行明細分類核算。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊登記計提的折舊企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)累計折舊固定資產(chǎn)登記薄

2000年記帳憑證摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間合計年月種類號數(shù)增加減少增加減少增加減少11111101930銀付轉(zhuǎn)358年初余額購入鉆床3臺報廢沖床車床一臺內(nèi)部轉(zhuǎn)移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合計1800014000140008000320002200021月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合計200000500006000020000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機器設備固定資產(chǎn)卡片（正面）

建造單位

建造年份驗收日期

交接憑證編號

技術特征規(guī)格

調(diào)入來源

固定資產(chǎn)卡片第

號固定資產(chǎn)名稱

固定資產(chǎn)類別

固定資產(chǎn)編號

原價

其中安裝費

預計使用年限

年（月）折舊率

調(diào)入時已使用年限

開始使用日期

完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點停用原因停用日期動用日期

固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設備原價變動記錄名稱規(guī)格數(shù)量金額日期憑證增加減少變動后余額調(diào)出記錄報廢清理記錄

設卡日期注銷日期卡片登記人調(diào)出日期憑證號數(shù)調(diào)出方式調(diào)入單位原始價值已提折舊額調(diào)出價款報廢清理日期憑證號數(shù)報廢清理原因原始價值已提折舊額變價收入清理費用三、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的方式購入固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)投資者作為投資投入的固定資產(chǎn)（一）購入固定資產(chǎn)的核算購買后不需要安裝的固定資產(chǎn)購買后需要安裝才能投入使用的固定資產(chǎn)1、購如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運雜費等作為固定資產(chǎn)原價賬務處理：購買后，按支付的金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金、包裝運雜費和安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)原價。設置“在建工程”科目，核算購入固定資產(chǎn)的全部支出。購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應根據(jù)實際支出的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運雜費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費用，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”等科目；安裝工程完工后，應根據(jù)全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠?】某企業(yè)購入需要安裝的機器設備1臺，用銀行存款支付買價10000元，稅金1700元，包裝運雜費500元；購入后進行安裝，用銀行存款支付安裝費800元。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。要求：根據(jù)所給資料編制會計分錄第一步購入固定資產(chǎn)借：在建工程12200

（10000+1700+500）貸：銀行存款12200第二步支付安裝費借：在建工程800

貸：銀行存款800第三步安裝工程完工借：固定資產(chǎn)13000

（12200+800）貸：在建工程13000（二）自建固定資產(chǎn)的核算新建固定資產(chǎn)的原價，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出。包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關的各種費用。工程材料應設置“工程物資”科目核算自建工程各類耗費的賬務處理①購買工程需用材料，按實際支付的價款，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)領用材料時，應按領用材料的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。自建工程各類耗費的賬務處理②建造固定資產(chǎn)應負擔的職工工資，借記“在建工程”科目，貸記“應付工資”科目。應負擔的職工福利費，應借記“在建工程”科目，貸記“應付福利費”科目。企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設備安裝、運輸?shù)葎趧?，按月根?jù)實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目。自建工程各類耗費的賬務處理③企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應根據(jù)實際支出額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。自建工程完工的賬務處理企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達到預計可使用狀態(tài)時，應根據(jù)“在建工程”科目登記的全部實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。【例8】某企業(yè)新建固定資產(chǎn)1臺，有關購建資料如下：①用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部價款為150000元；②建造固定資產(chǎn)領用材料150000元；③結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應負擔的職工工資20000元；④結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應負擔的職工福利費2800元；⑤用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出7200元；⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。該項固定資產(chǎn)的全部支出為180000元。第一步購進工程材料借：工程物資150000

貸：銀行存款150000第二步領用工程材料借：在建工程150000

貸：工程物資150000第三步結(jié)轉(zhuǎn)工資借：在建工程20000

貸：應付工資20000第四步結(jié)轉(zhuǎn)福利費借：在建工程2800

貸：應付福利費2800第五步支付其他支出借：在建工程7200

貸：銀行存款7200第六步工程完工借：固定資產(chǎn)180000(150000+20000+2800+7200)

貸：在建工程180000自建固定資產(chǎn)賬務處理示意原材料應付工資等銀行存款在建工程工程物資固定資產(chǎn)購買工程物資領用工程材料及設備發(fā)生各種支出和費用工程完工工程成本─固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)回剩余材料“在建工程”科目“在建工程”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記購建固定資產(chǎn)的實際支出，貸方登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實際支出，借方余額表示尚未購建完工的固定資產(chǎn)的實際支出。“工程物資”科目“工程物資”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)建造工程領用材料的成本，借方余額表示尚未領用的庫存工程材料成本。五、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無形損耗兩種。（一）固定資產(chǎn)折舊的計算方法為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值得到及時補償，應將其以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用。固定資產(chǎn)的計算方法一般有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1、使用年限法使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊的方法。采用使用年限法計算折舊，首先應確定固定資產(chǎn)應提折舊總額。應提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計算年折舊額＝固定資產(chǎn)原價－（預計殘值收入－預計清理費用）預計使用年限＝固定資產(chǎn)應提折舊總額預計使用年限月折舊額＝年折舊額

12折舊率在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊率計算的。折舊率是折舊額與原價的比率。折舊率的計算

固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值

固定資產(chǎn)原價＝（1－預計凈殘值率）×100％總折舊率＝月折舊率＝年折舊率

12

總折舊率預計使用年限年折舊率＝月折舊額的計算根據(jù)固定資產(chǎn)原價和月折舊率，就可以計算出月折舊額。計算公式為：月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率固定資產(chǎn)的折舊率分類固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為個別折舊率和分類折舊率。（1）采用個別折舊率核算折舊采用個別折舊率，折舊額是根據(jù)各項固定資產(chǎn)分別計算的，準確性較高，但逐項計算固定資產(chǎn)折舊額的工作量較大。采用個別折舊率計算折舊，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定資產(chǎn)數(shù)量增減變動不大的企業(yè)?！纠?0】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原價為50000元，預計凈殘值率為4％，預計使用年限為10年。要求：計算該項固定資產(chǎn)的個別折舊率和月折舊額。該項固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－4％）/10×100％＝9.6％該項固定資產(chǎn)月折舊率＝9.6％/12＝0.8％該項固定資產(chǎn)月折舊額＝50000×0.8％＝400（元）（2）采用分類折舊率核算折舊采用分類折舊率，折舊額是根據(jù)各類固定資產(chǎn)分別計算的，與采用個別折舊率相比，準確性相對差些，工作量相對較小。采用使用年限法計算折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊率計算折舊額?！纠?1】某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有10臺，該類各項固定資產(chǎn)原價之和為80000元，平均預計凈殘值率為4％，預計平均使用年限為20年。要求：計算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率和月折舊額。該類固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－4％）/20＝4.8％該類固定資產(chǎn)月折舊率＝4.8％/12＝0.4％該項固定資產(chǎn)月折舊額＝80000×0.4％＝3200（元）2、工作量法的概念是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折舊的方法。工作量法計算折舊的步驟1、應確定固定資產(chǎn)應提折舊總額。2、根據(jù)固定資產(chǎn)應提折舊總額和預計使用年限內(nèi)預計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額。3、根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出該月實際折舊額。工作量法的折舊計算公式該項固定資產(chǎn)應提折舊總額該項固定資產(chǎn)預計完成總工作量該項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)工作量折舊額×

該月實際完成的工作量＝某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額工作量法的適用范圍一般適用于運輸設備和大型精密機床的折舊計算。因為：這些固定資產(chǎn)的價值一般較高，但各月的工作量不很均衡，采用使用年限法平均計算折舊，會使各月成本負擔不合理。【例12】某企業(yè)運輸汽車一輛，原價200000元，預計凈殘值率為4％。預計行駛總里程為600000千米。某月該運輸汽車實際行駛5000千米。要求：計算該運輸汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額。單位工作量折舊額＝200000×（1－4％）/60000

＝0.32（元/千米）該月折舊額＝0.32×5000＝1600（元）3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的2倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計算當期應提折舊額。年折舊率和年折舊額計算公式年折舊率＝年折舊額＝

預計使用年限2×100％年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法注意事項采用雙倍余額遞減法計提折舊時應注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于該年度按使用年限法計提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計提折舊，以便進一步加速折舊。上述條件具體表達為：

固定資產(chǎn)年初凈值－預計凈殘值

剩余使用年限年折舊率×<固定資產(chǎn)年初凈值我國《企業(yè)會計制度》對此的規(guī)定我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法計提折舊?！纠?3】某項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預計凈殘值為600元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應提折舊額。各年折舊計算表

（雙倍余額遞減法）單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折舊率＝2/5×100％＝40％4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。1、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。假定某項固定資產(chǎn)的預計使用年限為n年，第1年時，可以使用n年，第2年時，尚可以使用n－1年，依此類推，最后一年時，只能使用1年，因此，年數(shù)總和是一個以預計使用年限為初項，級差為1的等差數(shù)列。2、確定年折舊率。某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。3、確定年折舊額。年折舊額為固定資產(chǎn)應提折舊總額與年折舊率的乘積。年數(shù)總和法的計算步驟年數(shù)總和法某年折舊率的計算公式某年折舊率＝該年尚可使用年數(shù)

年數(shù)總和＝

預計使用年限－已使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）

2年數(shù)總和法某年折舊額的計算公式某年折舊額＝應提折舊總額×該年折舊率＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）

×該年折舊率【例14】某項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預計凈殘值為600元，預計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應提折舊額。計算年數(shù)總和年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1

＝5×（5＋1）/2

＝15各年折舊計算表

（年數(shù)總和法）單位：元年度應提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折舊總額＝20000－600＝19400（元）總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較折舊方法計提折舊基礎各年折舊率各年折舊額平均年限法應提折舊總額不變不變工作量法單位工作量折舊額—隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減年數(shù)總和法應提折舊總額遞減遞減（二）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍采用工作量法計提折舊，應根據(jù)在用固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。采用其他方法計提折舊，一般說來，除了建設工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不計提折舊，其未計提折舊的凈損失應列為營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)計提折舊開始和結(jié)束時點月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊。月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊（季節(jié)性停用和修理停用的除外）。固定資產(chǎn)折舊計算表根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍及采用的折舊計算方法進行編制。編制方法有兩種：

1、根據(jù)上月計提的折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應計折舊額，計算當月應計提的折舊額[表格舉例（1）]。這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動不多的企業(yè)。2、根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價和月折舊率計算當月應計提的折舊額[表格舉例（2）]。這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動較多的企業(yè)。（三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應按固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行分配。一般說來：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計提的折舊額，應借記“制造費用”科目；企業(yè)管理部門計提的折舊額，應借記“管理費用”科目；當月計提的全部折舊額，應貸記“累計折舊”科目?！纠?6】根據(jù)前面的固定資產(chǎn)折舊計算表（1）、（2），編制會計分錄如下。借：制造費用……基本生產(chǎn)車間7300……輔助生產(chǎn)車間3060

管理費用1450

貸：累計折舊11810有形損耗的概念是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。無形損耗的概念由于技術進步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗。固定資產(chǎn)原價的概念是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。預計凈殘值的概念預計殘值收入減去預計清理費用后的余額，稱為預計凈殘值。預計殘值收入：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生殘值收入，這部分殘值收入，應在計算折舊時預先估計，從原價中減去。預計清理費用：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生清理費用，這部分清理費用，應在計算折舊時預先估計，一般從預計殘值收入中扣除。個別折舊率個別折舊率是按照每一項固定資產(chǎn)的總折舊率和預計使用年限確定的折舊率分類折舊率分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平均總折舊率和預計平均使用年限確定的該類固定資產(chǎn)的平均折舊率加速折舊法的概念是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對加速折舊的方法。對固定資產(chǎn)加速折舊可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費用加大、利潤減少，以及在固定資產(chǎn)使用后期費用減少、利潤加大。固定資產(chǎn)折舊計算表（1）

2002年2月單位：元使用單位和固定資產(chǎn)類別上月計提的折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應計折舊額上月減少的固定資產(chǎn)應計折舊額本月應計提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機器設備210035001269821003528基本生產(chǎn)車間合計70004501507300輔助生產(chǎn)車間合計3000130703060企業(yè)管理部門合計1500501450總計1150058027011810固定資產(chǎn)折舊計算表（2）

2002年2月單位：元使用單位和固定資產(chǎn)類別月初固定資產(chǎn)原價月分類折舊率本月應計提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機器設備7000005040000.3％0.7％21003528基本生產(chǎn)車間合助生產(chǎn)車間合計4300003060企業(yè)管理部門合計2000001450總計198000011810五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和改良等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的結(jié)果增加固定資產(chǎn)的性能不增加固定資產(chǎn)的性能固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理后續(xù)支出資本化前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)的性能后續(xù)支出費用化前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒有增強了固定資產(chǎn)的性能固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式固定資產(chǎn)擴建、改良：一般目的是為了提高固定資產(chǎn)性能固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。固定資產(chǎn)維修：包括對固定資產(chǎn)的日常維護（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。后續(xù)支出資本化的核算（以改擴建為例）在固定資產(chǎn)改、擴建之前，將改、擴建的固定資產(chǎn)進行核銷，將凈值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改、擴建工程支出的核算，與固定資產(chǎn)新建工程支出的核算相同，應根據(jù)實際支出借記“在建工程”科目，貸記各有關科目。

固定資產(chǎn)改、擴建過程中拆除的原有固定資產(chǎn)的部件，將其殘料計價回收時，沖減改、擴建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產(chǎn)改、擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，應根據(jù)改、擴建工程的全部支出，減去回收的殘料價值后的凈額，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠?】資料：某企業(yè)改造機器設備1臺，機器設備改造前的原價為50000元，累計折舊為20000元；用銀行存款支付改造機器設備支出10000元；改造機器設備拆除的部件殘料計價800元入庫；機器設備改造工程完工，支出凈額為29200元(20000+10000-800)。要求：根據(jù)有關資料，編制會計分錄第一步將固定資產(chǎn)賬面價值核銷借：在建工程30000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)50000第二步支付機器設備支出借：在建工程10000

貸：銀行存款10000第三步殘料計價入庫借：原材料800

貸：在建工程800第四步完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬借：固定資產(chǎn)--機器設備29200

貸：在建工程29200固定資產(chǎn)改擴建賬務處理示意銀行存款原材料累計折舊固定資產(chǎn)在建工程應付工資沖減后續(xù)支出核銷固定資產(chǎn)賬面價值計入固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生后續(xù)支出后續(xù)支出費用化的核算（以大修理為例）將各月實際支出的修理費直接計入當月有關費用，借記“制造費用”和“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目?！纠?6】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間對某臺機器設備進行大修理，用銀行存款實際支付修理費9000元，支付增值稅1530元，共計10530元；領用修理用材料2000元；大修理結(jié)束，共計支出12530元。第一步支付機器設備支出借：制造費用9000

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)1530

貸：銀行存款10530第二步領用修理材料借：制造費用2000

貸：原材料2000固定資產(chǎn)修理賬務處理示意管理費用制造費用銀行存款原材料應付工資發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生在生產(chǎn)車間的發(fā)生在行政、后勤等部門的討論題為什么要對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行資本化或費用化的不同賬務處理？思考題1、什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應如何核算？為什么要對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行資本化或費用化的不同賬務處理？固定資產(chǎn)性能提高的表現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命比原定的使用壽命延長用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本降低后續(xù)支出資本化固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)賬面價值，增加固定資產(chǎn)原值。后續(xù)支出費用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入當期的費用。六、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少的情況主包括：出售固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)毀損有關“固定資產(chǎn)清理”科目（1）為了總括反映企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過程中發(fā)生的清理費用、稅金和清理收入等情況，應設置“固定資產(chǎn)清理”科目。該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中發(fā)生的清理費用和銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅金。固定資產(chǎn)清理科目（2）貸方登記固定資產(chǎn)已計提的減值準備、清理過程中取得的轉(zhuǎn)讓收入、各種變價收入以及應向保險公司或有關責任者索取的賠款；清理過程中發(fā)生的凈收益，應作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出；清理過程中發(fā)生的凈損失，應作為營業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出；經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應無余額。（一）出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)出售固定資產(chǎn)，涉及到的科目有：固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、應交稅金、營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）等。出售固定資產(chǎn)核算步驟（1）1、企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時，首先應注銷售出固定資產(chǎn)的原價、已提折舊額和減值準備，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”，按原價貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價格取得收入以后，應借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。出售固定資產(chǎn)核算步驟（2）3、如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動產(chǎn)，還應按實際取得的收入和規(guī)定的稅率計算交納營業(yè)稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅金”等科目。4、企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。【例17】資料：某企業(yè)出售機器設備1臺，原價為30000元，已提折舊額為9000元，已提減值準備1000元，雙方協(xié)商作價為24000元。該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。要求：根據(jù)有關資料，編制會計分錄。第一步注銷固定資產(chǎn)的原價和

已提折舊額和減值準備借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊9000

固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：固定資產(chǎn)30000第二步收取價款借：銀行存款24000

貸：固定資產(chǎn)清理24000第三步結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益凈收益＝24000－20000＝4000（元）借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：營業(yè)外收入…處理固定資產(chǎn)凈收益4000出售固定資產(chǎn)賬務處理示意收取價款時結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益結(jié)轉(zhuǎn)出售損失出售過程中應交的稅金注銷售出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備營業(yè)外收入銀行存款營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理應交稅金（二）固定資產(chǎn)報廢和毀損的核算固定資產(chǎn)報廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報廢不存在經(jīng)濟索賠問題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險公司或有關責任者的經(jīng)濟賠償。固定資產(chǎn)報廢和毀損的核算步驟（1）1、應注銷固定資產(chǎn)原價和已提折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、根據(jù)清理過程中實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目；3、根據(jù)清理過程中收回的殘料價值或變價收入，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；報廢和毀損的核算步驟（2）4、毀損的固定資產(chǎn)，應根據(jù)保險公司或有關責任者應賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報廢或毀損的凈損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目?！纠?8】資料：某企業(yè)機器設備1臺因管理不善提前報廢。該機器設備原價為50000元，已提折舊額為30000元；在清理過程中，用現(xiàn)金支付清理費800元，殘料入庫計價2000元；應由有關責任者賠償2500元。要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄。第一步注銷毀損固定資產(chǎn)的原價和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)50000第二步用現(xiàn)金支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理800

貸：現(xiàn)金800第三步殘料入庫借：原材料2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000第四步應由責任者賠償?shù)膿p失借：其他應收款2500

貸：固定資產(chǎn)清理2500第五步結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失凈損失＝（20000＋800）－（2000＋2500）＝16300（元）借：營業(yè)外支出…處理固定資產(chǎn)凈損失16300

貸：固定資產(chǎn)清理16300固定資產(chǎn)毀損賬務處理示意殘料入庫責任者賠償損失結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失用現(xiàn)金支付清理費用注銷毀損固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊銀行存款營業(yè)外支出原材料其他應收款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理出售固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的出售是指企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)報廢是指在正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定資產(chǎn)報廢。固定資產(chǎn)損毀固定資產(chǎn)毀損是指由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報廢。七、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算固定資產(chǎn)的盤點清查為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應經(jīng)常對固定資產(chǎn)盤點清查。一般一年要進行一次全面清查，平時可根據(jù)需要進行局部清查，一般采用實地盤點法，即以實地盤點的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進行核對。企業(yè)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，經(jīng)會計部門審核匯總后，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。在報經(jīng)有關部門審批之后，作為營業(yè)外收支理。在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，作為待處理財產(chǎn)損溢，不能增減營業(yè)外收支。到會計年度末，如果還沒得到審批，要將盤盈盤虧的固定資產(chǎn)價值先轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目。（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算1、企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，應按盤盈固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”；2、待有關部門審批后或到年末，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈”科目?！纠?9】資料：某企業(yè)盤盈八成新的機器設備1臺，該類機器全新的市場價20000元為。報經(jīng)有關部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄。第一步盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)16000

（20000×0.8）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000第二步有關部門審批后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢