《特別納稅調(diào)整實施辦法》政策解析及其應(yīng)對課件

《特別納稅調(diào)整實施辦法》政策解析及其應(yīng)對《特別納稅調(diào)整實施辦法》政策解析及其應(yīng)對1關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2009〕2號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范和加強特別納稅調(diào)整管理，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

附件：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》表證單書二○○九年一月八日關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知各省、自治區(qū)、2一、特別納稅調(diào)整的幾個重要概念

1、“特別納稅調(diào)整”——是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們在本質(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。一、特別納稅調(diào)整的幾個重要概念1、“特別納稅調(diào)整”——是32、“獨立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。即完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。

3、“關(guān)聯(lián)企業(yè)”——凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系；2、“獨立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平44、“轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。5、“預(yù)約定價”——亦稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。

4、“轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)56、“成本分攤協(xié)議”——

常見的成本分攤協(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）中對于勞務(wù)的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達成成本分攤協(xié)議后30日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分攤協(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除。

但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；

（二）不符合獨立交易原則；

（三）沒有遵循成本與收益配比原則；

（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料；

（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

6、“成本分攤協(xié)議”——

常見的成本分攤協(xié)議包括共同開發(fā)67、“資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。8、“受控外國公司”——是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。

7、“資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減7二、幾種常見的避稅方式案例演示1、轉(zhuǎn)讓定價法在經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進行的商品或非商品交易。★轉(zhuǎn)讓定價的方式：當兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負高的企業(yè)向稅負低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。二、幾種常見的避稅方式案例演示81-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)為了共同利益而進行的定向商品或非商品交易，目的是為了------利潤轉(zhuǎn)移避稅。A企業(yè)

（高稅率或征稅期或盈利期）A→

B低價B→A高價B企業(yè)

（低稅率或減免優(yōu)惠期或虧損期）注意A-B-C搭橋方式1-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)A企業(yè)A91-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）A產(chǎn)品或服務(wù)B產(chǎn)品或服務(wù)（高稅率或征稅）（低稅率或免稅）

1-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)）10企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價案例演示：1、營業(yè)稅類（1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營業(yè)稅兼營應(yīng)稅行為的政策變化與合理策劃節(jié)稅效應(yīng)：★法規(guī)依據(jù)——★第十七條娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。★基本案情——賓館與休閑娛樂業(yè)一般都設(shè)有住宿、餐飲、演藝、游藝和娛樂等服務(wù)業(yè)務(wù)。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報5%的營業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項目應(yīng)按“娛樂業(yè)”申報20%的營業(yè)稅?！锊邉澦悸贰斖豢蛻敉粫r間來賓館休閑娛樂時，可嘗試不同項目的“包場費”實行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方式避稅?！餃剀疤崾尽鏍I的稅率差異是避稅的前提條件。企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價案例演示：（1）賓館服務(wù)與休閑娛樂營業(yè)稅11

（2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營，采取內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式策劃技巧；★基本案情——廠房與設(shè)備的租賃；倉庫與場地的租賃；酒店與酒店專用設(shè)施及用品的租賃；土地與房屋的租賃（非連體形式，且為分開租賃的，但是同一承租對象）?！锊邉澦悸贰獌?nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式：同一對象租賃，以“總價不變”為原則，分析二者的稅負差異，實行“水往低處流”的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移方式，實現(xiàn)租賃的合理避稅。

（2）納稅人資產(chǎn)等租賃經(jīng)營，采取內(nèi)部的定價轉(zhuǎn)移方式策劃技巧122、增值稅類：（1）商場一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷售（17%與13%）；（2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷售（征和免）；（3）一般納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商品價款的分離（17%與5%）；（4）機械制造公司農(nóng)業(yè)整機與通用機械和農(nóng)機配件銷售（13%與17%的差異）★案例分析——某農(nóng)機生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機，兼營農(nóng)機配件、通用機械，增值稅一般納稅人。2005年元月份，向農(nóng)機公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機10臺，每臺不含稅售價8萬元，銷售農(nóng)機配件一批，不含稅售價50萬元。稅法規(guī)定，農(nóng)機適用增值稅稅率13%，通用機械及農(nóng)機配件適用增值稅稅率17%。因此，該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅銷項稅額＝10×8×13%＋50×17%＝10.4＋8.5＝18.9（萬元）（注：未考慮進項稅抵扣）。因此，策劃方案可考慮農(nóng)機生產(chǎn)廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機配件價格適當轉(zhuǎn)移到農(nóng)機的售價當中，從而降低稅負。

2、增值稅類：（4）機械制造公司農(nóng)業(yè)整機與通用機械和農(nóng)機配件13上述業(yè)務(wù)總含稅售價為：10×8×（1＋13%）＋50×（1＋17%）＝90.4＋58.5＝148.9（萬元）。

現(xiàn)重新定價如下：拖拉機每臺不含稅售價8.4萬元，農(nóng)機配件不含稅售價46.14萬元，總含稅售價仍為：10×8.4×（1＋13%）＋46.14×（1＋17%）＝94.92＋53.98＝148.9（萬元），那么，該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅銷項稅額＝10×8.4×13%＋46.14×17%＝10.92＋7.84＝18.76（萬元）

比較計算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：18.9－18.76＝0.14（萬元）。

（5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷售與交通運輸（17%與3%）★法規(guī)依據(jù)——財稅[2008]171號文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%[本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽]；★策劃思路——（1）商品銷售價格與運輸費用的內(nèi)部定價轉(zhuǎn)移；（2）運輸費用的巧妙“轉(zhuǎn)移支付方式”避稅。上述業(yè)務(wù)總含稅售價為：10×8×（1＋13%）＋5014（6）提前收取“售后服務(wù)費”，巧妙策劃軟件混合銷售；★納稅問題——關(guān)于軟件銷售的混合銷售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問題？嵌入式軟件的征免稅問題如何掌握？★策劃思路——（1）巧妙策劃提前收取“售后服務(wù)費”（營業(yè)稅）；（2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨核算。3、消費稅類：消費稅兼營行為的定價策略。（白酒20%；其它酒10%；酒精5%）

（6）提前收取“售后服務(wù)費”，巧妙策劃軟件混合銷售；15★基本案情——設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮。問如何進行納稅策劃？策劃前：華強公司應(yīng)交所得稅額為：（31000-15000-3000）×33%=4290元顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負責對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。則該集團公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元?！锘景盖椤O(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強建材總公司生產(chǎn)一16

現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，則集團公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元?，F(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能172、一般的費用分攤避稅方式圖解：一項共同開發(fā)的無形資產(chǎn)工程或共同完成的勞務(wù)費用分攤比例費用分攤比例A公司15%B公司25%企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅與房地產(chǎn)二項費用問題2、一般的費用分攤避稅方式圖解：一項費用分攤比例費用分攤比例183、弱化資本法A公司投資1000萬B公司投資200萬借款800萬C新項目公司總投資額2000萬？3、弱化資本法A公司B公司C新項目公司？19BVI國際避稅

4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”–-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)口貿(mào)易BVI金融和經(jīng)濟部部長羅尼·斯凱爾頓2005年曾來華訪問。

BVI國際避稅4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”20案例：典型國際避稅案例圖解

A1英國50％1000匹布料成本每匹2600元A2法國60％加工利潤率20%A3中國30%A跨國公司總部(美國)1、每匹3000元1、3600元2、每匹布2800元2、每匹3400元23600元在該國市場出售問題3？案例：典型國際避稅案例圖解A1英國A2法國A3中國A跨國公21(一)在正常交易情況下的稅負：

A1應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元)

A2應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000(元)

則對此項交易，A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=200000＋360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負

A1應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元)

A2應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％=120000(元)

A3應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

則A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=100000＋120000＋180000=400000(元)

比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負提供了前提。(一)在正常交易情況下的稅負：

A1應(yīng)納所得稅=(3022三、《特別納稅調(diào)整實施辦法》解析與稅務(wù)反避稅調(diào)查應(yīng)對（一）適用范圍及主要管理事項

1、適用范圍：本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

2、轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。3、預(yù)約定價安排管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預(yù)約定價安排等工作的總稱。

三、《特別納稅調(diào)整實施辦法》解析（一）適用范圍及主要管理事項234、成本分攤協(xié)議管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

5、受控外國企業(yè)管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定，對受控外國企業(yè)不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于中國居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作的總稱。

6、資本弱化管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。7、一般反避稅管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

4、成本分攤協(xié)議管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十一24（二）關(guān)聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對1、8項關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定：關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。（二）關(guān)聯(lián)申報與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對1、8項關(guān)聯(lián)關(guān)系的認25（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至262、3種關(guān)聯(lián)交易類型的認定關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。

2、3種關(guān)聯(lián)交易類型的認定關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：273、年度納稅申報時應(yīng)報送的9張關(guān)聯(lián)申報表的填報要點實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。企業(yè)按規(guī)定期限報送本辦法第十一條規(guī)定的報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。4、提供關(guān)聯(lián)交易同期資料的5項內(nèi)容企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

3、年度納稅申報時應(yīng)報送的9張關(guān)聯(lián)申報表的填報要點實28

同期資料主要包括以下內(nèi)容：

（一）組織結(jié)構(gòu)

1．企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；2．企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；3．與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；4．各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。

同期資料主要包括以下內(nèi)容：29（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況

1．企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；2．企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析；4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》；5．企業(yè)集團合并財務(wù)報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況30

（三）關(guān)聯(lián)交易情況1．關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；4．關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；6．對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》。（三）關(guān)聯(lián)交易情況31（四）可比性分析

1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等；2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；4．可比信息來源、選擇條件及理由；5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。

（四）可比性分析32（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用

1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻；2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法；3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；4．運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。

（五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用335、免于提供同期資料的3個條件屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。5、免于提供同期資料的3個條件屬于下列情形之一的企業(yè)346、同期資料的申報和管理：

除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標明出處來源。企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。6、同期資料的申報和管理：35（三）轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定及其應(yīng)對1、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

（三）轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定及其應(yīng)對企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易362、稅務(wù)機關(guān)如何判定是否具有可比性選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€方面：

（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；

（二）交易各方功能和風險，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運輸、倉儲，融資，財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務(wù)風險等；

（三）合同條款，主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；

（四）經(jīng)濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制等；

（五）經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。2、稅務(wù)機關(guān)如何判定是否具有可比性選用合373、稅務(wù)機關(guān)如何判定可比非受控價格

可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時間和地點等；2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。

3、稅務(wù)機關(guān)如何判定可比非受控價格可比非受控價38（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時間、期限、地點；3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。

（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。

（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。

（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

（二）有形資產(chǎn)的使用394、稅務(wù)機關(guān)如何判定再銷售價格再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。

4、稅務(wù)機關(guān)如何判定再銷售價格再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進405、成本加成法的計算方法和適用條件成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

5、成本加成法的計算方法和適用條件成本加成法以關(guān)聯(lián)交416、交易凈利潤法的使用規(guī)定和適用條件

交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

6、交易凈利潤法的使用規(guī)定和適用條件交易凈利潤法以可427、稅務(wù)機關(guān)如何進行利潤分割利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。

利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。

7、稅務(wù)機關(guān)如何進行利潤分割利潤分割法根據(jù)企業(yè)與438、常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負率的因素分析——可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉(zhuǎn)移定價的理由：8、常見的影響企業(yè)商品銷售價格、銷售利潤及增值稅稅負率的因素44★合理解釋——（1）、分析企業(yè)的價值鏈說制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低?！锇咐治觥绻称髽I(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負為6.8%如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負為5%。企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負越低?？梢钥闯?，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象?！锖侠斫忉尅?）、分析企業(yè)的價值鏈說制造企業(yè)的價45★合理解釋——（2）、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況?！锇咐治觥彻灸赇N售額1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負為24.5/1000=2.45%。稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔了增值稅。

★合理解釋——（2）、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說企業(yè)的加工46★合理解釋——（3）、分析企業(yè)的運輸方式說現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異：一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方?！锇咐治觥僭O(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%?？梢钥闯?，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣?！锖侠斫忉尅?）、分析企業(yè)的運輸方式說47★合理解釋——（4）分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說現(xiàn)在分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低?！锖侠斫忉尅?）分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說48★合理解釋——（5）、分析企業(yè)的銷售策略說影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I銷策略有兩種：一種是推動式——讓利促銷效應(yīng)。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式——廣告促銷效應(yīng)。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠?！锇咐治觥僭O(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負為42.5/750=5.67%；第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負為59.5/850=7%。

★合理解釋——（5）、分析企業(yè)的銷售策略說49★合理解釋——（6）、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段?！餃剀疤崾尽ㄟ^以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。M★合理解釋——（6）、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期M509、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇的7類企業(yè)

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（六）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

9、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇的7類企業(yè)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)5110、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實施規(guī)定實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作，開展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析。企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料。

10、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的實施規(guī)定實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方52

（1）現(xiàn)場調(diào)查——稅務(wù)機關(guān)對已確定的調(diào)查對象，應(yīng)根據(jù)稅法實施條例的規(guī)定，實施現(xiàn)場調(diào)查。（一）現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。（二）現(xiàn)場調(diào)查時調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》，并送達《稅務(wù)檢查通知書》。（三）現(xiàn)場調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地核查等方式。（四）詢問當事人應(yīng)有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應(yīng)當承擔的法律責任?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應(yīng)交當事人核對確認。（五）需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的，應(yīng)按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，辦理有關(guān)法定手續(xù)，調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料，應(yīng)妥善保管，并按法定時限如數(shù)退還。

（1）現(xiàn)場調(diào)查——稅務(wù)機關(guān)對已確定的調(diào)查對象53（六）實地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫《詢問（調(diào)查）筆錄》?！对儐枺ㄕ{(diào)查）筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對確認，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由2名以上調(diào)查人員簽認備案。（七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對簽注“與原件核對無誤”字樣，并蓋章或押印。（八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實提供情況應(yīng)當承擔的法律責任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。

（六）實地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況，由調(diào)查人員填寫54（2）調(diào)查的注意事項及處理：1、企業(yè)資料的提供和時限：稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達《稅務(wù)事項通知書》。（一）企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交書面延期申請，經(jīng)批準，可以延期提供，但最長不得超過30日。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請之日起15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。（二）企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過60日。企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料。（2）調(diào)查的注意事項及處理：1、企業(yè)資料的提供和時限552、可比性分析報告和審核：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和提供資料的基礎(chǔ)上，填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)核對確認。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書》，進行調(diào)查取證。

稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料，可采用現(xiàn)場調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實。需取得境外有關(guān)資料的，可按有關(guān)規(guī)定啟動稅收協(xié)定的情報交換程序，或通過我駐外機構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。

2、可比性分析報告和審核：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的563、可比性審核和評估：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。稅務(wù)機關(guān)分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，因企業(yè)與可比企業(yè)營運資本占用不同而對營業(yè)利潤產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，須層報國家稅務(wù)總局批準。按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔經(jīng)營決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風險和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤率水平。對出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上，選擇適當?shù)目杀葍r格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤水平。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易。

3、可比性審核和評估：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定574、納稅調(diào)整和處理：稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進行調(diào)整。經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

經(jīng)調(diào)查，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整：

（一）在測算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案；（二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可由2名以上調(diào)查人員簽認備案；（三）企業(yè)對初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)收到資料后，應(yīng)認真審核，并及時做出審議決定；（四）根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出，稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)再次協(xié)商審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見；（五）確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。4、納稅調(diào)整和處理：稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析、評估企業(yè)585、補稅及后期管理：企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容：（一）企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；（二）企業(yè)納稅申報額變化情況；（三）企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；（四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。稅務(wù)機關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常等情況，應(yīng)及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。

5、補稅及后期管理：企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書59（四）預(yù)約定價規(guī)定及其應(yīng)對1、什么情況下企業(yè)可以申請簽訂預(yù)約定價安排

企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理。預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；（三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

（四）預(yù)約定價規(guī)定及其應(yīng)對企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十602、申請預(yù)約定價安排的談簽（1）預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。（2）預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。（3）如果企業(yè)申請當年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。

2、申請預(yù)約定價安排的談簽（1）預(yù)約定價安排適用于自613、預(yù)約定價預(yù)備會談規(guī)定企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達成預(yù)約定價安排的可行性開展預(yù)備會談，并填制《預(yù)約定價安排會談記錄》。預(yù)備會談可以采用匿名的方式。

（一）企業(yè)申請單邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向。在預(yù)備會談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機關(guān)進行討論：1．安排的適用年度；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風險的說明；5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價問題；6．其他需要說明的情況。

3、預(yù)約定價預(yù)備會談規(guī)定企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排62（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向，國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會談，預(yù)備會談的內(nèi)容除本條第（一）項外，還應(yīng)特別包括：1．向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局提出預(yù)備會談申請的情況；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況；3.向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局提出的預(yù)約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。

（三）預(yù)備會談達成一致意見的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自達成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式會談通知書》；預(yù)備會談不能達成一致意見的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排，并說明理由。

（二）企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局634、預(yù)約定價的正式申請和10項資料準備企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告，并報送《預(yù)約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機關(guān)。

（一）預(yù)約定價安排書面申請報告應(yīng)包括如下內(nèi)容：1．相關(guān)的集團組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；2．企業(yè)近三年財務(wù)、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；3．安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；4．關(guān)聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等；5．安排適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設(shè)條件等；6．市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；7．安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等；8．與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財務(wù)方面的信息；9．是否涉及雙重征稅等問題；10．涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。4、預(yù)約定價的正式申請和10項資料準備企業(yè)應(yīng)在接到稅64（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，并報送《預(yù)約定價安排正式申請延期報送申請書》：1．需要特別準備某些方面的資料；2．需要對資料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等；3．其他非主觀原因。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請后15日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排正式申請延期報送答復(fù)書》。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。

（三）上述申請內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預(yù)約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)妥善保存。

（二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務(wù)655、稅務(wù)機關(guān)的評估和審核：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進行審核和評估。根據(jù)審核和評估的具體情況可要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料，形成審核評估結(jié)論。因特殊情況，需要延長審核評估時間的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排審核評估延期通知書》，延長期限不得超過3個月。

5、稅務(wù)機關(guān)的評估和審核：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的66稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主要審核和評估以下內(nèi)容：

（一）歷史經(jīng)營狀況，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預(yù)（決）算、董事會決議等，綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關(guān)信息和資料，如財務(wù)、會計報表、審計報告等。（二）功能和風險狀況，分析、評估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔的風險。（三）可比信息，分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進行調(diào)整。若不能確認可比交易或經(jīng)營活動的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營等資料的證實。（四）假設(shè)條件，分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件。（五）轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，分析、評估企業(yè)在預(yù)約定價安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法是否以及如何真實地運用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。（六）預(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間，通過對確定的可比價格、利潤率、可比企業(yè)交易等情況的進一步審核和評估，測算出稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可接受的價格或利潤區(qū)間。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主要審核和評估以下內(nèi)容：676、預(yù)約定價安排草案的內(nèi)容及分析

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價安排形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進行預(yù)約定價安排磋商，磋商達成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告一并層報國家稅務(wù)總局審定。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局開展雙邊或多邊預(yù)約定價安排的磋商，磋商達成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價安排草案。預(yù)約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；（三）安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；（四）與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；（五）假設(shè)條件；（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭議的方法和途徑；（十一）生效日期；（十二）附則。6、預(yù)約定價安排草案的內(nèi)容及分析稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自單邊687、預(yù)約定價的程序規(guī)范稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局就雙邊或多邊預(yù)約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方或多方稅務(wù)主管當局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價安排。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。在預(yù)約定價安排正式談判后和預(yù)約定價安排簽訂前，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對方。

7、預(yù)約定價的程序規(guī)范稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價安69稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。

（一）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報告。年度報告應(yīng)說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價安排的情況，包括預(yù)約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題，企業(yè)應(yīng)在年度報告中予以說明，以便與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商是否修訂或終止安排。

（二）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價方法的運用是否與假設(shè)條件相一致等。稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認定預(yù)約定價安排自始無效。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價安排的執(zhí)行情況。70

（三）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在報經(jīng)上一級稅務(wù)機關(guān)核準后，將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)當層報國家稅務(wù)總局核準。

（四）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面報告，詳細說明該變化對預(yù)約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價安排條款和相關(guān)條件，或根據(jù)實質(zhì)性變化對預(yù)約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預(yù)約定價安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價安排。（三）在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結(jié)71（五）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報告和實質(zhì)性變化報告。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。

8、預(yù)約定價的失效、分歧及后續(xù)管理預(yù)約定價安排期滿后自動失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價安排中的各項條款和約定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復(fù)，向企業(yè)送達《預(yù)約定價安排申請續(xù)簽答復(fù)書》。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。（五）國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價安排，72預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)，或者同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)達成的預(yù)約定價安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價安排預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)每次會談，均應(yīng)對會談內(nèi)容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。

預(yù)約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自73稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)不能達成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預(yù)約定價安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。在預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，如果稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，須層報國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務(wù)機關(guān)或國家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，下一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當終止安排的執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價安排或雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi)，以及預(yù)約定價安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi)，將單邊預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)不能達成預(yù)約定價安排的，稅務(wù)機關(guān)在會談74（五）成本分攤協(xié)議規(guī)定及其應(yīng)對1、成本分攤協(xié)議的適用范圍：根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。

2、成本分攤方的受益權(quán)規(guī)定：成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔相應(yīng)的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費。企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。（權(quán)利與義務(wù)對等原則）

（五）成本分攤協(xié)議規(guī)定及其應(yīng)對1、成本分攤協(xié)議的適用范圍：根753、成本分攤協(xié)議的主要內(nèi)容：

（一）參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；（二）成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔者及其職責、任務(wù)；（三）協(xié)議期限；（四）參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；（五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；（六）參與方會計方法的運用及變更說明；（七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；（八）參與方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；（九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；（十）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。3、成本分攤協(xié)議的主要內(nèi)容：764、成本分攤協(xié)議的審核：企業(yè)應(yīng)自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。

5、成本分攤協(xié)議的執(zhí)行和調(diào)整：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)獨立交易原則做如下處理：

（一）加入支付，即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付；（二）退出補償，即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補償；（三）參與方變更后，應(yīng)對各方受益和成本分攤情況做出相應(yīng)調(diào)整；（四）協(xié)議終止時，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果做出合理分配。

企業(yè)不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。

成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應(yīng)根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。4、成本分攤協(xié)議的審核：企業(yè)應(yīng)自成本分攤協(xié)議達成之日起30日776、成本分攤協(xié)議的稅務(wù)處理：對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：（一）企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本，應(yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；（二）涉及補償調(diào)整的，應(yīng)在補償調(diào)整的年度計入應(yīng)納稅所得額；（三）涉及無形資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，加入支付、退出補償或終止協(xié)議時對協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預(yù)約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。

6、成本分攤協(xié)議的稅務(wù)處理：對于符合獨立交易原則的成本分攤協(xié)787、成本分攤協(xié)議的同期資料：企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準備和保存以下成本分攤協(xié)議的同期資料：（一）成本分攤協(xié)議副本；（二）成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議；（三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；（四）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式；（五）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配；（六）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；（七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象；（八）本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供成本分攤協(xié)議的同期資料。

7、成本分攤協(xié)議的同期資料：企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵798、不得稅前扣除的成本分攤協(xié)議自行分攤的成本

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)