注冊會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-強(qiáng)化練習(xí)題-第十九章所得稅

注冊會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-強(qiáng)化練習(xí)題-第十九章所得稅[單選題]1.甲公司2019年年末有一項(xiàng)賬面原值為60萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年、預(yù)計(jì)凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2019年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余（江南博哥）額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，使用的第一年年末計(jì)提了6萬元的減值準(zhǔn)備，假定計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用年限不變。下列關(guān)于2019年末此資產(chǎn)的說法正確的是()。A.甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是36萬元B.甲公司此固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是30萬元C.甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額為21萬元D.甲公司此固定資產(chǎn)在2019年末的可抵扣暫時(shí)性差異余額為15萬元正確答案：A參考解析：甲公司此固定資產(chǎn)在2018年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝60－60/5×1＝48（萬元）；甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2018年年末的賬面價(jià)值＝60－60×2/5－6＝30（萬元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額＝48－30＝18（萬元）；甲公司此固定資產(chǎn)在2019年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝60－60/5×2＝36（萬元）；甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2019年年末的賬面價(jià)值＝60－60×2/5－6－（60－60×2/5－6）×2/4＝15萬元；資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額＝36－15＝21（萬元）；所以2019年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額＝21－18＝3（萬元）。所以選項(xiàng)A正確。[單選題]3.甲公司自2×18年3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，2×19年5月該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。在研發(fā)過程中共發(fā)生支出900萬元（均系2×19年發(fā)生），其中符合資本化條件的支出600萬元，其余的為費(fèi)用化支出。按照稅法規(guī)定，此研發(fā)項(xiàng)目支出中形成無形資產(chǎn)的部分，可按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，費(fèi)用化部分可以加計(jì)扣除75%。會(huì)計(jì)和稅法使用年限均為5年，均采用雙倍余額遞減法進(jìn)行攤銷，凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年該項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的影響金額分別為()。A.201.25萬元，201.25萬元B.201.25萬元，0C.162.5萬元，85萬元D.162.5萬元，201.25萬元正確答案：A參考解析：2×19年該項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額＝（600×175%×2/5×8/12＋300×175%）×25%＝201.25（萬元）；2×19年該項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額＝對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額＝201.25（萬元）。[單選題]5.甲股份有限公司20×6年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3010萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×8年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項(xiàng)外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為()。A.187萬元B.400萬元C.200萬元D.153萬元正確答案：C參考解析：（1）截至20×8年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝[3010－（3010－10）/5×2]－[3010－（3010－10）÷3×2]＝800（萬元）。（2）20×8年末“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額＝800×25%＝200（萬元），即20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表上“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為200萬元。[單選題]6.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2×19年5月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司，成本為100萬元，售價(jià)為150萬元，至2×19年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素，關(guān)于2×19年的相關(guān)處理，不正確的是()。A.甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬元B.合并報(bào)表中確認(rèn)的該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元C.在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬元D.甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為0正確答案：B參考解析：不管是在個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為150萬元。不管是在個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為150萬元。對(duì)于甲公司來說，相當(dāng)于取得該產(chǎn)品成本為150萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)也是150萬元，所以不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。[單選題]7.甲公司2×19年3月取得一項(xiàng)股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付購買價(jià)款100萬元。6月30日，該項(xiàng)股票公允價(jià)值為110萬元。9月1日，甲公司將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允價(jià)值為60萬元。甲公司剩余交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()。A.55萬元B.52.5萬元C.60萬元D.50萬元正確答案：D參考解析：交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，不受公允價(jià)值變動(dòng)的影響，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝100×50%＝50（萬元）。[單選題]8.甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)利潤總額為1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬比計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊36萬元。2×18年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬元（均與固定資產(chǎn)相關(guān)）；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2×18年的凈利潤為()。A.670萬元B.686.5萬元C.746.5萬元D.737.5萬元正確答案：D參考解析：當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝（1000＋50－36）×25%＝253.5（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅費(fèi)用＝（5000－4700）×25%－66＝9（萬元）所得稅費(fèi)用總額＝253.5＋9＝262.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用262.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅253.5遞延所得稅負(fù)債9凈利潤＝1000－262.5＝737.5（萬元）[單選題]9.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于非暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額屬于非暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)正確答案：C參考解析：內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤，在加計(jì)攤銷額時(shí)，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是該差異是對(duì)初始產(chǎn)生差異的延續(xù)，所以不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)C正確。掌握“不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]10.甲公司2×19年9月1日發(fā)行50萬份短期融資券，每份面值為10元，年利率為5%。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2×19年12月31日，該項(xiàng)短期融資券公允價(jià)值為600萬元。不考慮其他因素，下列表述不正確的是()。A.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的初始成本為500萬元B.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的賬面價(jià)值為600萬元C.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元D.該項(xiàng)交易性金融負(fù)債期末的攤余成本為525萬元正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A、B，該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的初始成本為500萬元，期末賬面價(jià)值等于其期末公允價(jià)值，即為600萬元；選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，因此為500萬元；選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，不需要計(jì)算攤余成本。掌握“交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]11.A公司20×6年12月31日購入價(jià)值20萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×8年及以前期間適用的所得稅稅率為33%，按照20×8年頒布的企業(yè)所得稅法，A公司從20×9年起適用的所得稅稅率為25%。20×8年12月31日的遞延所得稅負(fù)債余額為()。A.0.12萬元B.1.58萬元C.1.2萬元D.4萬元正確答案：C參考解析：20×8年末設(shè)備的賬面價(jià)值＝20－20/5×2＝12（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝20－20×2/5－（20－20×2/5）×2/5＝7.2（萬元），20×8年末遞延所得稅負(fù)債余額＝（12－7.2）×25%＝1.2（萬元）。掌握“適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅的影響”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]12.2019年1月1日，甲公司開始研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研發(fā)期間為1年，累計(jì)發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，其中符合資產(chǎn)化條件的支出為800萬元。至2020年1月1日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并投入使用，甲公司對(duì)其按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定不考慮其他因素，2020年末該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()。A.1260萬元B.680萬元C.720萬元D.1160萬元正確答案：A參考解析：2020年末該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝800×175%（稅法認(rèn)可的成本）－800×175%/10（稅法認(rèn)可的攤銷額）＝1260（萬元）。掌握“無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]13.甲公司2×17年12月31日購入價(jià)值600萬元的管理用設(shè)備一臺(tái)，預(yù)計(jì)使用年限6年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定甲公司各年實(shí)現(xiàn)利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%，2×19年前未計(jì)提過減值。2×19年12月31日該設(shè)備的可收回金額為420萬元。2×19年因此設(shè)備影響當(dāng)期所得稅的金額為()。A.33.33萬元B.36萬元C.51.6萬元D.31萬元正確答案：A參考解析：因該設(shè)備最終影響應(yīng)納稅所得額的是稅法承認(rèn)的該設(shè)備的折舊額，所以2×19年因此設(shè)備影響的當(dāng)期所得稅＝（600－600×2/6）×2/6×25%＝33.33（萬元）。掌握“應(yīng)交所得稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]14.A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價(jià)格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長率為4.1%，2018年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是()。A.2017年1月1日不作會(huì)計(jì)處理B.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元C.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元D.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元正確答案：D參考解析：2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝3×50×1×1/2＝75（萬元）股票的公允價(jià)值＝1×50×12×1/2＝300（萬元）股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝1×50×4×1/2＝100（萬元）預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用（75×25%）18.75資本公積——其他資本公積31.25掌握“與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]15.下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般會(huì)產(chǎn)生差異的是()。A.短期借款B.應(yīng)付票據(jù)C.應(yīng)付賬款D.因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：D參考解析：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。掌握“預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]16.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說法中，正確的是()。A.企業(yè)形成暫時(shí)性差異必然會(huì)確認(rèn)遞延所得稅B.非同一控制下企業(yè)合并中形成的商譽(yù)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值C.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，形成的暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅D.對(duì)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，除特殊情況外，企業(yè)形成的暫時(shí)性差異是需要確認(rèn)遞延所得稅的；選項(xiàng)B，免稅合并下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0；選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在企業(yè)發(fā)生大額虧損時(shí)，也有可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。掌握“暫時(shí)性差異（綜合）”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]17.下列關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)說法正確的是()。A.甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，則該項(xiàng)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元B.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面原值為100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元C.甲公司擁有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬元，持有過程中公允價(jià)值增加20萬元，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元D.甲公司持有一批賬面余額為200萬元的存貨，期末可變現(xiàn)凈值為150萬元，則該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝該資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項(xiàng)應(yīng)收賬款支付的成本在未來期間是準(zhǔn)予全額稅前扣除的，所以應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款的賬面余額＝100萬元；選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計(jì)提攤銷，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)不等于其賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬元。掌握“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（綜合）”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]18.甲企業(yè)成立于2019年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入為2000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2019年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()。A.16.25萬元B.12.5萬元C.8.75萬元D.17.5萬元正確答案：A參考解析：甲公司2019年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（350－2000×15%＋200/5×9/12－200/10×9/12）×25%＝16.25（萬元）。掌握“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]19.甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×19年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價(jià)5萬元，成本3萬元，銷售時(shí)甲公司該批存貨未計(jì)提減值。2×19年乙公司對(duì)外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。2×19年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對(duì)合并報(bào)表“遞延所得稅”項(xiàng)目的影響金額為()。A.0萬元B.12.5萬元C.62.5萬元D.87.5萬元正確答案：A參考解析：企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對(duì)于集團(tuán)來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額＝（200－50）×3＝450（萬元）。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬元）。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備＝450－400＝50（萬元），計(jì)提減值后該批存貨的賬面價(jià)值為400萬元。這樣合并報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬元）。在乙公司在個(gè)別報(bào)表中，該批存貨的賬面成本＝（200－50）×5＝750（萬元），期末可變現(xiàn)凈值＝400（萬元），賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝750－400＝350（萬元），計(jì)提減值后，該批存貨的賬面價(jià)值＝750－350＝400（萬元）。計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬元）。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，所以乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬元）。在編制合并報(bào)表時(shí)，是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報(bào)表形成的暫時(shí)性差異與個(gè)別報(bào)表中一致，所以合并報(bào)表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本700存貨300借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（350－50）300貸：資產(chǎn)減值損失300掌握“合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]20.下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()。A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金正確答案：C參考解析：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－未來期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)B，因購入存貨形成的應(yīng)付賬款，會(huì)計(jì)和稅法的處理一致，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可以稅前列支的金額＝0；選項(xiàng)D，為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法與會(huì)計(jì)一致，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額。掌握“其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]21.B股份有限公司（以下簡稱B公司）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理。20×2年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為25%，B公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，國債利息收入30萬元，B公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。B公司20×2年的凈利潤金額為()。A.160.05萬元B.378.75萬元C.330萬元D.235.8萬元正確答案：B參考解析：①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬元；年末賬面余額為39萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時(shí)性差異9萬元；②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝9×25%＝2.25（萬元）；③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額＝（500＋5＋10－30＋15－6）×25%＝123.5（萬元）；④所得稅費(fèi)用＝123.5－2.25＝121.25（萬元）；⑤當(dāng)年凈利潤＝500－121.25＝378.75（萬元）。掌握“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]22.AS公司2×19年1月取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，2×19年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為()。A.無暫時(shí)性差異B.可抵扣暫時(shí)性差異16萬元C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16萬元D.可抵扣暫時(shí)性差異144萬元正確答案：C參考解析：2×19年末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝160（萬元），其計(jì)稅基礎(chǔ)＝160－160÷10＝144（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值160＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝160－144＝16（萬元）。掌握“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)。[單選題]23.下列事項(xiàng)中，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)是()。A.因投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異B.因固定資產(chǎn)折舊年限與稅法折舊年限的不一致產(chǎn)生的暫時(shí)性差異C.因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異D.因企業(yè)合并時(shí)購買方資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異正確答案：C參考解析：選項(xiàng)AB，計(jì)入所得稅費(fèi)用，不直接影響所有者權(quán)益；選項(xiàng)D，因企業(yè)合并時(shí)購買方資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不作處理。掌握“直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]1.下列交易或事項(xiàng)中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異但不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有()。A.非同一控制下免稅合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的初始確認(rèn)B.合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（擬長期持有），因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤而確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增加D.非同一控制下的應(yīng)稅合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的初始確認(rèn)正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)B，合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。[多選題]2.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年12月20日，甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)折舊時(shí)間為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，下列說法正確的有()。A.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×18年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為18.75萬元B.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅負(fù)債余額為29.69萬元C.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為10.94萬元D.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為29.69萬元正確答案：AB參考解析：2×18年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝500－500/10＝450（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500/8×2＝375（萬元），2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（450－375）×25%＝18.75（萬元）；2×19年，賬面價(jià)值＝500－500/10×2＝400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500/8×2－（500－125）/8×2＝281.25（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額＝（400－281.25）×25%＝29.69（萬元），2×19年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。[多選題]3.下列資產(chǎn)或者負(fù)債期末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一定相等的有()。A.允許當(dāng)期稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬B.其他債權(quán)投資C.短期借款D.交易性金融負(fù)債正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值一旦發(fā)生波動(dòng)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就不一致；選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)，因此交易性金融負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)就不一致了。[多選題]4.下列相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述，不正確的有()。A.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于期末公允價(jià)值B.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面余額的金額C.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于“投資成本”明細(xì)的金額D.成本法核算的長期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于未扣除減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資科目余額正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)A，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本；選項(xiàng)B，成本模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面余額扣除稅法認(rèn)可的折舊或攤銷；選項(xiàng)C，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始成本，其初始成本是通過“投資成本”科目核算的，但是“投資成本”科目還會(huì)核算初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，這部分稅法不認(rèn)可，所以“投資成本”明細(xì)的金額不一定等于計(jì)稅基礎(chǔ)。[多選題]5.甲公司在2×18年之前適用的所得稅稅率為25%，2×19年由于符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，所得稅稅率變更為15%（非預(yù)期稅率）。2×19年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的余額為10萬元。2×19年，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）期初持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加100萬元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法規(guī)定當(dāng)期對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊20萬元；（2）非同一控制下免稅合并確認(rèn)商譽(yù)40萬元，期末對(duì)該項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元；（3）持有的一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降40萬元（假設(shè)未發(fā)生減值）；（4）對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中不正確的有()。A.2×19年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)26.5萬元B.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為73.5萬元C.2×19年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債18萬元D.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額為24萬元正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（40＋50）×15%＋100/25%×15%－100＝－26.5（萬元）；選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（40＋50）×15%＋100/25%×15%＝73.5（萬元）；選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×15%＋10/25%×15%－10＝14（萬元）；選項(xiàng)D，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額＝120×15%＋10/25%×15%＝24（萬元）。[多選題]6.下列關(guān)于所得稅的列報(bào)說法中，正確的有()。A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示B.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按照抵消后的凈額列示C.所得稅費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)在利潤表中列示D.個(gè)別報(bào)表中當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債可以以抵消后的凈額列示正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)B，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。[多選題]7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生的支出50萬元，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬元，假定甲公司開發(fā)的此項(xiàng)專利技術(shù)符合稅法上規(guī)定的“三新”標(biāo)準(zhǔn)，稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝在未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除75%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%加計(jì)攤銷。下列說法中正確的有()。A.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本為400萬元B.該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為825萬元C.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)A，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬元作為該無形資產(chǎn)的初始入賬成本；選項(xiàng)B，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝400×175%＝700（萬元）；選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元，賬面價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬元；選項(xiàng)D，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。[多選題]8.甲公司本期的會(huì)計(jì)利潤2530萬元，其中本期實(shí)現(xiàn)國債利息收入50萬元，環(huán)保部門罰款支出130萬元。另外，已知取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助期初余額為50萬元，期末余額為45萬元；其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司確認(rèn)所得稅影響的說法中不正確的有()。A.甲公司因政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元B.甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用26.25萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為631.25萬元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為632.5萬元正確答案：BCD參考解析：選項(xiàng)A，甲公司因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成可抵扣暫時(shí)性差異本期發(fā)生額＝45－50＝－5（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝5×25%＝1.25（萬元）；選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的遞延所得稅只有因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的所得稅影響，因此遞延所得稅費(fèi)用＝0－（－1.25）＝1.25（萬元）；選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅＝（2530－50＋130＋45－50）×25%＝651.25（萬元）；選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用＝651.25＋1.25＝652.5（萬元）。[多選題]9.下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定中，正確的有()。A.企業(yè)因銷售商品提供售后保修等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是1000萬元C.企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為合同負(fù)債反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則合同負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0D.企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為合同負(fù)債反映，如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則合同負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是80萬元正確答案：ABCD參考解析：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額，選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－未來可稅前扣除的金額100=0；選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值1000－未來可稅前扣除的金額0＝賬面價(jià)值1000；選項(xiàng)C，稅法當(dāng)期確認(rèn)了收入，計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，會(huì)計(jì)上在以后期間確認(rèn)收入時(shí)，不用再交所得稅，可以全部在稅前扣除，未來期間稅法允許稅前扣除的金額是80萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是0；選項(xiàng)D，稅法上收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)一樣，未來會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法也確認(rèn)收入，不能抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)＝80－0＝80（萬元）。[多選題]10.下列有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的說法中，正確的有()。A.當(dāng)期期末存貨賬面余額為200萬元，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)為20萬元，則當(dāng)期期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，則可抵扣暫時(shí)性差異余額為20萬元B.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為100萬元，其中成本明細(xì)80萬元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)20萬元，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元C.一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，購入時(shí)初始投資成本為1000萬元，當(dāng)期末確認(rèn)損益調(diào)整500萬元、其他綜合收益100萬元，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1600萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異D.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面原值為100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，2年后該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異正確答案：AB參考解析：選項(xiàng)A，期末存貨賬面價(jià)值是180萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異20萬元；選項(xiàng)C，稅法上沒有權(quán)益法的概念，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始投資成本1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法上要攤銷，2年后該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面原值100－按稅法規(guī)定計(jì)算的2年攤銷額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。[多選題]11.A公司于2017年12月31日取得一棟寫字樓并對(duì)外經(jīng)營出租，取得時(shí)的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計(jì)量，采用直線法按20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無殘值，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致；2019年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，2019年1月1日的公允價(jià)值為2100萬元，2019年年末公允價(jià)值為1980萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率為25%，下列說法正確的有()。A.2019年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元B.2019年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元C.2019年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬元D.2019年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元正確答案：BD參考解析：2019年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2100（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20＝1900（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（2100－1900）×25%＝50（萬元）；2019年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1980（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－2000/20×2＝1800（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額＝（1980－1800）×25%＝45（萬元），2019年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬元。[多選題]12.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下應(yīng)在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目貸方登記的項(xiàng)目有()。A.因稅率變動(dòng)而調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額C.因稅率變動(dòng)而調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債D.本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異正確答案：AD參考解析：選項(xiàng)B，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。[多選題]13.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月，甲公司收到下列處罰書面通知書：（1）因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，收到環(huán)保部門的處罰通知書，要求其支付罰款300萬元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付；（2）因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務(wù)部門的處罰通知書，要求其支付罰款100萬元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。假定甲公司2×19年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整。甲公司2×19年12月31日進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有()。A.其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為400萬元B.其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元正確答案：BCD參考解析：年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝400（萬元）；因稅法規(guī)定相關(guān)罰款和滯納金不允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)未來稅前扣除的金額為0，其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－0＝400（萬元）；因此其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該事項(xiàng)產(chǎn)生永久性差異。[多選題]14.A公司是增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，A公司發(fā)現(xiàn)2×13年一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊金額為100萬元。按照稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊為50萬元。假定2×13年初該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，已確認(rèn)相關(guān)的所得稅，A公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理下列說法中正確的有()。A.A公司應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100萬元B.A公司應(yīng)調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元C.A公司該應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元D.A公司應(yīng)調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬元正確答案：BD參考解析：本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價(jià)值為X。按照錯(cuò)誤的處理，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊，因此期末賬面價(jià)值X大于計(jì)稅基礎(chǔ)（X－50），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此錯(cuò)誤的處理為：借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅負(fù)債12.5正確的處理，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100正確的處理后，賬面價(jià)值（X－100），小于計(jì)稅基礎(chǔ)（X－50），形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，因此更正分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債12.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100－12.5－12.5＝75（萬元）；調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元；調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬元。[多選題]15.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的表述，正確的有()。A.稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進(jìn)行調(diào)整B.根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債C.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債D.遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響除外正確答案：BD參考解析：選項(xiàng)A，稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；選項(xiàng)C，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。[多選題]16.下列關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)說法正確的有()。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0B.企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元，稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)確認(rèn)預(yù)收賬款200萬元，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元C.企業(yè)確定本月的應(yīng)付職工薪酬300萬元，稅法規(guī)定本月能夠扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，則該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元D.企業(yè)本月支付違規(guī)罰款100萬元，稅法規(guī)定違規(guī)罰款不得稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)B，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值200－未來期間可以稅前扣除的金額200＝0（萬元）；選項(xiàng)C，稅法規(guī)定本月能扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，即未來可以扣除的就是0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-未來可以扣除的金額0＝300萬元；選項(xiàng)D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。[多選題]17.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，下列有關(guān)說法正確的有()。A.如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響B(tài).如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，那么不存在對(duì)未來期間的所得稅影響C.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響D.如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則不應(yīng)確認(rèn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響正確答案：BCD參考解析：選項(xiàng)A，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間所得稅沒有影響。掌握“不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]18.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“遞延所得稅負(fù)債”科目貸方登記的內(nèi)容有()。A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額B.負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額C.負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響所得稅費(fèi)用的金額D.遞延所得稅負(fù)債期初余額在貸方，因本期所得稅稅率上升調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)A和C產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債期初在貸方，由于遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率，當(dāng)稅率上升時(shí)，遞延所得稅負(fù)債就會(huì)調(diào)增，在貸方登記。掌握“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]19.下列資產(chǎn)中，期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能相等的有()。A.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)B.固定資產(chǎn)C.存貨D.預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)A，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)的金額等于稅法確認(rèn)的折舊金額時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等；選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的折舊方法與稅法一致且不存在減值準(zhǔn)備的情況下，其賬面價(jià)值就與計(jì)稅基礎(chǔ)一致；選項(xiàng)C，存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債不屬于資產(chǎn)，不符合題意，所以不選。掌握“固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]20.下列項(xiàng)目中，不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。A.企業(yè)發(fā)生的可用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的虧損額B.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊D.交易性金融資產(chǎn)（股票）的公允價(jià)值上升正確答案：CD參考解析：選項(xiàng)A，因其能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)CD，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。掌握“可抵扣暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]21.下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有()。A.支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)B.購買國債確認(rèn)的利息收入C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款D.支付的工資超過計(jì)稅工資的部分正確答案：ABCD參考解析：按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。國債利息收入免征所得稅屬于永久性差異（現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅），所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。若資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。掌握“其他特殊資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]22.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有()。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納（或返還）的所得稅金額計(jì)量B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)正確答案：ACD參考解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。掌握“適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅的影響”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]23.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的說法，正確的有()。A.遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示B.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示C.當(dāng)期所得稅應(yīng)該作為所得稅費(fèi)用單獨(dú)在利潤表中列示D.合并報(bào)表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，則雙方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債可以予以抵銷正確答案：BD參考解析：選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤表單獨(dú)列示；選項(xiàng)C，利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)在利潤表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費(fèi)用代替所得稅費(fèi)用。掌握“所得稅的列報(bào)”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]24.2×18年度，甲公司經(jīng)核算得出，本年遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為120萬元，期末余額為150萬元；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為20萬元，期末余額為0。甲公司本年與所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)中，其中包括下面兩項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)：（1）因持有權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益40萬元。假定該股權(quán)投資擬長期持有；（2）因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益120萬元。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的賬務(wù)處理中正確的有()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為190萬元B.甲公司形成的遞延所得稅費(fèi)用為－80萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為270萬元D.甲公司形成的應(yīng)納稅所得額為1080萬元正確答案：BD參考解析：甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝150－120＝30（萬元）；遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額＝0－20＝－20（萬元）；其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×25%＝30（萬元），計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，因此形成遞延所得稅費(fèi)用＝（－20－30）－30＝－80（萬元）；甲公司形成的應(yīng)納稅所得額＝800－40－（－20/25%－120）＋30/25%＝1080（萬元），甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅＝1080×25%＝270（萬元）；所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用＝270－80＝190（萬元）。注意：事項(xiàng)（2）中其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益120萬元直接影響所有者權(quán)益，其確認(rèn)的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負(fù)債的期末余額中，因此計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)需要剔除。掌握“應(yīng)交所得稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]25.下列各事項(xiàng)中，不屬于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)有()。A.購買國債確認(rèn)的利息收入B.計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用C.支付的工資超過計(jì)稅工資的部分D.支付的違反稅收規(guī)定的罰款正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)A，購買國債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，計(jì)提質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。掌握“暫時(shí)性差異（綜合）”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]26.依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債B.應(yīng)當(dāng)足額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)B，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項(xiàng)B不正確。掌握“遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（綜合）”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]27.下列有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有()。A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元B.一項(xiàng)按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當(dāng)期期末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元C.一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100%的股權(quán)，購買日被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬元，如果符合免稅合并的條件，則該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0正確答案：ABCD參考解析：選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有：第一，若確認(rèn)，分錄是：借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加），商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。掌握“交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]28.關(guān)于前期差錯(cuò)更正中的所得稅調(diào)整，下列表述不正確的有（）。A.只要涉及對(duì)損益項(xiàng)目的調(diào)整，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅B.若報(bào)告年度所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，涉及跨年度損益項(xiàng)目的調(diào)整時(shí)，需調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅C.報(bào)告年度所得稅已進(jìn)行了匯算清繳的，不能再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅D.調(diào)整的事項(xiàng)影響暫時(shí)性差異的，通常應(yīng)考慮調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債正確答案：AB參考解析：報(bào)告年度的所得稅尚未進(jìn)行匯算清繳，更正時(shí)調(diào)整了報(bào)告年度的損益金額，若稅法認(rèn)可，則要調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，若稅法不認(rèn)可，則不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。掌握“前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]29.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有()。A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)以可取得的應(yīng)納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅C.企業(yè)應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（未來的適用稅率可以預(yù)計(jì)）為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)D.只要產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債正確答案：ABC參考解析：一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，故D項(xiàng)是錯(cuò)誤的。掌握“所得稅的處理（綜合）”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]30.關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，下列表述正確的有（）。A.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不扣除超標(biāo)的部分B.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不扣除超標(biāo)部分C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定允許在未來期間稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)要扣除這部分D.辭退福利通常會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異正確答案：ABCD參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除金額0＝賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，辭退福利一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額（也是賬面價(jià)值數(shù)）＝0，所以應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。掌握“應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]31.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。A.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)D.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)正確答案：BD參考解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。掌握“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]32.下列有關(guān)所得稅處理的說法中，正確的有()。A.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理C.非同一控制免稅合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等D.購買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)D，購買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額。掌握“與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅”知識(shí)點(diǎn)。[多選題]33.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有()。A.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元B.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0C.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0D.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元正確答案：AC參考解析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，即賬面價(jià)值為500萬元。（1）假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－0＝500（萬元），選項(xiàng)A正確。（2）假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500＝0，選項(xiàng)C正確。掌握“預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識(shí)點(diǎn)。[問答題]1.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，自2×19年1月1日起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2×19年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的資料如下：（1）A公司2×19年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項(xiàng)已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為120萬元，2×19年年末的賬面價(jià)值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計(jì)計(jì)提折舊30萬元。（2）A公司2×19年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款30萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2×19年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）2×19年，A公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值20萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（4）A公司編制的2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。（5）假定A公司2×19年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損；除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）請分析A公司2×19年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異以及所得稅的影響。（3）計(jì)算A公司2×19年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案：無參考解析：（1）①該機(jī)床2×19年12月31日的賬面價(jià)值為110萬元；該項(xiàng)機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)是90萬元（原值120萬元減去計(jì)稅累計(jì)折舊30萬元）。②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬元。③該批證券2×19年12月31日的賬面價(jià)值為20萬元；按照稅法規(guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是22萬元。④該項(xiàng)負(fù)債2×19年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元；按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。（2）①該項(xiàng)機(jī)床賬面價(jià)值110萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元之間的差額20萬元是一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)5萬元的遞延所得稅負(fù)債。②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故不存在暫時(shí)性差異。③該批證券的賬面價(jià)值20萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)22萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2×25%＝0.5（萬元）。④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。（3）2×19年應(yīng)交所得稅＝（800－20＋2＋100）×25%＝220.5（萬元）2×19年所得稅費(fèi)用＝220.5＋5－0.5＝225（萬元）借：所得稅費(fèi)用225遞延所得稅資產(chǎn)0.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅220.5遞延所得稅負(fù)債5[問答題]2.A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）A公司2×10年7月1日以1000萬元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元、200萬元、260萬元（假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素），2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益200萬元。A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬元。（2）2×10年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒有管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來有2人將會(huì)離職，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份；2×12年有2名管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來還會(huì)有3人離職，當(dāng)年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（3）A公司2×11年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元，劃分為債權(quán)投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬元，2×12年12月31日此債券公允價(jià)值135萬元。稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。（4）A公司2×11年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。稅法規(guī)定，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。（5）A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。（6）2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬元。（7）2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2×12年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬元，當(dāng)年又確認(rèn)20萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前扣除。（8）其他資料：①假定A公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元；②假定A公司每年的利潤總額均為1000萬元；③A公司在2×11年末即預(yù)期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%；④不考慮上述資料外的其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（2）計(jì)算A公司2×11年、2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮所得稅的處理）。（2）根據(jù)資料（1）至（8）計(jì)算A公司2×11年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1）至（8）計(jì)算A公司2×12年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：無參考解析：（1）A公司2×11年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝（20－2）×1×10×1/3＝60（萬元），分錄為：借：管理費(fèi)用60貸：應(yīng)付職工薪酬60A公司2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝（20－2－3）×1×12×2/3－60＝60（萬元）。分錄為：借：管理費(fèi)用60貸：應(yīng)付職工薪酬60（2）A公司2×11年應(yīng)納稅所得額＝1000－200×30%（事項(xiàng)1）＋60（事項(xiàng)2）－（94.22＋3）×4%（事項(xiàng)3）＋500×（8%－5%）×4/12（事項(xiàng)4）＋20（事項(xiàng)5）＋30（事項(xiàng)7）＝1051.11（萬元）2×11年應(yīng)交所得稅＝1051.11×25%＝262.78（萬元）2×11年遞延所得稅資產(chǎn)＝50（事項(xiàng)2）×15%＋30（事項(xiàng)7）×15%＝12（萬元）2×11年遞延所得稅負(fù)債＝50/25%×（15%－25%）＝－20（萬元）分錄為：借：所得稅費(fèi)用230.78遞延所得稅資產(chǎn)12遞延所得稅負(fù)債20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅262.78【提示】事項(xiàng)2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。也就是說，本期確認(rèn)的管理費(fèi)用不得本期稅前扣除，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要全部調(diào)增（＋60）；而以后實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除的金額是不超過50萬元的部分，因此會(huì)有50萬元的費(fèi)用未來會(huì)稅前扣除，就在本期形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（50×15%）。（3）A公司2×12年應(yīng)納稅所得額＝1000＋（500－390）（事項(xiàng)1）＋60（事項(xiàng)2）－（97.22＋97.22×4%－100×3%）×4%（事項(xiàng)3）＋500×（8%－5%）（事項(xiàng)4）＋20－10（事項(xiàng)7）＝1191.08（萬元）2×12年應(yīng)交所得稅＝1191.08×15%＝178.67（萬元）2×12年遞延所得稅資產(chǎn)＝（20－10）×15%（事項(xiàng)7）＝1.5（萬元）2×12年遞延所得稅負(fù)債＝30×15%（事項(xiàng)6）＝4.5（萬元）分錄為：借：所得稅費(fèi)用177.17其他綜合收益4.5遞延所得稅資產(chǎn)1.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅178.67遞延所得稅負(fù)債4.5【提示】2×12年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的事項(xiàng)1（500－390）計(jì)算如下：500為2×12年稅法認(rèn)可長期股權(quán)投資處置損益，即1500－1000；390為2×12年會(huì)計(jì)確認(rèn)長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認(rèn)投資收益130×30%＋處置損益1500－[（3500＋150＋200＋130－150＋200）]×30%＋200×30%。[問答題]3.甲公司2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬元。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為其他權(quán)益工具投資核算的股票投資2×19年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×19年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）甲公司2×19年利潤總額為5200萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫吋性差異。甲公司2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。（1）根據(jù)資料