-08稅收基礎(chǔ)(講義)國(guó)稅

江西省稅務(wù)干部學(xué)校高級(jí)講師李艷陽(yáng)稅法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)稅收知識(shí)體系稅收根本理論稅收實(shí)體法稅收程序法稅收方案、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、票證、稅收信息管理稅收電子化稅收相關(guān)法律：行政法、行政處分法、行政復(fù)議法技能運(yùn)用稅收征管模擬操作稅收查帳的技能與方法、帳務(wù)調(diào)整、典型案件第一節(jié)稅收演變、稅收原那么一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象

對(duì)納稅人而言

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言

對(duì)政府而言第一節(jié)稅收演變、稅收原那么二、稅收的歷史演變〔一〕稅收的由來原始社會(huì)，無剩余產(chǎn)品——原始社會(huì)末期，有剩余產(chǎn)品——?jiǎng)兿鳌㈦A級(jí)、國(guó)家——國(guó)家要占有剩余產(chǎn)品，必須是強(qiáng)制，稅收是一種有效的工具，稅收的產(chǎn)生就成了可能〔二〕稅收產(chǎn)生前提條件1、經(jīng)濟(jì)條件是剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)及大量增加2、政治條件是國(guó)家的產(chǎn)生平等確實(shí)簡(jiǎn)便最少征收費(fèi)用第一節(jié)稅收演變、稅收原那么五、稅收原那么——稅該怎么收？稅收原那么稅制的建立、改革、調(diào)整、執(zhí)行和稅收措施的采取、實(shí)施所最遵循的指導(dǎo)思想。具體地說，稅收原那么是指導(dǎo)課稅對(duì)象的選擇、稅制結(jié)構(gòu)布局、稅率設(shè)計(jì)和減免措施等的戰(zhàn)略要求。亞當(dāng)·斯密稅收原那么拉弗曲線稅率稅收收入oDEABC高稅率不一定取得高收入，高收入也不一定實(shí)行高稅率。取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率。稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上講應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅率。稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原那么財(cái)政原那么效率原那么公平原那么經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一、稅收已成為中國(guó)社會(huì)的普遍現(xiàn)象二、稅收的歷史演變稅收的由來稅收產(chǎn)生前提條件西方國(guó)家稅收經(jīng)歷四階段我國(guó)的稅收開展三、納稅意識(shí)的由來四、提高納稅人納稅意識(shí)的途徑五、稅收原那么—稅該怎么收？稅收原那么亞當(dāng).斯密稅收原那么稅收實(shí)踐中應(yīng)遵循的稅收原那么小結(jié)一一、稅收的根本內(nèi)涵〔一〕稅收的概念國(guó)家為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一種形式稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要稅收分配以國(guó)家為主體，憑借政治權(quán)力稅收分配遵循法律規(guī)定稅收分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品或社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類——政府離不開的稅收第二節(jié)稅收存在的必然性及稅收分類〔二〕稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體稅收屬于分配范疇稅收屬于歷史范疇〔三〕稅收的形式特征強(qiáng)制性無償性固定性稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別思考區(qū)別

概念不同：

性質(zhì)功能不同：

適用范圍不同：聯(lián)系

主體：分配形式：稅收與規(guī)費(fèi)收入的聯(lián)系和區(qū)別流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅所得稅類：企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅〔已停征〕、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅〔未開征〕財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅

行為稅類：車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、煙葉稅關(guān)稅類：關(guān)稅中央稅有3個(gè)，共享稅有8個(gè)，其余都是地方稅,從稅種數(shù)量上來看，地方稅占大多數(shù)，但是從收入上看，地方稅的收入只占三分之一。四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系分類之一：以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分貨物和勞務(wù)稅(流轉(zhuǎn)稅類)

課稅對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：收入較穩(wěn)定具有累退性

所得稅類

課稅對(duì)象是納稅人的所得額特點(diǎn)：計(jì)算征收較為復(fù)雜對(duì)經(jīng)濟(jì)有穩(wěn)定作用

具體稅收分類

資源稅類特點(diǎn)：只對(duì)特定資源的開發(fā)征稅課稅對(duì)象是占用開發(fā)資源的級(jí)差收入一般采用定額稅率從量征收

財(cái)產(chǎn)稅類特點(diǎn)：課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值計(jì)稅價(jià)格難核定，征收困難一般不能轉(zhuǎn)嫁

目的與行為稅特點(diǎn)：有特定的政策目的因地制宜，靈活性強(qiáng)分類之二：以稅收權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分中央稅中央與地方共享稅〔接：稅收管理體制〕地方稅分類之三：以稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅分類之四：以稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度分間接稅直接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)置者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿：處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的幾種形式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)分類之五：以計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形式為標(biāo)準(zhǔn)分

1、從價(jià)稅2、從量稅3、復(fù)合稅分類之六：以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分1、實(shí)物稅2、貨幣稅

增值稅改革：已實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)稅改革：完善消費(fèi)稅統(tǒng)一企業(yè)所得稅〔已統(tǒng)一〕、改進(jìn)個(gè)人所得稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅未出臺(tái)城市房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅已合并〔自2021年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照?中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例?繳納房產(chǎn)稅。

〕車船使用牌照稅和車船使用稅合并〔已統(tǒng)一為車船稅〕農(nóng)村稅費(fèi)改革：煙葉稅證券交易稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅待開征燃油稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅待開征應(yīng)開設(shè)或改革的稅種涵義：是在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)根本制度，其實(shí)質(zhì)是正確處理稅收分配中集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系內(nèi)容：稅收立法權(quán)稅法解釋權(quán)：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋稅種的開、停征權(quán)：何時(shí)生效、何時(shí)實(shí)效、有無溯及力稅法的調(diào)整權(quán)稅收減免權(quán)和加征權(quán)稅收收入歸屬權(quán)稅收行政處分權(quán)、司法監(jiān)督權(quán)等稅收管理體制第一節(jié)稅收管理體制的依據(jù)一、兩種模式的選擇〔一〕兩種模式—集權(quán)與分權(quán)1、集權(quán)模式2、分權(quán)模式〔二〕模式的選擇西方與我國(guó)的模式二、政府間財(cái)政關(guān)系原理〔一〕預(yù)算管理級(jí)次〔二〕預(yù)算管理權(quán)限的劃分〔三〕預(yù)算調(diào)節(jié)制度分稅制：在中央和地方各級(jí)政府之間劃分稅收立法權(quán)限，征收管理權(quán)限和稅收收入歸屬的一種制度，是稅收管理體制的一種形式。中央稅〔中央固定收入、支出〕：消費(fèi)稅、關(guān)稅，海關(guān)代征增、消，車輛購(gòu)置稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行以及非銀行金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅、鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入〔包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅〕等、外貿(mào)企業(yè)出口退稅、新辦企業(yè)所得稅、居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。分稅制地方稅〔地方固定收入〕：營(yíng)業(yè)稅〔不包括鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅〕，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城市房地產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、屠宰稅、契稅、煙葉稅、耕地占用稅。

分稅制增值稅：75%、25%資源稅：海洋石油資源稅歸中央，其余歸地方證券交易稅：未開征，五五分成燃油稅：未開征，四六分成營(yíng)業(yè)稅：鐵道部，各銀行總行，各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央，其余局部歸地方企業(yè)所得稅：個(gè)人所得稅：利息所得稅歸中央，其余局部歸地方城建稅、印花稅共享稅一、稅收的根本內(nèi)涵〔一〕稅收的概念〔二〕稅收是分配范疇和歷史范疇的統(tǒng)一體〔三〕稅收的形式特征二、稅收存在的必然性三、稅收的職能作用四、稅收分類現(xiàn)行稅種體系、應(yīng)開設(shè)或改革的稅種具體稅收分類分稅制、國(guó)地稅負(fù)責(zé)征管的稅種小結(jié)二一、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家不需進(jìn)行調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件國(guó)家通過稅收控制：

通過累進(jìn)稅制調(diào)節(jié)通過直接稅和間接稅調(diào)節(jié)第三節(jié)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響一、依法治稅的重要性依法治稅是依法治國(guó)的必然要求依法治稅是建立和完善社會(huì)主義體制的必然要求依法治稅是順應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的必然要求依法治稅是從嚴(yán)治隊(duì)的前提和根底二、依法治稅的現(xiàn)實(shí)選擇西方國(guó)家法治的歷史演變中國(guó)法治的歷史演變中西方“法治觀〞比較第四節(jié)依法治稅和稅法根底二、稅法的概念與特征〔一〕稅法的概念稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。稅收關(guān)系包括以下內(nèi)容：1、國(guó)家與征稅機(jī)關(guān)之間的授權(quán)關(guān)系。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。3、其他稅收關(guān)系。如中央與地方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與委托代征人的行政委托關(guān)系等?！捕扯惙ǖ奶卣?、稅法表現(xiàn)形式具有多樣性。2、稅法結(jié)構(gòu)具有標(biāo)準(zhǔn)性。3、稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性。4、稅法是實(shí)體法與程序法標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。三、稅法原那么〔一〕稅法的根本原那么包括：稅收法定原那么、稅收公平原那么、稅收效率原那么和稅收社會(huì)政策原那么。1、稅收法定原那么包括：稅收要素法定原那么、稅收要素明確原那么、征稅合法性原那么。2、稅收公平原那么〔1〕普遍征稅?！?〕平等征稅。〔3〕量能征稅。3、稅收效率原那么4、稅收社會(huì)政策原那么〔二〕稅法的適用原那么1、法律優(yōu)位原那么2、法律不溯及既往原那么3、新法優(yōu)于舊法原那么4、特別法優(yōu)于普通法的原那么5、實(shí)體從舊，程序從新原那么

五、稅法體系稅收法律：憲法、稅收根本法、稅收實(shí)體法稅收程序法、刑法〔人大通過〕稅收行政法規(guī)：條例、方法、規(guī)那么、規(guī)定〔國(guó)務(wù)院制定〕地方性法規(guī)：決定、命令〔地方人大制定〕國(guó)際條約第四節(jié)依法治稅和稅法根底

五、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體：征稅主體和納稅主體稅收法律關(guān)系的客體：物和行為稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：權(quán)利和義務(wù)第四節(jié)依法治稅和稅法根底六、稅法構(gòu)成要素稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成局部，其核心局部是稅法〔一〕納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1、自然人2、法人：應(yīng)具備的條件：依法成立；有一定資金，并獨(dú)立核算；有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所；能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人扣繳義務(wù)人代征人稅務(wù)代理人

第四節(jié)依法治稅和稅法根底〔二〕課稅對(duì)象稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定對(duì)什么征稅。在實(shí)際納稅過程中，與課稅對(duì)象相關(guān)的幾個(gè)概念：計(jì)稅依據(jù):有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)稅源稅目：是征稅對(duì)象的具體化，有列舉稅目和概括稅目〔三〕稅率:是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的根本形式：1、比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不管數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額與征稅對(duì)象成正比例關(guān)系。產(chǎn)品比例稅率行業(yè)比例稅率地區(qū)差異比例稅率有幅度的比例稅率級(jí)次應(yīng)稅收入（元）稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的5%02超過500元至2000元的10%253超過2000元至5000元的15%1254超過5000元至20000元的20%3755超過20000元的25%103752、累進(jìn)稅率：是指對(duì)同一課稅對(duì)象，隨數(shù)額的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為假設(shè)干等級(jí)，不同等級(jí)適用不同稅率?！?〕全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象數(shù)額適用某一級(jí)稅率時(shí)以全部數(shù)額為根底計(jì)征稅款。應(yīng)用舉例：甲某和乙某的全月應(yīng)納稅所得額分別為2000元和2001元，那么：甲應(yīng)納稅額=2000×10%=200〔元〕乙應(yīng)納稅額=2001×15%=300.15〔元〕〔2〕超額累進(jìn)稅率：是按課稅對(duì)象數(shù)額大小劃分假設(shè)干級(jí)距，分別就超過局部計(jì)算稅額。為計(jì)算方便，采用速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=上一級(jí)比例最高限×〔本級(jí)稅率－上級(jí)稅率〕+上級(jí)速算扣除數(shù)應(yīng)用舉例：同上例甲應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%=175〔元〕乙應(yīng)納稅額=500×5%+1500×10%+1×15%=175.15(元〕〔3〕超率累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅稅額的稅率?！?〕超倍累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。3、定額稅率：又稱固定稅率，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。計(jì)量單位可以是重量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的符合單位。

稅率的其他形式：名義稅率與實(shí)際稅率邊際稅率零稅率負(fù)稅率〔四〕減稅免稅減稅免稅的三種根本形式：1、稅基式減免具體包括：起征點(diǎn)〔直接縮小計(jì)稅依據(jù)〕免征額跨期結(jié)轉(zhuǎn)工程扣除應(yīng)用舉例：某甲2月份應(yīng)稅收入為100